Организация выходит на международный рынок и заключает валютный контракт – это неизбежный шаг для подстраховки от возможных колебаний отечественной экономики. Директор радуется перспективам, а бухгалтер грустно открывает Консультант, чтобы вспомнить главные тонкости ведения учета в иностранной валюте. К сожалению, в сжатом положении ПБУ 3/2006 он находит ответы не на все вопросы, которые ему подбрасывает учет. В этой статье ответим максимально понятно на более распространенные из них.

Какой документ регулирует учет в валюте и для чего он нужен?

Если учет обязательств и активов будет проходить в различной инвалюте: юани, доллары, фунты, в бухучет придет хаос. Чтобы этого избежать ПБУ 3/2006 обязует стоимость обязательств и активов в иностранной валюте переводить в рубли. Пересчет проходит по курсу, который установил Центральный банк РФ.

Какие активы выражаются в валюте?

По ПБУ 3/2006 следующие активы выражаются в валюте:

• сама валюта в кассе предприятия или на расчетном счете;

• дебиторская задолженность по контрактам, цену которых согласовали в инвалюте;

• активы, цена которых по договору принята в валюте: права требования, товары, ценные бумаги;

• заем, величина которого в контракте принята в валюте.

Какие обязательства выражаются в валюте?

На практике все обязательства вытекают из заключенного между контрагентами договора. 

Валюта долга – валюта, в которой установлено обязательство по договору.

Валюта платежа – валюта, в которой должно быть оплачено обязательство.

Пример. Согласно договору цена товара равна 2 000 евро, а покупатель заплатил всего 7 500 рублей. Тогда кредиторской задолженностью покупателя будет считаться обязательство в валюте.

И обратно: стоимость товара по договору равна 50 000 рублей, а частичная оплата произведена в евро. Тогда у покупателя остается не валютное, а рублевое обязательство. Но валюту, которую получит продавец из РФ, он будет принимать к учету, применяя ПБУ 3/2006.

Когда в учете происходит перевод валюты в рубли?

Так как по закону учет валютных операций ведется только в рублях, а курс валют меняется очень часто, необходимо знать «верный» момент для перевода инвалюты в рубли. 

В ПБУ 3/2006 прописаны все основные моменты пересчета:

1. Кассовые операции – датой поступления/выдачи из кассы компании инвалюты или денежных документов.

2. Банковские операции – датой поступления/списания денежных средств с валютного счета в инвалюте.

3. Доходы предприятия – датой признания доходов предприятия в инвалюте.

4. Расходы предприятия – датой признания расходов предприятия в инвалюте. 

• импорт услуги – датой согласования расходов по услуге;
• импорт материально-производственных запасов – датой признания затрат по приобретению МПЗ;
• расходы на заграничные командировки – датой подписания авансового отчета;
• вложение предприятия во внеоборотные активы в инвалюте – датой признания затрат, которые формируют стоимость внеоборотных активов.

Сколько раз стоимость активов и обязательств в иностранной валюте следует пересчитывать?

1 группа – активы и обязательства, стоимость которых подлежит к пересчету как на дату операции, так и на отчетную дату. В нее входят:

• средства на банковских счетах;

• денежные знаки в кассе предприятия;

• денежные и платежные документы;

• средства в расчетах с юридическими и физическими лицами;

• краткосрочные ценные бумаги.

2 группа – активы и обязательства, стоимость которых подлежит к пересчету только на дату совершения операции. На дату составления бухгалтерской отчетности данную стоимость пересчитывать не нужно. В нее входят:

• нематериальные активы и основные средства;

• товары;

• материально-производственные запасы;

• уставной капитал;

• долгосрочные ценные бумаги.

Если меняется курс инвалюты, пересчет стоимости данных активов не производится.

Что такое курсовая разница?

Обычно между поступлением товара или услуги и оплатой проходит время. Курс меняется практически ежедневно. Изменение курса влечёт за собой изменение стоимости валюты в рублях, что создает курсовую разницу.

Курсовая разница – это разница, которая происходит при разной рублевой оценке суммы валютных обязательств или активов на дату совершения операций по отгрузке (оприходованию), на отчетную дату и на дату расчетов.

Учитывают курсовую разницу в том периоде, в котором была дата исполнения обязательств по оплате. Дата исполнения обязательств по оплате – это дата погашения кредиторской или дебиторской задолженности в инвалюте.

Курсовые разницы появляются при переоценке:

• валютных остатков в кассе или банковских счетах;

• дебиторской задолженности за переданные товары (выполненные работы, оказанные услуги и т. п.);

• кредиторской задолженности за товары, услуги или работы;

• предоставленных и полученных займов.

Не переоцениваются:

• полученные и выданные авансы;

• обязательства в валюте, если их стоимость зафиксирована в рублях (письмо Минфина от 26.08.2020 № 03-03-06/2/74686).

В конце отчетного периода курсовую разницу относят к финансовому результату компании, кроме разницы по учредительным вкладам. 

Какие курсовые разницы бывают?

Из-за колебания курса рубля бухгалтер может отразить как отрицательную, так и положительную курсовую разницу. 

Случаи, когда появляется положительная разница (доход):

• у организации  есть валюта или какие-либо иные ценности в инвалюте и с момента последней оценки курс этой валюты вырос;

• у организации имеются валютные обязательства (кредит, дебиторская задолженность) и курс валюты снизился.

Для правоотношений, которые наступили после 01.01.2022 введено новое правило: положительные курсовые разницы по требованиям и обязательствам теперь признаются только при погашении задолженности (пп. 7.1 п. 4 ст. 271 НК РФ в ред. Закона № 67-ФЗ). 

Случаи, когда появляется отрицательная разница (убыток):

• у организации есть валютные активы и курс валюты по отношению к рублю падает;

• у организации имеются обязательства выраженные в инвалюте, а курс валюты растет.

Учет отрицательных курсовых разниц в 2022 году остался без изменений. Эти разницы должны признаваться и на крайнюю дату месяца,  и при закрытии задолженности. А вот с 2023 года отрицательные курсовые разницы, как и положительные, будут признаваться только при погашении задолженности (пп. 6.1 п. 7 ст. 272 НК РФ в ред. Закона № 67-ФЗ).

Оба изменения действуют до конца 2024 года. Поэтому, переоценка непогашенных валютных требований (обязательств) временно не учитывается в доходах (расходах).

Как отразить курсовую разницу в бухгалтерском учете в 2022г?

Для учета ценовой разницы из-за повышения или понижения курса действуют правила п.3 ПБУ 3/2006.

Курсовая разница отражается на счете 91 как прочие издержки или поступления, за исключением двух случаев, когда необходимо использовать счет 83:

• при пересчете расчетов с учредителями;

• при переоценке активов, которые учитываются за пределами РФ.

Ниже представлен разбор примера, как отражать возникающую разницу из-за курса валюты в бухучете. 

Пример. ООО «Латона» реализовало западному партнеру товар стоимостью 5040$, из них НДС равен 840$. По договору установлены следующие этапы поставки и оплаты: 

11.04.2022 «Латона» получает 50% предоплаты, 1$ = 75 руб. (курс на день, когда прошла предоплата); 

21.04.2022 отправляет покупателю весь товар, 1$ = 77 руб.; 

05.05.2022 покупатель перечисляет продавцу оставшиеся 50%, 1$ =79 руб. 

Проводки,  которые сделает бухгалтер «Латоны»:

Дт51 Кт62.2 – отражена предоплата в 50% - 189 000 руб. (=5040/2x75);

Дт76 Кт68.2 – учтен НДС с предоплаты 31 500 руб. (189 000/120*20);

Дт68.2 Кт51 – перечислен НДС 31 500 руб;

Дт62.1 Кт90.1 – отправлен товары покупателю – 383 040 руб. (189 000 + (5040/2*77);

Дт90.3 Кт68.2 – начислен НДС с отгрузки товаров - 63 840 руб. (383 040/120*20);

Дт62.2 Кт62.1 – Зачтена предоплата – 189 000 руб.;

Дт68.2 Кт76 – принят к вычету НДС с предоплаты – 31 500 руб.;

Дт51 Кт62.1 – произведен  окончательный расчет – 199 080 руб. (5040/2*79);

Дт62.1 Кт 91.1 – отражена  курсовая разница – 5 040 руб. (5040/2* (79 – 77).

Важно! Авансы (предоплату), которые выдали на определенные даты, пересчитывать не нужно. Это следует из пункта 7 ПБУ 3/2006.

Как расчитать курсовую разницу в налоговом учете?

Курсовые разницы для целей налогообложения включены в состав прочих внереализационных доходов и расходов.

Положительная курсовая разница включена во внереализационный доход. Она образуется при уценке валютных обязательств и при дооценке имущества, которое имеет валютную стоимость.

Отрицательная курсовая разница включена во внереализационный расход. Она образуется при дооценке валютных обязательств и при уценке имущества, имеющее валютную стоимость.

Валютные активы и обязательства для целей налогообложения пересчитываются в рубли по курсу ЦБ на одну из следующих дат, которая наступит раньше всего:

• день перехода права собственности на имущество;

• день прекращения или исполнения требования или обязательства;

• крайняя дата текущего месяца.

В налоговом учете датой признания курсовой разницы считается:

• у покупателя – день погашения кредиторской задолженности за услуги, товары  и имущественные права; 

• у продавца – день погашения дебиторской задолженности за услуги, товары и имущественные права;

• последнее число текущего месяца – по требованиям, валютным обязательствам и имуществу.

Пересчёт авансов в рубли производится на дату их перечисления и не подлежат последующей переоценке.

Какие изменения в учете курсовых разниц предусмотрены для 2022-2024 гг. ?

В целях снижения повышенной налоговой нагрузки из-за резких скачков курса валют, законом № 67-ФЗ от 26 марта 2022 г. введены временные особые правила учета курсовых разниц по валютным обязательствам. 

1. В 2022-2024 гг. положительные разницы необходимо учитывать в доходах только на дату погашения. Эти разницы включать в доходы каждый месяц в текущем периоде не нужно (подп. 7.1 п. 4 ст. 271 НК).

2. В 2022 г. отрицательные курсовые разницы учитываются в прежнем порядке – не только при погашении обязательств, но и на конец месяца. Но с 1 января 2023 г. по 31 декабря 2024 г. закон установил учет таких разниц только при погашении обязательств (подп. 6.1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Исключение. Для налога на прибыль курсовые разницы по валюте в кассе предприятия или на его расчетных счетах учитываются как прежде. Переоценка проводится как на дату операции, так и на последний день месяца.

Что такое кросс-курс и как по нему производить пересчет валюты?

С 01.01.2019 г. если нет официального курса валюты к рублю, то валютные обязательства и активы  необходимо пересчитывать по кросс-курсу соответствующей валюты.

Кросс-курс – это соотношение между двумя валютами, которое определяется на основе курса этих валют по отношению к третьей валюте, например, евро.

Пример. Допустим нужно пересчитать курс иранского риала. Его нет в официальном курсе ЦБ. В этом случае надо воспользоваться кросс-курсом – соотнести «некотируемую» валюту и валюту, курс которой всегда установлен ЦБ РФ, например, евро.

Курс иранского риала = Официальный курс евро к рублю на нужную дату

Официальный курс евро к иранскому риалу на дату предшествующей нужной дате.   

Узнать курс валют к евро или доллару на заданную дату можно на сайте валютного калькулятора Валютный калькулятор. 

Это же правило действительно для пересчета «некотируемых» валют для целей налогового учета.  

Как вести учет курсовых разниц на упрощенной системе налогообложения (УСН)?

На «упрощенке» не нужно проводить переоценку валютных активов и обязательств (п. 5 ст. 346.17 НК РФ). В этом случае курсовая разница не возникает. При этом доходы (расход) для целей УСН признаются по курсу ЦБ на дату получения (оплаты).

При продаже или покупке валюты доход (расход) возникает из-за разницы курса ЦБ РФ и банка. В налоговом кодексе сказано:

• положительная курсовая отражается в прочих доходах на дату сделки (ст. 346.15, п. 2 ч. 2 ст. 250 НК РФ);

• отрицательное отклонение в расходах не учитывается, так как оно не указано в закрытом перечне затрат из статьи 346.16 НК РФ.

Пример. ИП «Колесов А.А.» использует УСН с объектом «доходы минус расходы». На его валютном счету находится сумма 1300 долларов. Организация обменяла валюту по курсу 1 доллар = 60 рублей. Курс ЦБ на эту дату составлял 1 доллар = 63 рубля.

В итоге ИП «Колесов А.А.» получил расход в виде отрицательной курсовой разницы в размере 3 900 рублей (1300 долларов × (60 руб./долл–63 руб./долл)). Однако в налоговом учете эти затраты отражены не будут.

Как вести учет курсовых разниц на патентной системе налогообложения (ПСН)?

Индивидуальный предприниматель, который применяет ПСН,  платит налог с потенциального дохода – условной фиксированной величины. Поэтому для расчета налога на ПСН курсовая разница не учитывается.

Надо ли учитывать НДС с курсовой разницы?

Курсовые разницы не облагаются НДС. Рассчитать налоговую базу по сделке можно только один раз – в день отгрузки продукции. Дальнейшего пересчета не требуется. Следовательно, база по НДС при пересчете задолженности в валюте меняться не будет (п. 2 ст. 146 и п. 1—3 ст. 149 НК).

Как учитывать курсовые разницы при кассовом методе?

Так как кассовый метод подразумевает принятие к учету доходов и расходов на дату оплаты (платежа), то валютные обязательства не переоцениваются. Они пересчитываются по курсу ЦБ РФ на дату оплаты.

Остатки валюты в кассе или на расчетных счетах переоцениваются в том же порядке, что и при методе начисления – на крайнюю дату каждого месяца.

Как учесть курсовую разницу по подотчетным суммам?

Аванс в иностранной валюте, который выдается сотруднику, отправляющемуся в командировку пересчитывается только один раз – в день выдачи (п. 7, 10 ПБУ 3/2006). Также в авансовых отчетах выданные авансы отражаются по курсу, который действовал в день выдачи (п. 9 ПБУ 3/2006).

Когда работник вернет неиспользованные денежные средства, они будут приняты к учету по курсу на дату возврата. Из-за этого появляются курсовые разницы.

Дебет 71 Кредит 91.1 – отражена положительная курсовая разница по подотчетным суммам. 

Отражение в учете отрицательной курсовой разницы:

Дебет 91.2 Кредит 71 – отражена отрицательная курсовая разница по подотчетным суммам.

Как провести пересчет активов и обязательств, которые используются в деятельности за пределами РФ?

Согласно изменениям в ПБУ 3/2006 от 2019 г. все активы и обязательства, которые организация использует в своей зарубежной деятельности, должны быть пересчитаны на отчетную дату по официальному курсу Центрального Банка РФ: 

• деньги в кассе и на банковских счетах;

• материально-производственные запасы;

• полученные и выданные авансы;

• ценные бумаги (кроме акций);

• денежные и платежные документы;

• средства в расчетах, в том числе и по заемным обязательствам (кроме полученных и выданных авансов);

• вложения во внеоборотные активы;

• не предъявленную к оплате начисленную выручку, которая превышает полученный аванс.

Часто задаваемые вопросы

Нельзя. Согласно ст. 9 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ Операции в валюте между российскими организациями запрещены и осуществляются только в российских рублях.

Какой курс нужно использовать при пересчете валютной стоимости?

Пересчет стоимости актива или обязательства, в инвалюте, в рубли производится по официальному курсу ЦБ РФ, а если такой не установлен, то по кросс-курсу соответствующей валюты, рассчитанному исходя из курсов иностранных валют, установленных Центральным банком Российской Федерации.(п. 5. ПБУ 3/2006).

Как отражаются курсовые разницы в 1с?

Курсовая разница отразится автоматически, если настройки в программе 1С выполнены корректно: по дате операции, с помощью документа, которым регистрируется эта операция. Например, посредством документов «Поступление/списание с расчетного счета», «Реализация/Поступление товаров».

Переоценка валютных остатков – это периодическое установление рублевого эквивалента валютным средствам на счете организации по курсу Центробанка РФ.

НДС с курсовых разниц не рассчитывают. Согласно п.4. ст. 153 НК РФ налоговую базу для НДС определяют на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав). На эту же дату валюту пересчитывают в рубли.

Теги данной публикации: ВЭДвалютатаможня