Как отвечать на требования из налоговой?

Каждый руководитель или главный бухгалтер с замиранием сердца получает входящие документы от ИФНС, будь то заказные письма или сообщения через телекоммуникационные каналы связи (ТКС).  Самое приятное, когда при нажатии на  кнопку «обновить» в своем сервисе сдачи отчетности,  в ответ выходит сообщение «Нет новых писем от ИФНС». Но иногда бывает и другой текст «Получены новые требования от ИФНС», и руководитель (бухгалтер) судорожно начинает вспоминать, где он успел отличиться и за что теперь придется ответ держать. Поток мыслей со скоростью электропоезда метро проносится в голове за то время, пока открывается требование. Открываем. Читаем. Не торопимся жать на кнопки подтверждения приема, ведь как только мы подтвердим прием документа, у нас начинает течь срок на подготовку ответа, обычно это от 5 до 10 рабочих дней. Подтвердить прием мы можем также в течение 5 дней с даты отправки требования налоговой инспекцией. То есть, мы можем ознакомиться с требованием, полученным через Интернет, а квитанцию о приеме отправить позже. С требованиями, полученными по почте заказным письмом, такой отсрочки нет.  Поэтому, если в электронном требовании запрашивается большое количество документов, не лишаем себя дополнительных дней на подготовку ответа. 

Виды требований. Как отвечать?

Давайте рассмотрим наиболее распространенные виды требований и составим план ваших действий при их получении.

Получили требование об уплате налога. Что делать?

Здесь несколько вариантов:

1. Вы согласны с суммой задолженности, сумму реальная для вашего бизнеса и ее уплата единовременно не потопит ваш корабль. В этом случае просто оплачиваете требование до истечения указанного в нем срока. Если срока нет, то начинаем считать: согласно приказа ФНС от 07.09.2021 № ЕД-7-8/795@ в течение 6 рабочих дней вы должны отправить в ИФНС квитанцию о приеме требования. Если квитанцию не отправить, то налоговая будет считать датой получения требования шестой рабочий день после отправки требования в ваш адрес. Посчитали. Теперь прибавьте еще 8 рабочих дней – этот срок вам отведен п.4 ст. 69 НК РФ на исполнение требования, т.е. на уплату налога.

2. Вы согласны с суммой задолженности, но у вас нет средств на их оплату, либо оплата задолженности в срок может привести к банкротству, тогда пробуйте воспользоваться такими инструментами как отсрочка уплаты задолженности, рассрочка уплаты задолженности или инвестиционный налоговый кредит. Эти инструменты и основания для их использования подробно описаны в ст.61-64 НК РФ.

3. Вы не согласны с суммой задолженности. До 01.01.2023г с вероятностью 99% можно было сказать, что требование обосновано - если налоговая видит задолженность, то она есть. Теперь же система дала сбой. В связи с переходом на единый налоговый счет у некоторых налогоплательщиков эта информация потерялась. И если это ваш случай, то нужно провести сверку с ИФНС. Обычно в требовании указаны контактные данные его составителя, по которым вы можете обратиться и разобраться с ошибочной задолженностью.

Совет: Если вы не получили в начале года от своей инспекции информацию о предполагаемом сальдо своего ЕНС, рекомендуем как можно скорее провести сверку с инспекцией, чтобы выявить возможные ошибки.

Блокировка счета за неотправку квитанции на требование об уплате налогов, взносов, пеней, штрафов не предусмотрена. Такая мера ответственности применяется, только если не направить квитанцию о приеме требования о представлении документов, пояснений или уведомления о вызове (п. 6 ст. 6.1, пп. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ). Давайте рассмотрим эти требования подробнее.

Вы получили требование о предоставлении пояснений. Что делать? 

Читать внимательно требование. В нем будет указано, к какой вашей отчетности и в рамках какого мероприятия (камеральная проверка, выездная проверка, “встречная” проверка) у налоговой инспекции появились к вам вопросы. 

Что делать, если требование получено в рамках проведения камеральной налоговой проверки ?

Правовые основания и полномочия налоговиков в этом случае регулируются ст. 88 НК РФ. Ответить на такое требование нужно в течение 10 рабочих дней со дня его получения.

Обычно вопросы возникают в ходе проведения камеральной проверки сданных вами деклараций и взносов.

 Наиболее частые причины выставления таких требований:

• расхождения одних и тех же показателей в разной отчетности, например, сумма доходов ваших сотрудников в расчете по страховым взносам отличается от суммы доходов в отчете 6-НДФЛ. Какие должны быть ваши действия? Проанализировать ситуацию. И, если  действительно допущена ошибка, то нужно  подтвердить получение требования, сдать корректирующий отчет, написать в ответ на требование письмо примерно следующего содержания: ”По факту полученного требования № ___ от ___ была проведена проверка корректности расчетов. Ошибку в расчете по страховым взносам за 9 месяцев 2022 года (например)  устранили, корректирующий расчет подали 31.12.2022 (здесь пишем реальную дату отправки корректирующего отчета”. 

Расхождения могут действительно возникнуть из-за того, что некоторые виды выплат облагаются страховыми взносами, а НДФЛ при этом не удерживается, или наоборот, когда НДФЛ с дохода удерживается, а страховыми взносами этот доход не облагается. Например, при передаче по договору дарения сотруднику 40 тысяч рублей у работодателя возникает обязанность удержать НДФЛ с суммы превышающей 4 тысячи рублей, а вот страховые взносы начислять не нужно (п. 4 ст. 420 НК РФ).  В этом случае получение требования нужно подтвердить и отправить в ИФНС письмо с пояснениями.

Расхождения могут возникнуть и в показателях выручки в декларациях по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость. Действуем так же, как в примере выше, если допущена ошибка - ищем, отправляем подтверждение, корректирующую декларацию, и пишем ответ в ИФНС.

Но могут быть и обоснованные расхождения, такие как: 

• возвраты поставщикам, которые увеличивают базу НДС, а в декларации по налогу на прибыль никак не отражаются.

• возвраты покупателей - уменьшают доход в декларации по налогу на прибыль, а базу по  НДС не изменяют

• корректировки реализаций по разному влияют на базы в зависимости от способа оформления

• необлагаемые НДС доходы

• разные периоды признания доходов при экспортных реализациях,

• Если вы припоминаете что-то из перечисленного в проверяемом периоде, то подтверждайте прием требования и пишите в ИФНС пояснение о причине расхождения.

Так же есть ситуации, когда расхождений в одних и тех же показателях, отраженных в разной отчетности нет, но налоговая все равно просит предоставить пояснения. Обычно это такие ситуации:

• в отчете показаны убытки. Не любят налоговики, когда нет начислений налогов, поэтому, если есть возможность принять расходы к учету в следующем периоде, сделайте так и покажите к уплате хотя бы минимальный налог. В противном случае готовьтесь отправить инспекторам пояснения, обосновывающие сумму убытка.

• в корректирующей декларации уменьшился налог к уплате, по сравнению с первичной декларацией. Если нет возможности оставить начисленный налог на том же уровне, готовьтесь писать пояснения. Ничего страшного нет в том, что в первоначальном отчете вы ошиблись и отправили корректирующий. Об этом и пишите.

• в декларации по НДС инспектор выявил сомнительные операции с техническими компаниями, или, как их еще называют, с фирмами-однодневками. В этом случае в требовании будет запрос на предоставление первичных документов по указанной сделке или указанному контрагенту за определенный период. Ответ на такие требования должен быть отправлен только в электронном виде через ваш сервис сдачи отчетности. Сканируйте имеющиеся документы или выгружайте их из системы электронного документооборота и отправляйте в налоговую.

• в декларациях заявлены налоговые вычеты и льготы. В ответ на требование нужно будет предоставить пояснения и документы, подтверждающие вычеты и льготы.

• подали уточненную налоговую декларацию по истечении двух лет со дня, установленного срока, в которой уменьшена сумма налога или увеличена сумма убытка по сравнению с ранее представленной налоговой декларацией. В этом случае  налоговая инспекция может истребовать у вас первичные и иные документы, подтверждающие изменение сведений в соответствующих показателях налоговой декларации и аналитические регистры налогового учета, на основании которых сформированы указанные показатели до и после их изменений.

• средняя заработная плата ваших сотрудников меньше среднеотраслевой заработной платы. Обычно волна  требований предоставить  пояснения по этому факту идет после сдачи расчетов по страховым взносам. Анализируем ситуацию: 

• В вашей организации есть внешние совместители или просто сотрудники принятые не на полную ставку, их заработная плата существенно ниже среднеотраслевой и влияет на расчет средней зарплата по организации

• Возможно в вашей организации есть низкооплачиваемые вспомогательные должности, которые также снижают среднюю заработную плату в организации

• Возможно в организации сейчас тяжелое финансовое положение и нет возможности увеличить заработную плату сотрудникам

 Выбирайте свой вариант или комбинируйте несколько и пишите ответ:

По факту полученного требования № ___ от _______ , ООО “Мак” поясняет, что расчет по страховым взносам за 1 квартал 2023 года составлен верно, средняя заработная плата наших сотрудников действительно меньше среднеотраслевой, но соответствует требованиям ст. 133 Трудового Кодекса РФ, согласно которой месячная заработная плата работника, полностью отработавшего за этот период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть ниже минимального размера оплаты труда. Однако в ООО “Мак” есть сотрудники, принятые на неполный рабочий день:

• на должность менеджера принят сотрудник на 0,5 ставки от оклада в 30000 рублей.;

• на должность уборщицы офисных помещений принята сотрудница на 0,25 ставки от оклада в 20000 рублей.

Заработная плата указанных сотрудников повлияла на среднюю заработную плату в ООО “Мак”

Мы перечислили наиболее распространенные основания для направления требования в рамках камеральных налоговых проверок. Напомним, что закрытый перечень  оснований приведен в ст.88 НК РФ и выставлять требования по иным основаниям в рамках камеральной налоговой проверки налоговая инспекция не вправе. 

Что делать, если получили требование вне рамок проверок?

Такие требования регулируются ст. 93 и ст. 93.1 НК РФ.

Часто бывает, что  налоговая инспекция присылает требование предоставить документы по вашим взаимоотношениям с указанным контрагентом за определенный период. В таком требовании указано, какое мероприятие проводится по вашему контрагенту. Это может быть  сбор информации о вашем контрагенте (ст. 93.1 НК РФ), камеральная проверка его декларации, например, по налогу на добавленную стоимость или выездная проверка вашего контрагента (ст. 93 НК РФ).

Обратите внимание: если ваш контрагент относится не к вашей налоговой инспекции и вы получили требование предоставить документы не от своей ИФНС, то такое требование является незаконным. Законная процедура запроса должна выглядеть так: инспекция вашего контрагента подает запрос в вашу инспекцию, а ваша инспекция уже направляет вам требование и перенаправляет вам запрос для ознакомления.

Обычно такие требования получают поставщики тех организаций, которые потом заявляют НДС к возмещению. Список  документов, которые просят предоставить по этим требованиям, довольно внушительный, от договора поставки до сертификата. Не пугайтесь, если каких-то документов у вас нет, это нормально. Требования отправляют по шаблону. Прилагайте в ответ то, что есть у вас. При этом соблюдайте принцип рациональности и разумности, если просят предоставить информацию - предоставляйте информацию, если документы - значит нужно предоставить документы. Если вы видите, что список документов, которые вы можете предоставить, огромен, отправьте в ИФНС уведомление о невозможности отправить ответ в срок. Не факт, что инспекция этот срок продлит, но у вас будут основания уменьшить штраф, если дело дойдет до разбирательства. Есть и другой вариант - позвонить исполнителю, указанному в  требовании, и уточнить, действительно ли ему нужен такой объем документов. Возможно, его интересует несколько ваших сделок, и вы можете предоставить документы только по ним.

Если вы получили требование в рамках ст. 93.1 НК РФ, т.е. запрос документов (информации) о плательщике или информации о конкретных сделках у вас есть 5 дней на отправку ответа. Иногда бывает ситуация, что вы получили требование предоставить документы по контрагенту о котором никогда не слышали. Не пугайтесь, вероятно этот контрагент взаимодействует с вашими покупателями или поставщиками и является кандидатом для налоговой проверки. В таком случае все равно нужно подтвердить требование и написать в ИФНС, что у вашей организации не было взаимодействий с указанным контрагентом и вы не располагаете  информацией о нем.

Требование в рамках выездной проверки.

Самое неприятное требование - это требование, полученное во время выездной проверки. Налоговый инспектор, проводящий проверку, вручает такое требование о предоставлении документов руководителю организации или законному представителю лично под расписку. Если такой возможности нет, то требование отправляют заказным письмом или электронно через ТКС. Правовые основания и процедура проведения выездной проверки указаны в ст. 89 НК РФ.

Во время выездной проверки налоговики проверяют документы на территории налогоплательщика, опрашивают сотрудников, осматривают помещения и т. д. Ограничений перечня документов, которые может запросить инспектор практически нет, т.к. согласно п.12 ст. 89 и разъяснений ИФНС , это должны быть “документы и информация, имеющие значение для формирования выводов о правильности исчисления, удержания и уплаты (перечисления) налогов и сборов, а также для принятия обоснованного решения по результатам проверки».

Какого-либо исчерпывающего списка таких документов нет, соответственно, объем и состав запрашиваемых документов и информации фактически не ограничен. Единственное ограничение которое может быть - это то, что запрашиваемые документы должны отражать начисление и уплату того налога, по которому проводится проверка. То есть при проверке начисления и уплаты НДС, налоговый инспектор не вправе запрашивать документы по НДФЛ.  Но налоговый кодекс не запрещает проводить выездную проверку по начислению и уплате нескольких налогов.

Если не исполнить требование о предоставлении документов, то должностное лицо, проводящее выездную проверку вправе осуществить выемку документов, руководствуясь п.4 ст. 93 НК РФ.

Отметим, что выемка документов возможна только в рамках выездной налоговой проверки.

Помимо требований о предоставлении документов, налоговики могут запросить пояснения, чтобы уточнить вашу позицию по выявленным нарушениям и зафиксировать её документально. Требование передадут вам до оформления результатов проверки.

Что делать, если требование составлено с нарушениями?

Незаконное требование в рамках камеральной налоговой проверки

В практике встречаются ситуации, когда требование направленное в рамках камеральной проверки какой-либо декларации направлено позже установленного срока. Напомним, у налоговиков есть три месяца с даты представления декларации, чтобы запросить пояснения. Все требования, направленные после этого срока, являются незаконными и исполнять их налогоплательщик не обязан. Может возникнуть ситуация, когда дата требования еще укладывается в трехмесячный срок, но вот дата отправки уже выходит за рамки трех месяцев. В этом случае требование также считается недействительным, и судебная практика это подтверждает. Однако отправить квитанцию о приеме этого требования нужно, иначе вам грозит блокировка счета. Потом вы будете доказывать, что рационально не подтверждать незаконное требование, при этом счет ваш будет заблокирован и это затормозит ваши расчетные операции. Лучше прием требования подтвердить и отправить в ответ мотивированный отказ в предоставлении информации в связи с истечением срока камеральной проверки. В письме  укажите, что в соответствии с п. 2 ст. 88 НК РФ камеральная проверка проводится сотрудниками налогового органа в течение 3 месяцев со дня представления декларации. Продление этого срока не предусмотрено, и поэтому все действия инспекции, связанные с проверкой, включая истребование пояснений и (или) документов, должны быть предприняты в рамках 3 месяцев со дня представления декларации. Требования, выставленные по истечении срока камеральной проверки, являются незаконными и не подлежат исполнению. Это подтверждается как Письмами Минфина и ФНС, так и судебной практикой (Письма Минфина от 18.02.2009 № 03-02-07/1-75; ФНС от 22.08.2014 № СА-4-7/16692; п. 27 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57).  Рассчитайте, исходя из даты указанной в квитанции ИФНС о приеме отчета, окончание трехмесячного срока проверки, и укажите, что на основании  подп. 11 п. 1 ст. 21 НК РФ, оставляете незаконное требование без исполнения.

Незаконное требование вне рамок проверки

Часто налоговики грешат и превышают полномочия при выставлении требований со статусом “вне рамок проверки”. На что здесь нужно обратить внимание:

В требовании должна быть указана конкретная сделка и запрошены документы только касающиеся этой сделки. Если вы получили требование предоставить документы по вашему контрагенту за год, за тот же период оборотные ведомости по счетам и штатное расписание с учетной политикой, то  нужно  в течение срока, указанного в требовании, направить ответ,  что в целях исполнения данного требования вы просите привести его соответствие с законом и указать сделку, по которой запрашиваются документы. 

Что будет, если не ответить на требование?

Оставлять без ответа требования не стоит. 

Во-первых, за неподтверждение требования вы рискуете получить блокировку счета.

Во-вторых, за непредставление пояснений, информации и документов вы рискуете получить штраф в размере 200 р за каждый непредставленный документ, а за нарушение сроков предоставления - штраф в размере 5000р. За повторное нарушение сроков в течение года штраф увеличивается до 20000. 

В-третьих, не получив истребуемые документы налоговый орган может определить суммы к уплате в бюджет расчетным путем на основании имеющейся у него информации о предприятии, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках (пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ). В этом случае налог будет исчислен примерно, и аргументы о недостоверности расчета приниматься не будут Поэтому получив из ИФНС требование о представлении пояснений или документов, нужно оценить последствия его неисполнения. В некоторых ситуациях компании проще подготовить пояснения или дать документы, чем потом оспаривать доначисления и штрафы.

Давайте подведем итог.

Требования из ИФНС это обычная составляющая любого бизнеса и стоит относиться к этому спокойно и с пониманием. 

Получив требование нужно:

- определить основания его выставления (будет указана статья НК или прямо написано, в рамках какого налогового мероприятия оно вам направлено),

- определить срок ответа, если он прямо не указан в тексте,

- ознакомиться со списком информации и документов, которые вам нужно представить, не переживать, если список будет слишком большой, это не значит, что у вас должен быть документ каждого вида,

- составить ответ и передать его в ИФНС по телекоммуникационным каналам связи (если у вас налажено такое взаимодействие с налоговой), заказным письмом или лично в в канцелярию налоговой инспекции. Последние два способа не подходят для подачи пояснений и документов по требованиям, связанным с декларациями по НДС. К тому же, при подаче ответа на бумаге вам понадобится заверять каждый документ. К документам, поданным через ТКС такого требования нет.

Если требование выставленное в рамках камеральной налоговой проверки направлено вам после срока, определенного для него законодательством, следует написать мотивированный отказ в его исполнении.

Если в требовании выставленном вне проверок невозможно определить сделку, относительно которой идет сбор информации, напишите в ИФНС ответ с просьбой направить вам корректное требование.

Рекомендуем вам  регулярно просматривать электронные сообщения от ИФНС и ваш почтовый ящик, чтобы не пропустить требование от налогового органа и не получить негативные последствия в виде заблокированного счета или штрафа и доначисленных налогов.

Теги данной публикации: #Отдел восстановленияналоговаятребование