Бухгалтерия компаний-нерезидентов и иностранных представительств имеет множество особенностей. Также свои нюансы есть в учете у тех, кто с такими организациями сотрудничает. Сегодня на повестке дня две темы: налоги при продаже имущества нерезидентом и налоги при покупке основных средств у него. Давайте по порядку.
Компания закрывает представительство в РФ: что с НДС?
Санкционное давление вынуждает нерезидентов закрывать представительства в России. Уходя с рынка, компании распродают основные средства, другое имущество. Реализация недвижимости и другой собственности – налогооблагаемая операция. Соответственно, необходимо правильно определить налоговую базу по НДС.
Иностранные представительства ведут разную деятельность. Она может быть коммерческой, вспомогательной, подготовительной. С первой все понятно. Подготовительные и вспомогательные виды деятельности обеспечивают ведение основной, коммерческой. Приведем пример: иностранное представительство разрабатывает и реализует рекламные кампании, продвигая продукцию бренда, проводит акции с демонстрацией образцов, собирает информацию о целевой аудитории. Это вспомогательная деятельность. Иностранное представительство занимается реализацией продукции или оказанием услуг, выполнением работ – это непосредственно коммерческая деятельность. НК РФ приводит примерный перечень дополнительных и вспомогательных видов деятельности в ст. 306. Их главное отличие – реализация в пользу головного офиса.
Возвращаясь к налогообложению, отметим, что, если филиал или представительство ведет вспомогательную деятельность, а головной офис находится в другой стране, эта страна признается местом реализации. А значит, деятельность НДС не облагается. Соответственно, согласно ст. 170 НК РФ, входной налог не принимается к вычету. Суммы НДС по услугам, работам и товарам, использующимся в операциях по реализации или производству услуг, работ, товаров на территории России, увеличивают стоимость приобретенных товаров, работ и услуг.
«Имущественный» НДС
С товарами и услугами разобрались, а что с НДС по распродаваемым основным средствам и другому имуществу? Представительства и филиалы, осуществляющие вспомогательную и дополнительную деятельность, по ОС учитывают НДС так же, как по товарам и услугам. То есть налог относится на стоимость приобретенных объектов.
Продажа имущества при закрытии представительства или филиала предусматривает определение налоговой базы расчетным методом. Речь идет о разнице между стоимостью продаваемого имущества (с учетом переоценки) и ценой реализации, рассчитанной исходя из рыночной цены с учетом НДС (письмо Минфина №03-07-08/69455 от 19.07.2022). Налог при этом определяют по расчетной ставке.
Если разница получается нулевой, такой же будет и налоговая база по НДС. В этом случае налог в бюджет не уплачивается.
Покупая у нерезидентов, внимательно считайте НДС!
Если есть предложение, будет и спрос. Имущество, продаваемое иностранными представительствами, покупают российские предприниматели и компании. Являются ли они при этом налоговыми агентами, обязаны ли исчислять и уплачивать НДС? А как быть с налогом на прибыль при перечислении денег (выплате доходов) нерезиденту?
Сначала разберемся с НДС. Обязанность российского покупателя платить налог при приобретении недвижимости у нерезидента возникает в случае, если местом реализации является Россия (НК РФ ст. 147). Итак, имущество находится в РФ. Должна ли бухгалтерия компании-покупателя сразу считать и платить НДС? Нет, не должна. Вопрос об уплате налога решается с учетом того, стоит ли продавец на налоговом учете в России.
Если представительство, продающее имущество, имеет ИНН, определение налоговой базы по НДС, исчисление, уплата налога – его заботы. Если продавец на налоговом учете в РФ не стоит, соответствующие функции придется выполнять покупателю, который выступает налоговым агентом. Позиция ФНС, Минфина на этот счет совпадает. И судебная практика показывает, что за тех, кто стоит на налоговом учете в РФ, покупатели имущества НДС платить не обязаны (Определение КС РФ №2518-О от 24.11.2016).
Как считать, платить и отражать в декларации НДС, покупая ПО у нерезидента?
При покупке у иностранной компании электронных услуг российский ИП или организация приобретают статус налогового агента. Соответственно, покупатель исчисляет, удерживает и уплачивает НДС в бюджет. Норма действует с 1 октября 2022.
Напомним, что такие же правила действовали в 2018, но в 2019 были приняты поправки, лишившие российских покупателей программного обеспечения и других электронных услуг статуса налоговых агентов. В 2022 вернули старое правило. Поправка принята ФЗ №323 от 14.07.2022 и закреплена в НК РФ.
Новая норма действует с четвертого квартала. Если электронные услуги, приобретенные у нерезидента, приняты к учету после 1 октября 2022 года, покупатель вправе принять НДС к вычету (письмо ФНС №СД-4-3/10308 от 08.08.2022).
Налог, исчисленный и уплаченный налоговым агентом, должен отражаться в декларации. При этом указывается соответствующий код операции. Он меняется в зависимости от условий и предмета сделки.
Налоговая рекомендует использовать в декларации по НДС коды:
-
При оказании иностранной организацией услуг в электронной форме – 1011720.
-
При оказании нерезидентом услуг, выполнении работ, реализации товаров в счет выкупа выпущенных им цифровых прав –1011719.
-
При передаче по договору коммерческой концессии прав на использование результатов интеллектуальной деятельности, исключительных прав на изобретение, полезную модель, промышленный образец, ноу-хау –1011217.
Рекомендации приведены в письме ФНС №СД-4-3/12845 от 28.09.2022.
Важно: приобретая программное обеспечение и другие электронные услуги у нерезидента, который стоит на учете в налоговой в РФ, покупатель исчислять и уплачивать НДС не обязан. Но у него есть право выступить налоговым агентом. Воспользоваться им или нет, решать налогоплательщику.
Кто считает и платит налог на прибыль?
Продавая имущество, иностранная организация, представительство, получает налогооблагаемый доход. Если местом реализации признается Россия, налог на прибыль уплачивается здесь (НК РФ ст. 309). Его исчисление, удержание и уплата ложатся на плечи покупателя, который выступает налоговым агентом.
При расчетах с компанией нерезидентом и бюджетом важно не допускать двойного налогообложения. Учитывайте положения соответствующих соглашений, если таковые заключены между странами, в которых зарегистрированы участники сделки купли-продажи.
В налогообложении операций, в которых участвуют организации нерезиденты или иностранные представительства, может быть непросто разобраться. Покупая основные средства, имущество, программное обеспечение у таких поставщиков впервые, вы можете проконсультироваться по вопросам налогового учета и отчетности со специалистами. Это позволит избежать ошибок и уменьшить налоговые риски.
Количество показов: 2999
Теги данной публикации: Налог на прибыльндс
Комментарии
Тут пока нет комментариев. Будьте первыми!