.svg)
.svg)
Сезонные факторы (колебание спроса на услуги и товары) имеют значение для многих бизнесов. Но есть компании, которые выстраивают и реализуют свою стратегию, рассматривая эти факторы как ключевые. Речь идет о сезонном производстве, определение которого установлено налоговым законодательством (п. 2 ст. 11 НК РФ). Под таким производством понимается деятельность, непосредственно связанная с климатическими, природными условиями и временем года.
Бухгалтерский и налоговый учет сезонные компании ведут по общим правилам, учитывая расходы по прибыли в периоде получения дохода и тогда, когда доход отсутствует. Но некоторые льготы для бизнеса все же,есть. Давайте разберемся, что к чему.
Начнем с того, что понятие сезонного характера расширили в 2026 году (ФЗ № 425 от 28.11.2025). Согласно поправкам в ст. 11 НК РФ, в законодательстве теперь закреплено понятие сезонной реализации. Таковой она считается, если в конкретный период оборот снижается более чем вполовину из-за климатических, природных условий и связанного с ними уменьшения спроса на соответствующие услуги, работы, товары.
Отсрочки, ставки и авансы
Базовые льготы для сезонного производства предусматривают прежде всего отсрочку или рассрочку по уплате налогов. Она может быть предоставлена организациям на определенных условиях (ст. 64 НК РФ).
В отдельных отраслях сезонность влияет на ставку налога. Речь о гостиничном и туристическом бизнесе. Принцип прост: когда спрос на услуги и продукты падает, налоговая ставка снижается вплоть до 0 %. Условия применения льгот и порядок снижения ставки утверждают региональные власти.
Сезонный характер деятельности дает организациям право выбирать способ уплаты авансовых платежей. Варианты:
-
По итогам трех, шести и девяти месяцев + ежемесячные платежи в каждом квартале
-
Ежемесячно, исходя из фактической прибыли
Общие принципы сезонного учета
Главная особенность деятельности, зависящей от природных факторов, заключается в том, что в определенные периоды у компании отсутствует доход. Если при этом бухучет организован по методу начисления, между производственными сезонами возникают косвенные расходы, которые нужно признавать ежемесячно. Прямые расходы относятся к затратам по мере реализации услуг, работ, товаров, продукции и учитываются в их стоимости.
В составе прямых расходов в периоде реализации учитываются:
-
Материальные затраты (п.п. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ)
-
Зарплата работников, которые задействованы в производстве товаров, работ, услуг, обязательные страховые взносы (ст. 255 НК РФ)
-
Начисленная амортизация по основным средствам, которые используются при производстве услуг, работ, продукции (ст.256–259.3 НК РФ)
Авансы по налогу на прибыль
Большинство сезонных производств определяет и уплачивает авансы в общем порядке. Компании в течение года вносят платежи по правилам, установленным ст. 286–287 НК РФ. О способах уплаты мы упоминали выше.
Для определенных категорий налогоплательщиков (п. 3 ст. 286 НК РФ) установлен особый порядок. Они уплачивают авансы по итогам кварталов: за I квартал, 6, 9 месяцев. Внутри периодов платежи в бюджет не перечисляются.
Аналогичным способом уплачивать авансы по налогу на прибыль имеют право компании, у которых доход от реализации (ст. 249 НК РФ) за четыре предыдущих квартала не превышает 15 млн руб. (п. 3 ст. 286 НК РФ).
Если указанным выше критериям организация не соответствует, она имеет право выбрать самостоятельно способ уплаты авансов: ежемесячно, исходя из фактической прибыли, или по итогам трех, шести и девяти месяцев + ежемесячные платежи в каждом квартале. Первый вариант кажется более логичным для сезонного характера деятельности. Но нужно учитывать, что он увеличивает административную нагрузку. Бухгалтерии приходится ежемесячно считать фактическую прибыль, заполнять и сдавать декларацию. Второй вариант тоже приемлем, но есть нюанс. Если компания в каком-то квартале получит убыток, она все равно будет обязана исчислить за период авансы по налогу на прибыль. Не самый удобный вариант, учитывая неравномерное получение прибыли в течение года. Но выбор за вами.
Сезонная амортизация
В учете сезонного производства особое внимание рекомендуется обратить на амортизацию ОС, которые обеспечивают осуществление соответствующей деятельности. В некоторых случаях основные средства могут быть исключены из состава амортизируемого имущества (ст. 256 НК РФ). Речь идет об объектах, переданных в безвозмездное пользование, переведенных на консервацию продолжительностью более 3 месяцев, а также об объектах, находящихся на реконструкции и модернизации продолжительностью больше 1 года. Перечень условий является закрытым.
Переходим непосредственно к учету. При сезонном производстве компания включает в состав расходов амортизацию, начисленную по имуществу, как в периоде выпуска и реализации продукции, так и во время вынужденного простоя, обусловленного природными, климатическими факторами и естественным снижением спроса. То есть начисление амортизации не прекращается. Все суммы учитываются в составе расходов.
Обратите внимание: у налоговых инспекторов на этот счет другое мнение. Позиция ФНС заключается в следующем: если имущество в определенный период не используется для получения дохода, амортизация на него может начисляться, но она не должна учитываться при расчете налога на прибыль. Когда дело доходит до судебного разбирательства, правда, как правило, оказывается на стороне налогоплательщика. В судебных решениях фигурируют следующие пояснения со ссылкой на гл. 25 и ст. 253, 272 НК РФ.
Подробнее:
-
П.п. 3 п. 2 ст. 253 НК указывает на то, что амортизация относится на расходы по производству и реализации по умолчанию. Установленной нормой не предусмотрены какие-либо ограничения. В составе расходов амортизация признается ежемесячно, исходя из суммы начисления (п. 3 ст. 272 НК РФ).
-
Глава 25 НК РФ не содержит требований о прекращении начисления амортизации при неполучении продукции от использования амортизируемого имущества.
-
Неиспользование основных средств в течение короткого периода (сезона) не приравнивается к прекращению его использования в производственной деятельности как таковой. Соответственно, списание суммы амортизации в состав расходов является правомерным.
Нюансы
Сезонное производство имеет свою специфику. Снижение выручки на 50 % в определенные периоды дает возможность уменьшить налоговую нагрузку. Но для этого сезонность нужно подтвердить документально. Сделать это проще, если ведется раздельный учет доходов и расходов по горячим и холодным периодам.
Сезонное снижение спроса, вследствие которого уменьшается выручка, нужно обосновать. Лучше использовать комплекс инструментов: погодные сводки, статистику продаж, маркетинговые исследования. Также условие сезонности работ имеет смысл прописать в трудовых договорах.
И точно не повредит интеграция налогового и операционного календаря. Если компания платит квартальные авансы по налогу на прибыль, упростится администрирование при предсказуемых пиках. А если авансы считаются и платятся ежемесячно от фактической прибыли, уменьшится риск переплат в холодный сезон.
Количество показов: 138
.jpg)
.jpeg)
.png)
.png)
.png)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
