НДС

Налоговая база

91 просмотр

Что такое НДС Плательщики и объекты налогообложения НДС Место реализации товаров, работ и услуг Налоговая база Ставки НДС В каких случаях НДС не платится? Вычеты по НДС Счет-фактура Восстановление НДС Расчет НДС к уплате Порядок отражения в учете операций с НДС Отчетность и оплата НДС Возмещение НДС из бюджета Налоговые агенты по НДС Особенности НДС при импорте Особенности НДС при экспорте Особенности НДС при УСН Чек-лист

История изменений

c 2026 г.

НДС по ставке 5% нужно платить при годовой выручке от 20 млн до 272,5 млн рублей без вычетов
НДС по ставке 7% нужно платить при годовой выручке от 272,5 млн до 490,5 млн рублей без вычетов
либо можно выбрать УСН + НДС 22% с возможностью пользоваться вычетами по НДС

c 2025 г.

Налогоплательщики на УСН с годовым доходом более 60 млн руб. обязаны платить налог на добавленную стоимость (НДС). Можно выбрать один из двух вариантов:

платить налог на УСН + НДС 20% с возможностью пользоваться вычетами по НДС;
платить налог на УСН + НДС по ставке 5 % или 7% (без возможности использования права на вычет входящего НДС).
Ставка применяется в размере 5% при годовом доходе от 60 до 250 млн руб., 7% — при доходе от 250 до 450 млн руб.

История изменений

c 2026 г.

НДС по ставке 5% нужно платить при годовой выручке от 20 млн до 272,5 млн рублей без вычетов
НДС по ставке 7% нужно платить при годовой выручке от 272,5 млн до 490,5 млн рублей без вычетов
либо можно выбрать УСН + НДС 22% с возможностью пользоваться вычетами по НДС

c 2025 г.

платить налог на УСН + НДС 20% с возможностью пользоваться вычетами по НДС;
платить налог на УСН + НДС по ставке 5 % или 7% (без возможности использования права на вычет входящего НДС).
Ставка применяется в размере 5% при годовом доходе от 60 до 250 млн руб., 7% — при доходе от 250 до 450 млн руб.

Анонс от Аристарха

Приветствую, дорогие коллеги! В мире НДС есть одно фундаментальное понятие, без которого невозможно правильно рассчитать налог – это налоговая база. Проще говоря, это та сумма, с которой вы считаете НДС. Ошибки здесь ведут к неверному налогу, а значит, к проблемам с налоговой. Сегодня мы разберем все нюансы определения налоговой базы в самых разных ситуациях – от обычной продажи до бартера и авансов. Понимание этих правил – залог вашего спокойствия.

Налоговая база по НДС — это стоимостное выражение объекта налогообложения, к которому применяется налоговая ставка для расчета суммы налога. Проще говоря, это денежная оценка всех операций, подлежащих обложению НДС, без учета самой суммы налога, но с учетом акцизов (для подакцизных товаров).

В соответствии с п. 1 ст. 153 НК РФ и п. 1 ст. 154 НК РФ, налоговая база по НДС определяется отдельно по каждой облагаемой операции исходя из стоимости реализованных товаров, работ, услуг, имущественных прав, а также стоимости безвозмездно переданного имущества и импортируемых товаров. При этом в расчет включаются все элементы, формирующие цену, включая акцизы для подакцизных товаров, но без НДС.

Почему правильное определение налоговой базы критически важно:

Финансовая безопасность — неверный расчет ведет к недоплате налога, что грозит штрафами до 40% от неуплаченной суммы и пенями (ст.122 НК РФ)
Защита денежного потока — переплата НДС изымает из оборота компании средства, которые могли бы работать на бизнес
Репутационные риски — систематические ошибки в расчетах могут привести к включению компании в план выездных проверок
Корректность отчетности — от правильности определения базы зависит достоверность всей налоговой отчетности

Правильное определение налоговой базы по НДС — основа финансовой безопасности компании. Руководителю важно контролировать корректность формирования базы по всем операциям, опираясь на нормы главы 21 НК РФ и связанные с ней статьи.

При стандартных операциях по реализации товаров, работ или услуг налоговая база по НДС определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) без учета самого налога. Этот подход соответствует так называемому методу "исчисления сверху" и закреплен в ст. 154 НК РФ.

Налоговая база формируется исходя из договорных цен между продавцом и покупателем, которые по умолчанию считаются рыночными, если налоговые органы не докажут обратное (п. 1 и 3 ст. 105.3 НК РФ).

При расчете применяется формула:

Налоговая база = Стоимость реализации без НДС

В налоговую базу включаются все поступления, связанные с расчетами за товары (работы, услуги), включая оплату в денежной и натуральной формах, а также погашение встречных требований (п. 2 ст. 153 НК РФ).

Для корректного определения базы необходимо четко фиксировать в договорах, включен ли НДС в стоимость товаров или нет, чтобы избежать разночтений при налоговых проверках.

Обратите внимание: если в договоре указана цена "без НДС", то налог начисляется сверху. Если же цена указана "с НДС", то налоговую базу нужно выделить расчетным путем. Ошибки в этих расчетах — одна из частых причин претензий со стороны налоговых органов.

Пример расчета

Продали товар за 1200 руб., включая НДС 20%. База для НДС: 1200 руб. / 1.2 = 1000 руб. НДС: 1000 руб. * 20% / 100 = 200 руб.

действует c 2026 г.

НДС по ставке 5% нужно платить при годовой выручке от 20 млн до 272,5 млн рублей без вычетов
НДС по ставке 7% нужно платить при годовой выручке от 272,5 млн до 490,5 млн рублей без вычетов
либо можно выбрать УСН + НДС 22% с возможностью пользоваться вычетами по НДС

При расчете налоговой базы по НДС учитывается не только непосредственная цена товара, работы или услуги, но и ряд дополнительных поступлений. Для руководителя важно знать, что игнорирование этих сумм может привести к занижению налоговой базы и последующим доначислениям.

В налоговую базу дополнительно включаются:

Финансовая помощь и иные поступления, связанные с оплатой товаров (работ, услуг) — если деньги поступили от покупателя и связаны с оплатой реализованных товаров, они формируют налоговую базу, даже если оформлены как "финансовая помощь" или "пополнение фондов" (п. п. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ)
Проценты и дисконты — суммы полученных процентов по векселям, товарным кредитам и коммерческим займам, если они связаны с расчетами за поставленные товары (п. п. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ)
Суммы акцизов для подакцизных товаров — при реализации подакцизной продукции акциз включается в налоговую базу по НДС, что приводит к "налогообложению налога" (п. 1 ст. 154 НК РФ)
Полученные субсидии, если они связаны с оплатой реализуемых товаров (п. п. 2 п.1 ст. 162 НК РФ)
Авансовые платежи в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), включаются в налоговую базу по НДС на дату получения аванса (п. 1, 14 ст. 167 НК РФ)

Если эти суммы документально не отделены от оплаты товаров, работ или услуг, налоговые органы вправе рассматривать их как часть налоговой базы по НДС.

При получении предоплаты (аванса) от покупателя возникает обязанность начислить НДС, не дожидаясь фактической отгрузки товаров или оказания услуг. Это особенность российской системы НДС, требующая повышенного внимания руководителя.

Как определить налоговую базу по НДС при авансах:

Налоговая база при получении аванса определяется отдельно от базы при последующей отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг). Момент определения налоговой базы — день получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок (п. 1 ст. 167 НК РФ).

База рассчитывается как полная сумма полученной предоплаты, включая НДС (абзац 2 п. 1 ст. 154 НК РФ).
Для расчета НДС с аванса применяется не обычная, а расчетная ставка (п. 4 ст. 164 НК РФ):

20/120 (16,67%) для товаров со ставкой 20%
10/110 (9,09%) для товаров со ставкой 10%

После отгрузки товара НДС, исчисленный с аванса, принимается к вычету, а начисляется налог со стоимости реализации. Это позволяет избежать двойного налогообложения одной и той же операции (п. 8 ст. 171 НК РФ, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Для корректного учета авансов необходимо вести раздельный учет полученных предоплат и своевременно оформлять счета-фактуры на авансы (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Пример расчета

Получили аванс 600 руб. под ставку 20%. База для НДС с аванса: 600 руб. Сумма НДС вычисляется по расчетной ставке 600 * 20 / 120 = 100 руб.

действует c 2026 г.

НДС по ставке 5% нужно платить при годовой выручке от 20 млн до 272,5 млн рублей без вычетов
НДС по ставке 7% нужно платить при годовой выручке от 272,5 млн до 490,5 млн рублей без вычетов
либо можно выбрать УСН + НДС 22% с возможностью пользоваться вычетами по НДС

Безвозмездная передача товаров, выполнение работ или оказание услуг в налоговом законодательстве приравнивается к реализации и облагается НДС. Это правило установлено п. 1 ст. 39 НК РФ и п. п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. Часто его упускают из виду, что приводит к неприятным налоговым последствиям.

Для целей НДС налоговая база при безвозмездной передаче определяется как рыночная стоимость передаваемых товаров, работ или услуг (п. 2 ст. 154 НК РФ). Рыночная стоимость устанавливается с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, то есть должна соответствовать ценам, которые применялись бы при реализации идентичных товаров несвязанным лицам при сопоставимых условиях.

Важно понимать, что даже если компания не получает денег за передаваемое имущество или услуги, обязанность по уплате НДС всё равно возникает. Например, если вы дарите клиентам рекламные образцы продукции, передаете имущество учредителю или безвозмездно выполняете работы для партнера, эти операции облагаются НДС.

Существуют исключения, когда безвозмездная передача товаров (работ, услуг) не облагается НДС:

Передача в рекламных целях товаров стоимостью не более 300 рублей за единицу (п. п. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Передача в благотворительных целях некоммерческим организациям (за исключением подакцизных товаров) — п. п. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ, ФЗ от 11.08.1995 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях».
Передача органам государственной власти, местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, унитарным предприятиям (п. п. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Руководителю необходимо обеспечить документальное подтверждение рыночной стоимости безвозмездно передаваемого имущества и своевременное начисление НДС с таких операций (п. 1 ст. 168 НК РФ, п. 3 ст. 169 НК РФ).

Ошибка

Даже если вы ничего не получили за товар или услугу, НДС может возникнуть. Базой будет рыночная цена, по которой вы могли бы продать это на рынке. Ошибочно полагать, что отсутствие оплаты означает отсутствие НДС.

Бартерные операции с точки зрения налогообложения представляют собой полноценную реализацию товаров или услуг, при которой расчеты между сторонами осуществляются не в денежной, а в натуральной форме. Это означает, что при обмене товарами или услугами у обеих сторон сделки возникают налоговые обязательства по НДС, аналогичные обычной реализации.

Налоговая база при бартере определяется как стоимость передаваемых товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых по правилам, аналогичным ст. 105.3 НК РФ, то есть по рыночной стоимости, без включения в нее НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ).

За основу берутся цены, согласованные сторонами в договоре, при условии, что они соответствуют рыночным. Если цена отклоняется более чем на 20% от рыночной, налоговые органы могут доначислить налог (ст. 105.3 НК РФ).

Момент определения налоговой базы по НДС при бартере — наиболее ранняя из двух дат: день отгрузки (передачи) товаров или день получения встречного предоставления (п. 1 ст. 167 НК РФ).

Каждая сторона вправе принять к вычету входной НДС по полученному имуществу или услугам при наличии счета-фактуры и соответствующих первичных документов (п. 2 ст. 172 НК РФ). Вычет осуществляется в общем порядке — после оприходования товаров и получения счета-фактуры от контрагента. Налоговые органы часто проявляют повышенный интерес к бартерным операциям, поэтому корректное документальное оформление имеет решающее значение для минимизации рисков.

Для бартерных операций необходимо оформить:

договор мены (бартерный договор),
счета-фактуры,
акты приема-передачи (или иные первичные документы),
бухгалтерские проводки по признанию дохода и расхода

Сделки между взаимозависимыми лицами находятся под пристальным вниманием налоговых органов. Когда компании, связанные между собой, устанавливают цены ниже рыночных, это может рассматриваться как схема минимизации налоговых обязательств.

Взаимозависимость определяется по критериям, установленным в ст. 105.1 НК РФ, и включает как формальные признаки (доля участия, родство, служебное положение), так и иные основания, позволяющие одной стороне оказывать влияние на другую.

Налоговое законодательство предусматривает возможность корректировки налоговой базы по НДС, если цена в сделке между аффилированными лицами существенно отклоняется от рыночного уровня. Критическим считается отклонение более чем на 20% от рыночных цен на идентичные товары или услуги.

В случае выявления такого отклонения налоговые органы вправе доначислить НДС, исходя из рыночных цен. Например, если рыночная стоимость товара составляет 1 000 000 рублей, а между взаимозависимыми компаниями он реализован за 700 000 рублей, налоговая служба может пересчитать НДС с полной рыночной стоимости 1 000 000 рублей. Это прямо предусмотрено п. 1 ст. 105.3 НК РФ.

Для минимизации налоговых рисков рекомендуется:

документально обосновывать применяемые цены (например, с помощью анализа рынка);
готовить документацию по трансфертному ценообразованию (ст. 105.15 НК РФ, если сделка признается контролируемой);
хранить всю переписку и расчеты, подтверждающие рыночность условий сделки

Это особенно актуально для крупных сделок, которые могут привлечь внимание контролирующих органов.

Бремя доказывания обоснованности применяемых цен при налоговой проверке лежит на налогоплательщике (п. 9 ст. 105.3 НК РФ).

Идея. Совет

Включайте в договоры с взаимозависимыми лицами отдельные положения о методике определения цены и ссылку на результаты анализа рынка. Это поможет обосновать выбранную цену и упростит защиту вашей позиции при налоговой проверке.

Когда компания выполняет строительно-монтажные работы для собственного потребления, это считается объектом налогообложения НДС, даже если фактической реализации не происходит (п. п. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). Это одна из особенностей налогового законодательства, которую необходимо учитывать при планировании инвестиционных проектов.

Налоговая база в данном случае формируется исходя из фактических расходов на выполнение строительно-монтажных работ. В эти расходы включаются все затраты, понесенные компанией: стоимость строительных материалов, расходы на оплату труда работников с учетом страховых взносов, амортизация оборудования, использованного при строительстве, а также иные прямые и косвенные затраты, связанные с выполнением работ (п. 2 ст. 159 НК РФ).

НДС начисляется по мере выполнения этапов строительства на основании документов, подтверждающих объем выполненных работ. Налоговая база определяется на последнее число каждого налогового квартала (п. 10 ст. 167 НК РФ). При этом организация имеет право на вычет входного НДС по приобретённым для строительства материалам и услугам в общеустановленном порядке (п. 6 ст. 171 НК РФ, п. 2 ст. 172 НК РФ).

Важно правильно документировать все этапы строительства и вести раздельный учет затрат, чтобы корректно определить налоговую базу. Это позволит избежать разногласий с налоговыми органами и минимизировать риски доначислений НДС при проверках.

После завершения строительства и ввода объекта в эксплуатацию, начисленный НДС можно принять к вычету в полном объеме, что делает данную операцию нейтральной с точки зрения итоговой налоговой нагрузки.

Пример расчета

Затраты компании на возведение склада для собственных нужд составили:

Материальные расходы — 250 000 руб.

Оплата труда — 80 000 руб.

Страховые взносы — 24 160 руб.

Итого база для НДС: 250 000 + 80 000 + 24 160 = 354 160 руб. НДС (20%): 354 160 × 20% = 70 832 руб.

На последний день квартала выставляется счет-фактура и начисляется НДС.

При использовании посреднических схем определение налоговой базы по НДС имеет свои особенности, которые зависят от типа заключенного договора и того, от чьего имени действует посредник.

Когда посредник работает от своего имени (по договору комиссии или агентскому договору соответствующего типа), налоговая база у собственника товара (комитента или принципала) определяется исходя из стоимости, по которой товар фактически реализуется конечному покупателю. При этом не имеет значения, какую сумму посредник перечисляет собственнику — налог начисляется на полную стоимость реализации конечному клиенту п. 1 ст. 154 НК РФ, п. 1 ст. 167 НК РФ, п. 1 ст. 168 НК РФ).

Для самого посредника налоговой базой выступает только сумма его вознаграждения. Он не начисляет НДС на всю стоимость реализуемого товара, поскольку юридически не является его собственником (п. 1 ст. 156 НК РФ).

В случае, когда посредник действует от имени принципала (по агентскому договору соответствующего типа), ситуация упрощается — налоговая база у принципала определяется так же, как при прямой продаже товара покупателю. Посредник в этом случае также платит НДС только со своего вознаграждения (п. 1 ст. 156 НК РФ).

Важно корректно оформлять документооборот при посреднических операциях: отчеты посредника должны содержать полную информацию о реализации, а счета-фактуры выставляться в соответствии с типом договора. Это позволит избежать претензий налоговых органов и правильно исчислить налоговую базу по НДС всеми участниками сделки.

Важно

Посреднические договоры часто вызывают повышенное внимание налоговых органов. Чтобы избежать переквалификации сделки и доначисления налогов, обязательно обоснуйте деловую цель привлечения посредника и подтвердите реальность операций документами (ст. 54.1 НК РФ).

В бизнесе нередки ситуации, когда после отгрузки товара или оказания услуги происходят события, влияющие на первоначальную стоимость сделки. Налоговое законодательство предусматривает механизм корректировки налоговой базы НДС в таких случаях.

Если стоимость отгруженных товаров или оказанных услуг изменилась — будь, то предоставление скидки, изменение объема поставки, возврат товара или доплата — налоговая база по НДС подлежит соответствующей корректировке. Это позволяет привести налоговые обязательства в соответствие с фактическими параметрами сделки (п. 10 ст. 154 НК РФ, п. 3 ст. 168 НК РФ, п. 13 ст. 171 НК РФ, п. 10 ст. 172 НК РФ).

Для документального оформления корректировки используется специальный документ — корректировочный счет-фактура. Он составляется продавцом при наличии договора, соглашения или иного первичного документа, подтверждающего согласие покупателя на изменение стоимости (п. 3 ст. 168 НК РФ). В корректировочном счете-фактуре отражаются как прежние, так и новые показатели (цена, количество, сумма НДС), а также разница между ними (п. 5.2 ст. 169 НК РФ).

При увеличении стоимости (например, в случае доплаты за дополнительные услуги) продавец доначисляет НДС с разницы и отражает его в декларации (п. 10 ст. 154 НК РФ, п. 10 ст. 172 НК РФ). Если же стоимость уменьшается (при предоставлении скидки или возврате товара), продавец имеет право уменьшить ранее начисленный НДС (п. 13 ст. 171 НК РФ, п. 10 ст. 172 НК РФ).

Покупатель, соответственно, корректирует сумму НДС, принятую к вычету, в сторону увеличения или уменьшения на основании полученного корректировочного счета-фактуры.

Своевременное и правильное оформление корректировок позволяет избежать переплаты налога и минимизировать риски претензий со стороны налоговых органов при проверках.

Идея. Совет

Сформируйте внутренний регламент по корректировкам НДС, где будут четко прописаны роли, сроки и порядок действий при изменении условий сделки. Это позволит быстро реагировать на изменения, избегать налоговых потерь и повысит прозрачность бизнес-процессов.

Налоговая база по НДС при импорте товаров в Россию формируется непосредственно на этапе таможенного оформления. Согласно п. 1 ст. 160 НК РФ, в нее включается не только таможенная стоимость ввозимых товаров, но и суммы подлежащей уплате таможенной пошлины и акциза (если он предусмотрен для конкретного вида продукции). Такой подход обеспечивает прозрачность и единообразие расчетов для всех участников внешнеэкономической деятельности, а также позволяет контролировать полноту уплаты налога еще до выпуска товара в свободное обращение.

В расчет налоговой базы для НДС принимаются три ключевых компонента:

таможенная стоимость товара,
таможенная пошлина,
акциз (если он предусмотрен законодательством для данного товара).

Именно сумма этих величин и становится основой для определения суммы НДС, которая подлежит уплате при ввозе. Для большинства импортируемых товаров применяется ставка 20%, однако для отдельных категорий предусмотрены льготные ставки (например, 10% — для отдельных видов продовольствия и товаров для детей, согласно п. 2 ст. 164 НК РФ).

Уплата НДС производится одновременно с таможенными платежами, а подтверждением служит грузовая таможенная декларация и платежные документы, что позволяет избежать претензий со стороны контролирующих органов.

Пример расчета

Ввозим товар с таможенной стоимостью 100 000 руб.,таможенная пошлина 10 000 руб., акциз 5 000 руб.

Налоговая база для НДС: 100 000 + 10 000 + 5 000 = 115 000 руб.

НДС к уплате на таможне: 115 000 * 20% = 23 000 руб.

Ваша компания приобретает статус налогового агента по НДС, если, например, закупает услуги или товары у иностранной организации, не стоящей на учете в российских налоговых органах, при условии, что местом реализации этих услуг признается Россия. Аналогичные обязанности возникают при аренде или покупке государственного и муниципального имущества, а также в ряде других случаев, прямо перечисленных в ст. 161 НК РФ.

В такой ситуации налоговая база определяется как сумма дохода иностранной компании от реализации товаров, работ или услуг, включая НДС. Это означает, что при расчете налога используется вся сумма, подлежащая выплате иностранному контрагенту, а НДС рассчитывается по расчетной ставке (например, 20/120 для ставки 20%), если в договоре сумма указана «с НДС». Если оплата производится в иностранной валюте, база пересчитывается в рубли по курсу на дату платежа.

Ваша компания обязана удержать НДС из суммы, причитающейся иностранному поставщику, и перечислить его в бюджет одновременно с оплатой. Кроме того, необходимо оформить счет-фактуру, зарегистрировать его в книге продаж и отразить операцию в декларации по НДС. Статус налогового агента не зависит от применяемой системы налогообложения: даже компании на УСН обязаны исполнять эти функции.

Определите вид операции

Продажа, аванс, бартер, импорт, СМР для себя и т.д.
Используйте цену сделки

Как основу для базы при обычных продажах.
Не забудьте включить в базу дополнительные доходы связанные с оплатой
Для авансов применяйте расчетную ставку к полученной сумме
Помните про рыночную стоимость

При безвозмездной передаче и бартере.
Будьте готовы обосновать цены в сделках с взаимозависимыми лицами
При СМР для себя включайте в базу все фактические расходы
При работе через посредника

Правильно определите, у кого возникает база.
При изменении цены или возврате

Используйте корректировочные счета-фактуры.
При импорте

Правильно рассчитайте базу, включающую таможенную стоимость, пошлину и акциз.
При покупке услуг у иностранцев

Проверьте, не являетесь ли вы налоговым агентом, и определите базу для удержания.

Анонс от Аристарха

Почему правильное определение налоговой базы критически важно:

Финансовая безопасность — неверный расчет ведет к недоплате налога, что грозит штрафами до 40% от неуплаченной суммы и пенями (ст.122 НК РФ)
Защита денежного потока — переплата НДС изымает из оборота компании средства, которые могли бы работать на бизнес
Репутационные риски — систематические ошибки в расчетах могут привести к включению компании в план выездных проверок
Корректность отчетности — от правильности определения базы зависит достоверность всей налоговой отчетности

При расчете применяется формула:

Налоговая база = Стоимость реализации без НДС

Пример расчета

Продали товар за 1200 руб., включая НДС 20%. База для НДС: 1200 руб. / 1.2 = 1000 руб. НДС: 1000 руб. * 20% / 100 = 200 руб.

действует c 2026 г.

НДС по ставке 5% нужно платить при годовой выручке от 20 млн до 272,5 млн рублей без вычетов
НДС по ставке 7% нужно платить при годовой выручке от 272,5 млн до 490,5 млн рублей без вычетов
либо можно выбрать УСН + НДС 22% с возможностью пользоваться вычетами по НДС

В налоговую базу дополнительно включаются:

Финансовая помощь и иные поступления, связанные с оплатой товаров (работ, услуг) — если деньги поступили от покупателя и связаны с оплатой реализованных товаров, они формируют налоговую базу, даже если оформлены как "финансовая помощь" или "пополнение фондов" (п. п. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ)
Проценты и дисконты — суммы полученных процентов по векселям, товарным кредитам и коммерческим займам, если они связаны с расчетами за поставленные товары (п. п. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ)
Суммы акцизов для подакцизных товаров — при реализации подакцизной продукции акциз включается в налоговую базу по НДС, что приводит к "налогообложению налога" (п. 1 ст. 154 НК РФ)
Полученные субсидии, если они связаны с оплатой реализуемых товаров (п. п. 2 п.1 ст. 162 НК РФ)
Авансовые платежи в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), включаются в налоговую базу по НДС на дату получения аванса (п. 1, 14 ст. 167 НК РФ)

Как определить налоговую базу по НДС при авансах:

Налоговая база при получении аванса определяется отдельно от базы при последующей отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг). Момент определения налоговой базы — день получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок (п. 1 ст. 167 НК РФ).

База рассчитывается как полная сумма полученной предоплаты, включая НДС (абзац 2 п. 1 ст. 154 НК РФ).
Для расчета НДС с аванса применяется не обычная, а расчетная ставка (п. 4 ст. 164 НК РФ):

20/120 (16,67%) для товаров со ставкой 20%
10/110 (9,09%) для товаров со ставкой 10%

Пример расчета

действует c 2026 г.

НДС по ставке 5% нужно платить при годовой выручке от 20 млн до 272,5 млн рублей без вычетов
НДС по ставке 7% нужно платить при годовой выручке от 272,5 млн до 490,5 млн рублей без вычетов
либо можно выбрать УСН + НДС 22% с возможностью пользоваться вычетами по НДС

Существуют исключения, когда безвозмездная передача товаров (работ, услуг) не облагается НДС:

Передача в рекламных целях товаров стоимостью не более 300 рублей за единицу (п. п. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Передача в благотворительных целях некоммерческим организациям (за исключением подакцизных товаров) — п. п. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ, ФЗ от 11.08.1995 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях».
Передача органам государственной власти, местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, унитарным предприятиям (п. п. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Ошибка

Для бартерных операций необходимо оформить:

договор мены (бартерный договор),
счета-фактуры,
акты приема-передачи (или иные первичные документы),
бухгалтерские проводки по признанию дохода и расхода

Для минимизации налоговых рисков рекомендуется:

документально обосновывать применяемые цены (например, с помощью анализа рынка);
готовить документацию по трансфертному ценообразованию (ст. 105.15 НК РФ, если сделка признается контролируемой);
хранить всю переписку и расчеты, подтверждающие рыночность условий сделки

Это особенно актуально для крупных сделок, которые могут привлечь внимание контролирующих органов.

Идея. Совет

Пример расчета

Затраты компании на возведение склада для собственных нужд составили:

Материальные расходы — 250 000 руб.

Оплата труда — 80 000 руб.

Страховые взносы — 24 160 руб.

Итого база для НДС: 250 000 + 80 000 + 24 160 = 354 160 руб. НДС (20%): 354 160 × 20% = 70 832 руб.

На последний день квартала выставляется счет-фактура и начисляется НДС.

Важно

Идея. Совет

В расчет налоговой базы для НДС принимаются три ключевых компонента:

таможенная стоимость товара,
таможенная пошлина,
акциз (если он предусмотрен законодательством для данного товара).

Пример расчета

Ввозим товар с таможенной стоимостью 100 000 руб.,таможенная пошлина 10 000 руб., акциз 5 000 руб.

Налоговая база для НДС: 100 000 + 10 000 + 5 000 = 115 000 руб.

НДС к уплате на таможне: 115 000 * 20% = 23 000 руб.

Определите вид операции

Продажа, аванс, бартер, импорт, СМР для себя и т.д.
Используйте цену сделки

Как основу для базы при обычных продажах.
Не забудьте включить в базу дополнительные доходы связанные с оплатой
Для авансов применяйте расчетную ставку к полученной сумме
Помните про рыночную стоимость

При безвозмездной передаче и бартере.
Будьте готовы обосновать цены в сделках с взаимозависимыми лицами
При СМР для себя включайте в базу все фактические расходы
При работе через посредника

Правильно определите, у кого возникает база.
При изменении цены или возврате

Используйте корректировочные счета-фактуры.
При импорте

Правильно рассчитайте базу, включающую таможенную стоимость, пошлину и акциз.
При покупке услуг у иностранцев

Проверьте, не являетесь ли вы налоговым агентом, и определите базу для удержания.

Вопросы по теме

Остались вопросы по бухучету? Получите квалифицированный ответ онлайн!

Гость

Вопрос № 000000556

25.06.2026 20:07

НДС

Налоговая база

Нужно ли выставлять с НДС переменную часть за коммунальные услуги при сдаче нежилого помещения в аренду?

Елена

бухгалтер.рф

Это зависит исключительно от того, как это прописано в договоре аренды. Если переменная часть по договору — это составная часть арендной платы (например, прямо написано: «арендная плата состоит из постоянной части и переменной, равной стоимости потреблённых арендатором коммунальных услуг»), то НДС начисляется на всю сумму арендной платы, включая эту переменную часть. То есть вы считаете налоговую базу от полной суммы, которую получаете, и выставляете арендатору счёт-фактуру на всю сумму. При этом в счёте-фактуре можно показать одной строкой общую сумму арендной платы, а можно разбить на две — постоянная и переменная часть. В этом случае «входной» НДС, который вы заплатили ресурсоснабжающим организациям за коммуналку, вы вправе принять к вычету на общих основаниях.

Если по договору коммунальные услуги не являются частью арендной платы, а возмещаются отдельно (сверх неё) как компенсация ваших затрат на содержание помещения, то НДС на эту сумму не начисляется. Для целей НДС такая компенсация не признаётся реализацией — вы выступаете не как поставщик услуг, а как посредник, возвращающий себе потраченные деньги. Соответственно, счёт-фактуру на сумму такого возмещения вы не выставляете. Но есть важный нюанс: в этой ситуации вы не сможете принять к вычету «входной» НДС по коммунальным услугам, которые пришлись на долю арендатора.

Какой вариант выбрать?

Часто выбирают первый вариант, потому что он позволяет арендатору принять НДС к вычету. Второй вариант может быть удобен, если для вас важнее не усложнять учёт вычетами, но тогда арендатор не сможет заявить вычет по коммунальным расходам.

Иногда ещё оформляют посредническую схему (агентский или комиссионный договор): арендодатель действует как агент арендатора перед коммунальщиками. В этом случае правила тоже меняются — нужно отдельно прописывать условия и следить за документальным оформлением.

Рекомендация: прямо в договоре чётко зафиксировать, как квалифицируется переменная часть: как элемент арендной платы или как компенсационная выплата. Это снимет вопросы у налоговой и убережёт от споров.

Ирина

Вопрос № 000000539

25.06.2026 15:37

НДС

Налоговая база

НДС к вычету по эквайрингу при раздельном учете: практическое руководство для предпринимателей

Елена

бухгалтер.рф

При раздельном учете НДС и общей выручке от эквайринга ключевое значение имеет правильное выделение НДС с комиссии банка-эквайера. С 1 января 2026 года услуги по обслуживанию банковских карт, включая эквайринг, облагаются НДС на основании пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ в редакции Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ.

НДС к вычету принимается только с суммы комиссии банка, а не с всей поступившей выручки. Комиссия должна быть документально подтверждена универсальным передаточным документом (УПД) или счетом-фактурой от банка-эквайера. Для принятия НДС к вычету необходимо иметь право на него: это организации и ИП на ОСНО, а также организации на УСН с ставкой НДС 22%.

В 1С:Бухгалтерия 8 (версия 3.0.189 и выше) для выделения НДС с комиссии нужно изменить настройку вида оплаты «Платежные карты». В справочнике «Виды оплат» установите переключатель в положение «По акту и счету-фактуре банка (позволяет принять НДС к вычету)». В документе «Поступление на расчетный счет» с видом операции «Поступление по платежным картам» обязательно указывайте счет 60.02.

При поступлении УПД от банка введите документ «Поступление услуг» с видом «Услуги (акт, УПД)», установите % НДС 22% и переключатель «УПД». Если в счете-фактуре указан флажок «Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения», сформируется проводка Дт 68.02 Кт 19.04.

В случае ведения раздельного учета НДС принятие к вычету отражается регламентной операцией «Формирование записей книги покупок» в разделе Операции → Закрытие периода → Регламентные операции НДС. Выручка от продаж выделяется на НДС отдельно в документе «Операция по платежной карте» с указанием ставки и суммы НДС.

Предприниматели на УСН с освобождением от НДС или пониженными ставками 5% и 7% сохраняют прежний порядок: комиссия полностью уходит в расходы, входной НДС включается в стоимость товаров и услуг

Гость

Вопрос № 000000380

24.03.2026 20:56

НДС

Налоговая база

165

Как правильно рассчитать НДС для договора продажи здания с земельным участком, как единого комплекса? Стоимость каждого объекта в договоре не выделена, а указана только общая сумма. Применяем основную систему налогообложения.

Елена

бухгалтер.рф

В данном случае речь идет о продаже имущественного комплекса и при расчете налоговой базы по НДС применяются правила ст. 158 НК РФ.

Для целей НДС налоговая база определяется отдельно по каждому виду имущества в соответствии с п. 1 и 3 ст. 158 НК РФ. При этом применяется поправочный коэффициент, который рассчитывается как отношение общей цены продажи к балансовой стоимости всего имущества.

Реализация земельных участков не облагается НДС согласно пп.6 п. 2 ст. 146 НК РФ. Это означает, что при продаже земли НДС начислять и уплачивать не требуется. Даже если земельный участок благоустроен или используется определенным образом, это не меняет положения о неприменении НДС к таким операциям (письмо Минфина 02.02.2017 № 03-03-06/1/5397).

Для расчета НДС с реализации вашего комплекса, нужно выделить стоимость здания исходя из поправочного коэффициента и начислить НДС по расчетной ставке 20/120%.

Пример:

Общая цена договора – 50 000 000 руб.

Балансовая стоимость здания – 25 000 000 руб.

Балансовая стоимость земли – 15 000 000 руб.

Находим поправочный коэффициент:

50 000 000 / (25 000 000+15 000 000) =1,25

Находим налоговую базу по НДС для здания:

25 000 000*1,25=31 250 000 руб.

НДС с продажи здания:

31 250 000 * 20/120% = 5 208 333,33 руб.

Стоимость земельного участка равна:

15 000 000*1,25=18 750 000 руб.

НДС с продажи земельного участка не начисляем (пп.6 п. 2 ст. 146 НК РФ).

В счет-фактуре по реализации этого имущественного комплекса указываем отдельно стоимость каждого объекта:

Здание: Графа 5 - 26 041 666, 67 (стоимость без НДС); Графа 7 - 20/120 (ставка НДС); Графа 8 - 5 208 333,33 (НДС); Графа 9 - 31 250 000 (стоимость с НДС)

Земельный участок: Графа 6 - 18 750 000 (стоимость без НДС), в графе 7,8 ставите прочерк; Графа 9 - 18 750 000 (стоимость с НДС)

Продажу земельного участка обязательно отобразите в разделе 7 декларации по НДС с кодом операции 1010806. В графе 2 зафиксируйте сумму выручки от продажи земли. Графы 3 и 4 не заполняйте.

Гость

Вопрос № 000000288

25.01.2026 18:25

НДС

Налоговая база

196

Раздел 7 декларации НДС: заполнение для застройщика без НДС

Елена

бухгалтер.рф

Заказчик-застройщик, освобожденный от уплаты НДС в соответствии с подпунктом 23.1 пункта 3 статьи 149 НК РФ по операциям в рамках договоров долевого участия (214-ФЗ), обязан отражать такие реализации в разделе 7 декларации по НДС. Это требование вытекает из положений пункта 50 Приложения № 3 к приказу ФНС России от 29.10.2021 № ЕД-7-3/989@, где указывается на необходимость декларирования операций, не являющихся объектом налогообложения. Графа 3 раздела 7 заполняется суммой стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) без НДС, использованных для указанных операций, что позволяет ФНС контролировать соблюдение условий освобождения и применение вычетов.

Если у застройщика отсутствуют облагаемые НДС операции, раздел 7 все равно заполняется при наличии необлагаемых реализаций, включая услуги по ДДУ (код строки 1010270). В графе 3 отражается полная стоимость закупок, связанных с льготными работами, включая материалы от поставщиков на УСН или освобождении по ст. 145 НК РФ. При раздельном учете расходов применяется пропорциональное распределение по правилам пункта 4 статьи 170 НК РФ; в противном случае проставляется прочерк. Отсутствие заполнения при наличии операций влечет риски штрафов по статьям 119 и 126 НК РФ.

Для правильного оформления рекомендуется вести раздельный учет затрат и использовать коды из Приложения № 1 к приказу ФНС. В программах типа 1С:Бухгалтерия данные переносятся автоматически на основе первичных документов. Рекомендуется сверять показатели с реестром-пояснением к декларации, чтобы избежать доначислений.

Виктор

Вопрос № 000000071

28.07.2025 18:08

НДС

Налоговая база

Коллеги, добрый день, подскажите пожалуйста такой вопрос:
ООО на ОСНО, оказывает услуги с НДС 20% в объёме 99% и также оказывается услуги без НДС, 1% от всего объёма продаж.
Для облагаемой 20% НДС деятельности, ООО покупает услуги с 20% НДС, это входящий. Для ведения деятельности, которая не облагается, покупает услугу, которая тоже не облагается НДС. Также ООО имеет общие расходы по офису (интернет, телефония и т.п.) с НДС 20% входной,
Весь входящий НДС ставлю к вычету. Верно ли это? Не могу разобраться в понятии вести раздельный учёт, можно ли всё ставить к вычету, если часть услуг у меня не облагается НДС, подскажите пожалуйста.

Елена

бухгалтер.рф

Если ООО на ОСНО оказывает как облагаемые (99% объёма), так и необлагаемые НДС услуги (1%), вы обязаны вести раздельный учёт входящего НДС. Это требование распространяется на все компании с подобной структурой деятельности, независимо от объёма необлагаемых операций.

Как правильно учитывать входящий НДС:

Входящий НДС по расходам, связанным только с облагаемой деятельностью (например, услуги, купленные с НДС для облагаемых операций): принимается к вычету полностью.

Входящий НДС по расходам, связанным только с необлагаемой деятельностью (например, услуги без НДС для необлагаемых операций): к вычету не принимается, так как НДС в таких расходах нет.

Общие расходы (интернет, телефония и т.п.) с НДС, используемые и в облагаемой, и в необлагаемой деятельности: входящий НДС по ним нужно распределять пропорционально доле облагаемых и необлагаемых операций.

Пропорция для распределения НДС:

Для общих расходов применяется следующая формула:

Доля необлагаемых операций = Выручка от необлагаемых операций / Общая выручка (без НДС)

Входящий НДС по общим расходам делится:

Пропорционально доле облагаемых операций — эта часть принимается к вычету.
Пропорционально доле необлагаемых операций — эта часть включается в стоимость расходов.

Исключение: правило 5% (п.4 ст.170 НК РФ)

Если доля необлагаемых операций не превышает 5% от общей выручки за квартал, вы вправе принять к вычету весь входящий НДС по общим расходам. Однако раздельный учёт всё равно вести необходимо, чтобы доказать, что доля действительно не превышает 5%

Вывод: если у вас 1% необлагаемых операций, вы вправе принять к вычету весь входящий НДС по общим расходам, но только при условии, что раздельный учёт ведётся и доля необлагаемых операций действительно не превышает 5% от общей выручки.

Рекомендуется прописать порядок раздельного учёта НДС в своей учётной политике:

Пример формулировки для учетной политики:

«Раздельный учет входящего НДС

Организация осуществляет раздельный учет входящего НДС по товарам, работам, услугам, имущественным правам, используемым для операций, облагаемых и не облагаемых НДС, в соответствии с п. 4 ст. 149 и п. 4 ст. 170 НК РФ.

Для этого к счету 19 открываются субсчета:

«НДС по облагаемым операциям»;

«НДС по необлагаемым операциям»;

«НДС к распределению».

Входящий НДС по товарам (работам, услугам), используемым одновременно для облагаемых и необлагаемых операций, распределяется пропорционально доле выручки от облагаемых операций в общей выручке за налоговый период.

При доле расходов на необлагаемые операции менее 5% от совокупных расходов весь входящий НДС принимается к вычету.

Расчет пропорции и распределение НДС оформляются бухгалтерской справкой.»

Приложите к учетной политике образец расчета пропорции.

Укажите порядок документального оформления распределения (бухгалтерская справка, регистры).

Назначьте ответственных лиц за ведение раздельного учета.

Это позволит избежать споров с налоговыми органами и обеспечит корректное применение налоговых вычетов по НДС.