Особенности НДС при импорте

Налог на добавленную стоимость при импорте обязаны платить практически все категории участников рынка, в том числе:

• российские организации (ООО, АО и др.);

• индивидуальные предприниматели (ИП);

• иностранные компании, работающих на территории РФ;

• физические лица, если товары ввозятся для коммерческих целей.

Если вы везете товар через посредника (агента или комиссионера), обязанность по уплате налога обычно прописывается в договоре, возможны два варианта:

• Агент платит сам если он действует от своего имени, оформляет таможенную декларацию и перечисляет платежи в бюджет со своего счета. Позже заказчик (принципал) возмещает ему эти расходы.

• Заказчик платит напрямую. Если агент лишь помогает с логистикой, а декларантом выступает сам владелец груза.

Ввозной НДС при посредничестве платит российский посредник (комиссионер, поверенный или агент), если он ввозит товар из стран ЕАЭС и принимает его на учёт:

• для доверителя/комитента (п.4 ст.151 НК РФ); 

• для продажи физлицам по поручению продавца (ч. 9 ст. 6 Федерального закона от 27.11.2023 № 539-ФЗ).  

Работа на спецрежимах освобождает от «внутреннего» НДС (при продажах внутри страны), но не дает льгот при импорте. Исключение — только импорт товаров, которые по закону вообще не облагаются налогом (например, некоторые виды медтехники).

Резиденты свободных экономических зон могут ввозить, хранить и перерабатывать товары без уплаты НДС (ст. 217 Федерального закона № 289-ФЗ от 03.08.2018, п.1 ст. 203, пп.1,3 ст. 319 ТК ЕАЭС).

Когда вы ввозите товары в Россию или на территории под её юрисдикцией, нужно платить НДС (пп.4 п.1 ст. 146 НК РФ). Сумма НДС при импорте зависит от налоговой базы и действующей ставки. Способ расчета определяется тем, откуда едет груз: из стран ЕАЭС или из любого другого государства.

Когда вы ввозите товары из стран ЕАЭС, налоговая база рассчитывается исходя из цены сделки, указанной в договоре. Если товары подакцизные, к этой стоимости нужно добавить сумму акцизов.

При импорте из стран, не входящих в ЕАЭС, налоговая база рассчитывается по формуле, установленной в п.1 ст.160 НК РФ:

Налоговая база = Таможенная стоимость товара + Таможенные пошлины + Акцизы

Таможенная стоимость определяется в соответствии с правилами главы 5 ТК ЕАЭС. Обычно она соответствует цене по договору с учётом особенностей, указанных в пунктах 1 и 3 ст. 39 ТК ЕАЭС. 

В случае импорта из стран ЕАЭС таможенные пошлины в налоговую базу не включаются.

Если по договору доставка, страховка и другие допуслуги оплачиваются отдельно, они не входят в налоговую базу. Если же все эти расходы уже заложены в стоимость товара, налог рассчитывается от общей итоговой цены.

Когда цена товара указана в валюте, её переводят в рубли по курсу ЦБ РФ на день регистрации таможенной декларации. Именно по этому курсу считают таможенную стоимость, пошлины и НДС.

Когда вы покупаете импортный товар по предоплате, учитывайте его в бухгалтерии и налогах по курсу на дату перечисления денег. Ориентироваться на курс из таможенной декларации в этом случае не нужно. Поскольку стоимость фиксируется в момент оплаты, курсовые разницы ни по авансу, ни по самой поставке не возникают.

Ввоз товаров на территорию РФ облагается НДС по общим ставкам 10% и 22%. Ставка 22% применяется к большинству импортируемых товаров, если они не подпадают под льготы. Ставка 10% применяется к социально значимым товарам, перечень которых утверждён Правительством РФ, например, детские товары, лекарства и другие, согласно п.2 ст.164 НК РФ.

Ставка 0% (п.1 ст.164 НК РФ) при ввозе товаров не применяется, но закон освобождает от НДС критически важные или специфические группы товаров (пп.1 п.2 ст. 149 НК РФ, ст.150 НК РФ). Перечень таких товаров устанавливается постановлениями Правительства РФ. К ним относятся:

• медтехника, протезы, линзы и сырье для производства лекарств, аналогов которых нет в России;

• культурные ценности, купленные государственными музеями или полученные в дар, а также уникальное научное оборудование.

• технологическое оборудование (включая комплектующие), аналоги которого не производятся в РФ. 

• товары, ввозимые безвозмездно для благотворительных целей.

Чтобы не платить НДС, подтвердите категорию товаров кодами ТН ВЭД и соберите документы. Вам понадобятся: регистрационное удостоверение на медизделия, экспертное заключение на культурные ценности, копия свидетельства о госрегистрации для гражданских воздушных судов. Также передайте в налоговую договор с поставщиком, транспортные накладные, товаросопроводительные документы и таможенную декларацию. Если везете товар из стран ЕАЭС, вместо декларации подготовьте заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

Когда вы ввозите товары из стран ЕАЭС, НДС нужно платить не на таможне, а в свою налоговую инспекцию. Так происходит потому, что внутри союза действует единое пространство и таможенного оформления грузов нет. Налог перечисляется через единый налоговый платеж (ЕНП).

Декларацию по косвенным налогам и заявление о ввозе нужно подать в налоговую до 20-го числа месяца, следующего за тем, в котором вы оприходовали товар.

Транзит через страны ЕАЭС никак не меняет правила уплаты НДС. Если вы везете товар из Китая в Россию через Казахстан, это все равно считается прямым импортом. Налог нужно платить только один раз — на российской таможне при пересечении границы РФ (п. 1 ст. 174 НК РФ, ст. 61 ТК ЕАЭС).

Если товары выпущены для внутреннего потребления в России (то есть прошли таможенное оформление), их дальнейшая отгрузка в страну ЕАЭС будет считаться экспортом. В этом случае реализация может облагаться НДС по ставке 0%, если есть подтверждающие документы.

Единый лицевой счет (ЕЛС) — это кошелек компании или ИП в системе ФТС. С него списываются все таможенные платежи: пошлины, НДС, акцизы и сборы. Раньше бизнесменам приходилось открывать счета на таможне, где они оформляли товар. Теперь достаточно одного счета, который работает по всей России. Деньги на него зачисляются общей суммой, а система сама распределяет их по нужным КБК при выпуске декларации. Это заметно упрощает расчеты и избавляет от путаницы с реквизитами разных регионов.

Когда платить НДС, зависит от выбранной таможенной процедуры. Если вы ввозите товары для внутреннего потребления (в свободное обращение) и у вас нет льгот, налог нужно внести до того, как таможня даст добро на выпуск. Деньги на единый лицевой счет (ЕЛС) лучше перечислить заранее — еще до того, как груз придет на пост. Так вы избежите задержек и товар оформят вовремя.

При временном ввозе правила иные: НДС оплачивается до выпуска, если вы сразу гасите все пошлины и налоги за весь период пребывания груза в стране. В случаях, когда товары выпускают до подачи декларации, срок оплаты НДС сдвигается: налог нужно уплатить не позднее 10-го числа следующего месяца.

Таможенный представитель (брокер) вправе заплатить НДС за импортера, если это прописано в их договоре. Согласно п.5 ст.346 Закона № 289-ФЗ «О таможенном регулировании», такая обязанность возлагается на брокера только по поручению декларанта, зафиксированному документально.

Вы можете заявить НДС к вычету сразу, как только оприходуете импортные товары в бухгалтерии. Главное условие — эти товары должны использоваться в бизнесе, который облагается НДС. Если они закуплены для операций, освобожденных от налога или не считающихся реализацией по п.2 ст. 146 НК РФ, вычет не положен.

Чтобы подтвердить право на вычет, вам понадобятся:

• Таможенная декларация с отметками о выпуске товаров. Если декларацию оформляли в электронном виде, достаточно распечатать бумажную копию самостоятельно (письмо ФНС от 24.04.2018 №ЕД-4-15/7800).

• Документы об оплате ввозного НДС. Подойдет платежное поручение или письменное подтверждение от таможни по форме из Приказа ФТС от 28.02.2019 г. №340.

• Контракт и инвойс (счет).

Транспортные документы (например, CMR) для этого вычета предоставлять не нужно (письмо Минфина от 13.03.2012 № 03-07-08/69).

Если за вас налог на таможне оплатил брокер, право на вычет все равно остается за вами. Для этого соберите три документа: 

• договор, где прописано, что НДС платит представитель; 

• платежки, подтверждающие фактическую уплату налога; 

• отчеты или акты, доказывающие, что вы возместили брокеру эти расходы.

Заявить вычет можно в течение трёх лет с даты принятия импортных товаров к учёту. Срок истекает в последний день квартала, на который приходится конец трёхлетнего периода.

Чтобы получить вычет по НДС при импорте из стран ЕАЭС, вам понадобится собрать пакет документов для подтверждения сделки и уплаты налога, в него входят:

• Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налоговой об исполнении обязательств. Без этой отметки вычет получить нельзя.

• Подтверждение оплаты. Подтвердить оплату можно простым наличием переплаты на ЕНС. Главное, чтобы к моменту списания ввозного НДС положительного сальдо хватало для полного погашения налога.

• Транспортные накладные. Любые товаросопроводительные документы, которые доказывают, что груз физически пересек границу и прибыл в Россию.

• Счета-фактуры. Достаточно тех, что выставил иностранный продавец (если это предусмотрено законами его страны).

• Договор. Оригинал или копия контракта на поставку, лизинг или покупку товара. Если работали через агентов — приложите посреднический договор.

• Информационное сообщение. Требуется в специфических случаях: например, если поставщик зарегистрирован в Киргизии, а сам товар едет к вам со склада в Казахстане.

Если вы ввозите товары, выставлять счет-фактуру самому себе не нужно — в этом ключевое отличие импорта от экспорта. Работая со странами ЕАЭС, вы регистрируете в книге покупок заявление о ввозе товаров. Продавец может выставить счет-фактуру по законам своей страны, но для вас как импортера это не обязательно. Если такого документа нет, стоимость товаров подтверждается любыми другими первичными документами.

Чтобы зачесть НДС, уплаченный на таможне, сумму налога нужно заявить к вычету. Это происходит через регистрацию данных в книге покупок. Код вида операции (КВО) зависит от страны-источника импорта:

• КВО 19 применяется при ввозе товаров из стран — членов Евразийского экономического союза (ЕАЭС) (Беларусь, Казахстан, Армения, Киргизия). 

• КВО 20 используется для импорта из стран, не входящих в ЕАЭС.

Эти коды указывают в графе 2 книги покупок. При их выборе налоговый орган понимает, что налогоплательщик заявляет вычет по импортным операциям, и начинает сверку с внутренними данными или информацией из таможни. Если сверка не совпадёт по каким-то критериям, налоговая может запросить дополнительные документы. 

В графе 9 книги покупок («Поставщик») должно стоять наименование фактического поставщика — иностранной организации, от которой получены товары. Указывать реквизиты посредников нельзя. 

При этом в графах 6 («ИНН продавца») и 7 («КПП продавца») поля остаются пустыми, так как у иностранного поставщика, не состоящего на учёте в РФ, этих реквизитов нет. Указывать иные сведения в этих полях не требуется.

Номер таможенной декларации отражается в графе 3 книги покупок («Номер и дата счёта-фактуры продавца»). Формат зависит от страны-источника импорта.

При ввозе из ЕАЭС в этой графе указывается номер и дата заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Формат: ННННДДММГГГГХХХХ (16 цифр), где НННН — код налогового органа, присвоившего регистрационный номер; ДДММГГГГ — дата регистрации заявления; XXXX — порядковый номер записи о регистрации в течение дня. 

Сумма в строке 160 раздела 3 декларации по НДС должна строго совпадать с итоговой суммой вычетов по счетам-фактурам из книги покупок с кодом операции (КВО) 19.

При ввозе из стран, не входящих в ЕАЭС, указывается номер таможенной декларации на товары в формате XXXXXXXX/YYYYYY/ZZZZZZZ или XXXXXXXX/YYYYYY/ZZZZZZZ/NN, где XXXXXXXX — код таможенного органа, зарегистрировавшего декларацию; YYYYYY — дата регистрации декларации (день, месяц, две последние цифры года); ZZZZZZZ — порядковый номер декларации согласно журналу регистрации таможенного органа; NN — номер товарной позиции (если указан).

Сумма в строке 150 раздела 3 декларации по НДС должна точно совпадать с итогом по всем счетам-фактурам в книге покупок, где указан код вида операции (КВО) 20.

Когда вы возвращаете часть бракованного или неукомплектованного импорта поставщику, то НДС, который вы уже заплатили и поставили к вычету, нужно частично восстановить. Сумма рассчитывается пропорционально стоимости именно тех товаров, которые уехали обратно.

Порядок действий зависит от сроков. Если успели вернуть брак в том же месяце, когда приняли его на учет, эти операции просто не включают в налоговую декларацию. Если же возврат произошел позже, придется делать корректировку: восстанавливать налог в том периоде, когда товары были отгружены поставщику. Сумму НДС к восстановлению нужно указать в строке 080 раздела 3 декларации за тот период, когда вы вернули товар.

Если вы возвращаете товар продавцу из ЕАЭС спустя месяц после того, как приняли его на учет, придется корректировать налоговые обязательства по правилам п. 23 Протокола о косвенных налогах. Для этого подайте в инспекцию уточненную декларацию по косвенным налогам, уменьшив сумму НДС к уплате — возникшую переплату можно зачесть или вернуть. 

К декларации приложите документы по возврату (претензию, акты, транспортные накладные) и сообщение с реквизитами первичного заявления (при полном возврате) либо новое уточненное заявление о ввозе (при частичном возврате). При частичном возврате документы нужно сдать до 20-го числа месяца, следующего за тем, в котором вы оприходовали партию, а при полном возврате конкретных сроков закон не устанавливает.

При реэкспорте товаров можно вернуть НДС, уплаченный на таможне при ввозе. Для этого нужно выполнить условия из пп.1,2 ст.239 ТК ЕАЭС. Если нарушить правила, товары придется оформлять как обычный экспорт, тогда налог из бюджета вернуть не получится.

Процедура возврата предполагает внесение правок в импортную декларацию. Таможня часто неохотно возвращает деньги при реэкспорте, поэтому будьте готовы к тому, что право на возврат придется доказывать в суде. Если вы вернули товар иностранному поставщику и восстановили НДС, эту сумму можно списать в прочие расходы при расчете налога на прибыль.

Когда российская компания заказывает услуги или покупает софт у зарубежного партнера, она часто оказывается в роли налогового агента. Это значит, что вы должны не просто перевести деньги поставщику, а удержать налог и отдать его в российский бюджет, даже если вы не являетесь плательщиком налога или освобождены от уплаты налога (п.2 ст.161 НК РФ).

При импорте услуг вы обязаны рассчитать и уплатить НДС при выполнении трех условий:

1. Иностранная компания не стоит на учете в налоговой РФ.

2. Местом реализации услуг признается территория России (пп.4 п.1 ст.148 НК РФ). 

3. Услуги не входят в список освобожденных от налога по ст.149 НК РФ.

В этом случае вы удерживаете налог из суммы выплаты (по ставке 22/122) или начисляете его сверху (22%), если в контракте указана сумма без НДС. Сумму налога рассчитывают по курсу Центробанка на день оплаты иностранному поставщику (п.3 ст.153 НК РФ).

Наличие в РФ физического офиса у иностранной компании не играет роли. Для цифровых услуг и лицензий важнее статус покупателя. Если вы используете софт или облачные сервисы в России, налог платить придется. Единственное исключение — если ПО включено в российский Реестр отечественного софта, но для иностранных программ это практически невозможно.

Чтобы понять, нужно ли платить НДС в России при оказании услуг иностранному контрагенту (или покупке у него), важно правильно определить место реализации по ст.148 НК РФ. Главная сложность в том, что правила зависят не от того, где физически находится исполнитель, а от вида самой услуги и места деятельности покупателя.

Местом реализации считается Россия, если покупатель работает на ее территории. Это касается передачи лицензий, разработки софта, консультирования и других подобных услуг.

Для электронных услуг (п.1 ст.174.2 НК РФ) место реализации определяется отдельно. Если услуги оказываются физическим лицам (не ИП), то налог платит иностранная компания

Чтобы у налоговой не возникло вопросов, важно иметь на руках четкий контракт, акты и платежки, где формулировки услуг в точности совпадают с текстом Налогового кодекса.

Единая автоматизированная информационная система таможенных органов (ЕАИС) содержит сведения о декларированных товарах, уплаченных пошлинах и НДС, а также отметки о выпуске товаров. Налоговые органы сверяют данные из деклараций по НДС с информацией в ЕАИС, чтобы выявить расхождения, которые могут указывать на нарушения. Например, если в налоговой декларации заявлена сумма НДС, не совпадающая с данными таможни, это может свидетельствовать о занижении налоговой базы или необоснованном заявлении вычета. 

Такая сверка предусмотрена Соглашением о сотрудничестве между ФТС и ФНС от 21.01.2010 №01-69/1/ММ-27-2/1. При выявлении несоответствий инспекция вправе запросить пояснения и дополнительные документы.

Международная транспортная накладная CMR — основной документ при международных перевозках, к которому налоговая служба проявляет повышенный интерес. Любое расхождение данных между CMR, инвойсом и упаковочным листом в части веса, количества или кодов ТН ВЭД инспекторы могут расценить как попытку занизить таможенные платежи. 

Проблемы вызывают ошибки в адресах, отсутствие подписей и печатей сторон, неверные отметки о времени погрузки или факте передачи товара. Если сведения в документах не сойдутся, компании придется давать пояснения, а при серьезных противоречиях — платить доначисленный НДС, пени и штрафы.

Если российский покупатель и зарубежный продавец связаны между собой, у них появляется возможность искусственно занижать или завышать стоимость товаров, чтобы выводить прибыль в юрисдикции с низкими налогами. Налоговые инспекторы ищут признаки взаимозависимости с иностранными контрагентами прежде всего для контроля цен.

Инспекторы смотрят не только в реестры акционеров. В ход идут косвенные признаки: общие IP-адреса, одинаковые номера телефонов в банковских карточках, использование одних и тех же логотипов, участие одних и тех же сотрудников в переговорах или право вносить изменения в сайты обеих компаний. Если налоговая установит взаимозависимость и необоснованную налоговую выгоду (например, занижение налоговой базы за счёт завышения затрат), она может доначислить НДС, а также другие налоги, пени и штрафы.

Для интеграции личного кабинета ФТС с 1С необходимо выполнить три шага:

1. Подключить сервис «1С-Отчётность». Если организация ещё не подключена к сервису, это можно сделать при отправке заявления на подключение. 

2. Добавить ФТС в настройки. В справочнике «Организации» нажмите кнопку «Подключение к 1С-Отчётности». В разделе «Государственные органы» установите флажок «ФТС» и нажмите «Далее». 

3. Отправить заявление на изменение настроек. После этого можно будет отправлять отчётность в ФТС через 1С.

Важно убедиться, что в программе активирована функциональность для учёта импорта. В 1С: ERP это делается в разделе «НСИ и администрирование» → «Настройка НСИ и разделов» → «Учёт НДС, импорт и экспорт» → «Импорт» → «Импортные закупки».

При реализации импортных товаров номер ГТД автоматически подтягивается из документа поступления (например, «Приобретение товаров и услуг»), если в нём был указан номер таможенной декларации. В программе 1С для этого используется счёт ГТД, где собирается информация о номерах таможенных деклараций и странах происхождения товаров. Однако если товар поступил по нескольким накладным с разными ГТД, то при реализации их придётся заполнить вручную для каждой строки.

Для ускорения подтверждения вычета НДС при импорте целесообразно использовать электронные реестры документов. Они позволяют систематизировать данные по таможенным декларациям, уплаченному НДС и сопутствующим документам в структурированном виде — и автоматически передавать их в ФНС вместе с декларацией по НДС. 

В 1С реестры можно формировать на основе уже внесённых данных о ГТД и платежах: система автоматически подтягивает информацию из документов поступления и платёжных поручений, что сокращает время на подготовку отчётности и минимизирует риск ошибок. Использование реестров позволяет быстрее заявить вычет и ускоряет камеральную проверку.

• Рассчитывайте НДС строго на дату регистрации таможенной декларации.

• Включайте в налоговую базу не только стоимость товара по контракту, но и таможенную пошлину вместе с акцизами.

• Проверяйте код ТН ВЭД перед закупкой.

• Контролируйте наличие подтверждения об уплате «ввозного» НДС в личном кабинете участника ВЭД.

• Требуйте от брокера или проверяйте самостоятельно наличие номера ГТД и отметки «Выпуск разрешен».

• Учитывайте специфику стран ЕАЭС. При импорте из Беларуси, Казахстана, Армении или Киргизии платите НДС не в таможню, а в налоговую инспекцию.

• Сдавайте декларацию по косвенным налогам (при импорте из ЕАЭС) строго до 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия товара на учет.

• Оформляйте заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в электронном виде.

• Заявляйте вычет по импортному НДС в течение трех лет с момента постановки товара на баланс.

• Сохраняйте полный комплект первичных документов: контракт, инвойс, транспортные накладные и банковские выписки.

• Проверяйте статус поставщика на предмет санкционных ограничений.