Особенности НДС при УСН

В 2026 году бизнес на УСН освобождается от НДС автоматически, если его доход за 2025 год не превысил 20 млн рублей. Подавать специальные уведомления в налоговую для этого не потребуется.

Новые компании и индивидуальные предприниматели получают эту льготу сразу после регистрации. Освобождение начинает действовать с первого же дня постановки на налоговый учет.

Доход нужно считать кассовым методом, по фактическому поступлению денег (ст. 346.15 НК РФ). В расчет идет вся выручка от реализации и внереализационные доходы. При этом неважно, облагаются ли конкретные операции НДС.

Что не нужно включать в расчет:

• положительную курсовую разницу;

• субсидии при передаче имущества в госсобственность;

• суммы НДС, которые вы выставили покупателям.

Если вы совмещаете режимы (например, упрощенку и патент), суммируйте доходы от обеих систем. Полученный результат сравнивайте с лимитом в 20 млн. рублей. Важный момент: по патенту учитывайте реальную выручку, а не потенциальный доход, который в нем указан.

Для посредников (агентов и комиссионеров) в лимит входит только сумма вознаграждения, а не все деньги, которые прошли по договору.

Суммы для проверки нужно брать из КУДиР. Даже если вы работаете на УСН «Доходы минус расходы», сумма для лимита не уменьшается на затраты (письмо ФНС России от 29.10.2025 № ЗГ-2-3/16525@). 

Вы можете не платить НДС, пока ваш доход с начала 2026 года не перешагнет порог в 20 млн рублей. Если лимит превышен, статус плательщика НДС появляется только с 1-го числа следующего месяца. За тот месяц, когда доходы вышли за рамки ограничения, налог платить не нужно (п. 5 ст. 145 НК РФ).

У бизнеса на упрощенке есть два основных варианта работы с НДС:

1. Пониженные ставки 5% или 7%. Это упрощенный формат: вы платите налог со всей выручки, но не можете использовать вычеты НДС по закупкам. 

2. Общие ставки 20% или 10%. Вы платите НДС, но имеете право на налоговый вычет. Ставка зависит от типа ваших товаров или услуг.

Ставку 5% можно использовать, если доход за прошлый или текущий год (при освобождении от НДС) уложился в диапазон от 20 млн до 272,5 млн рублей (с учетом коэффициента-дефлятора на 2026 год).

Если заработали больше — от 272,5 млн до 490,5 млн рублей — ставка НДС вырастет до 7%.

По общим правилам, выбрав пониженную ставку (5% или 7%), вы обязаны применять ее минимум 3 года — это 12 кварталов подряд. Срок отсчитывается с того квартала, когда вы впервые указали ставку в декларации.

Для тех, кто впервые перешел на пониженные ставки, от них разрешено отказаться досрочно - в первый год (четыре налоговых периода), с квартала, в котором впервые задекларирована специальная ставка. 

Освобождение от НДС и пониженные ставки нельзя применять в следующих ситуациях:

• Если вы налоговый агент. Например, арендуете муниципальное имущество или покупаете услуги у иностранных компаний, которые не стоят на учете в РФ (ст. 161 НК РФ).

• При работе с товариществами и госимуществом. Это касается договоров простого или инвестиционного товарищества, доверительного управления или концессионных соглашений (ст. 174.1 НК РФ).

• При импорте товаров. Если вы ввозите продукцию из-за границы, «импортный» НДС нужно платить на таможне или в налоговую инспекцию (п. 3 ст. 145 НК РФ).

• Если вы сами выставили счет-фактуру с НДС. Если по просьбе клиента вы выделили налог в документах, эту сумму придется заплатить в бюджет (пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ).

В этих ситуациях льготы УСН не действуют — налог нужно платить по общим ставкам.

Сумму НДС к уплате в бюджет упрощенец должен рассчитывать по итогам каждого квартала (ст. 163 НК РФ). Итоговую сумму НДС за квартал считают путем сложения налога по всем отгрузкам, полученным авансам и восстановленным суммам и уменьшают на вычеты, если они применимы. 

НДС к уплате = Исчисленный налог + Восстановленный налог − Налоговые вычеты 

При применении пониженных ставок вычеты по купленным товарам и услугам использовать нельзя.

НДС перечисляют в составе единого налогового платежа (ЕНП). Основной способ уплаты налога — деление суммы на три равные части. Налог нужно оплачивать до 28-го числа каждого месяца в квартале, следующем за отчетным (п. 1 ст. 174 НК РФ). Если 28-е число приходится на выходной или праздник, крайний срок сдвигается на первый рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

При желании налог можно закрыть сразу всей суммой до 28-го числа месяца, идущего сразу за кварталом (п. 1 ст. 45 НК РФ). Для компаний на спецрежимах, которые выставили счет-фактуру с НДС по ошибке или по просьбе покупателя, всю сумму придется заплатить полностью до 28-го числа, делить платеж на части в этом случае нельзя (п. 4 ст. 174 НК РФ).

Налоговая база по НДС определяется на наиболее раннюю из двух дат (п. 1 ст. 167 НК РФ):

• день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

• день оплаты, частичной оплаты в счёт предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. 

Это означает, что НДС начисляется либо при отгрузке, либо при получении аванса — в зависимости от того, какое событие произошло раньше.

Если оплата поступила после отгрузки, НДС начисляется только в момент отгрузки. При этом налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг) с учётом акцизов для подакцизных товаров. 

Формула расчёта:

НДС = Налоговая база × Ставка НДС

Поступление оплаты после отгрузки не формирует дополнительную налоговую базу.

При получении аванса НДС исчисляется с полной суммы полученного аванса по расчётной ставке, соответствующей применяемой ставке налога. 

Расчётные ставки:

5/105 — при ставке НДС 5%;

7/107 — при ставке НДС 7%;

22/122 — при общей ставке 22%;

10/110 — при общей ставке 10%.

Формула расчёта:

НДС с аванса = Сумма аванса × Расчётная ставка

Если аванс и отгрузка приходятся на один и тот же квартал, налогоплательщик вправе применить особые правила. Согласно п. 13 Методических рекомендаций ФНС от 30.12.2025 №СД-4-3/11836, в таком случае допустимо:

• не исчислять НДС с аванса;

• не выставлять счёт-фактуру на аванс;

• исчислить НДС только при отгрузке. 

Если в течение квартала отгрузка в счёт полученного аванса была частичной, НДС начисляется лишь с той части аванса, в счёт которой отгрузка в текущем квартале не была произведена. На эту же сумму выставляется счёт-фактура покупателю.

Для учёта НДС используются следующие два основных счета:

Счёт 68 («Расчёты по налогам и сборам») — основной счёт для отражения расчётов по НДС. Обычно выделяют отдельный субсчёт, например 68.02, для учёта НДС. По кредиту этого счёта формируется задолженность перед бюджетом. 

Счёт 19 («НДС по приобретённым ценностям») — применяется для учёта входящего НДС, уплаченного поставщикам. Аналитический учёт ведётся в разрезе контрагентов и счетов-фактур. 

Бухгалтерские проводки будут такими:

Начисление НДС

Дебет 90 (91) Кредит 68 — начисление НДС при отгрузке товаров, работ, услуг

Дебет 76. АВ Кредит 68 — начисление НДС с полученного аванса

Уплата НДС

Дебет 68 Кредит 51 — уплата НДС в бюджет. 

Дебет 68.02 Кредит 68.90 — уплата НДС в составе единого налогового платежа (ЕНП)

Входящий НДС

Дебет 19 Кредит 60 (76) — отражение входящего НДС от поставщика

Дебет 68 Кредит 19 — вычет входящего НДС

При использовании пониженных ставок НДС 5% или 7% компания теряет право на налоговый вычет. В этом случае входящий налог, который вы заплатили поставщику, нужно включить в стоимость купленных товаров, работ или услуг. Например, если организация купила партию товара за 100 000 рублей (в том числе НДС - 5 000 рублей), то в бухгалтерии стоимость этой закупки так и отражайте полной суммой в 100 000 рублей без вычета налога.

Организация на УСН обязана выставлять счёт-фактуру, если она является плательщиком НДС. 

Счёт-фактуру необходимо выставлять:

• При отгрузке товаров, выполнении работ или оказании услуг. Документ нужно оформить в течение 5 календарных дней с даты отгрузки. 

• При получении аванса в счёт будущей отгрузки. Счёт-фактура на аванс также оформляется в течение 5 дней с момента получения предоплаты.

Отгрузочные и авансовые счета-фактуры различаются моментом выставления и своей задачей в налоговом учете.

Авансовый счет-фактуру выставляют, когда покупатель вносит предоплату (полную или частичную), но товар еще не получил. Продавец обязан оформить этот документ в течение пяти календарных дней после получения денег. Для покупателя такой счет-фактура — это основание, чтобы заявить НДС к вычету еще до поставки товара.

Отгрузочный счет-фактуру оформляют уже по факту отгрузки товара, выполнения работ или оказания услуг. Срок выдачи тот же — пять дней, но отсчет идет с даты фактической передачи ценностей. Именно на основании отгрузочного счета-фактуры продавец окончательно начисляет НДС к уплате в бюджет.

Чтобы исправить ошибку в счете-фактуре, есть два пути: выставить исправленный документ или корректировочный. 

Исправленный счет-фактура нужен, если вы нашли в исходном документе ошибку (например, неверные реквизиты, ставка НДС, сумма и т. д.). В строку 1а «Исправление № __ от _____» нужно вписать порядковый номер исправления и дату, когда вы составили исправленный документ. Например: «Исправление № 1 от 15.05.2026». В строку 1 нужно перенести номер и дату из первичного счета-фактуры, где нашли ошибку. Например: «№ 45 от 10.03.2026». Все остальные данные нужно заполнить с учётом исправлений.

Корректировочный счет-фактура оформляется, когда в исходном всё верно, но цена или количество товаров изменились уже после поставки (п. 3 ст. 168 НК РФ). Например, стороны договорились о скидке, покупатель обнаружил брак или недосчитался товара при приемке. Чтобы выставить корректировочный счет-фактуру, нужно письменное согласие покупателя, которое можно оформить дополнительным соглашением сторон договора.

В декларацию по НДС на УСН обычно входят:

• Титульный лист.

• Раздел 1: итоговая сумма к уплате в бюджет.

• Раздел 3: сам расчет налога.

• Раздел 8: данные из книги покупок (нужен, если вы заявляете вычеты).

• Раздел 9: данные из книги продаж (заполняется при наличии облагаемых операций).

При использовании пониженных ставок НДС (5% или 7%) в декларации по НДС заполняются определённые строки раздела 3:

Строка 022 — для ставки 5%. В графе 3 указывается налоговая база, в графе 5 — исчисленный НДС с реализации товаров, работ, услуг. 

Строка 021 — для ставки 7%. В графе 3 отражается налоговая база, в графе 5 — исчисленный НДС с отгрузки товаров, работ, услуг.

Остальные разделы и приложения нужно заполнить, только если были соответствующие операции. Если в отчетном квартале деятельности не было и НДС к вычету вы не заявляли, подайте нулевую декларацию: достаточно титульного листа и первого раздела.

Если при освобождении от НДС компания выставляла счет-фактуры с выделенным налогом, то в декларацию нужно включить титульный лист, Раздел 1 и Раздел 12.

Декларацию по НДС нужно сдавать каждый квартал до 25-го числа следующего месяца. Если крайний срок выпадает на субботу, воскресенье или праздник, он автоматически сдвигается на ближайший рабочий день.

Отчет принимают только в электронном виде через оператора ЭДО. Сдать декларацию на бумаге нельзя — такая декларация будет считаться непредоставленной. Исключение сделано лишь для некоторых налоговых агентов, которые не платят НДС сами за себя.

Если вы нашли ошибку в уже поданной декларации по НДС, алгоритм действий зависит от того, занизили вы налог к уплате или нет.

• Если налог занижен закон обязывает подать уточненную декларацию. Перед подачей декларации доплатите недостающую сумму налога и пени, и только потом отправляйте «уточненку». Так вы избежите штрафа в 20% от недоимки.

• Если ошибка не повлияла на налог или вы переплатили, то подача уточненной декларации — это ваше право, а не обязанность. Если вы просто забыли заявить вычет или ошиблись в реквизитах счета-фактуры, которые не меняют итоговую сумму, можно ничего не исправлять. Но лучше все же подать корректировку, чтобы данные у вас и у контрагента сошлись при проверке.

Компании и ИП должны использовать пониженные налоговые ставки как минимум 12 налоговых периодов подряд. Этот срок отсчитывается с подачи первой декларации, где указаны операции по этим ставкам (п. 9 ст. 164 НК РФ). Досрочное прекращение применения этих ставок возможно в двух случаях:

• Утрата права на их применение — если доходы за год превысят 490,5 млн рублей (с учётом коэффициента-дефлятора на 2026 год). В этом случае бизнес обязан перейти на общую систему налогообложения (ОСНО) с первого дня квартала, в котором произошло превышение. 

• Автоматическое освобождение от уплаты НДС в 2027 году — если доходы за 2026 год окажутся менее 15 млн рублей.

Если вы перешли на такую ставку впервые, от нее можно отказаться раньше двенадцати налоговых периодов. Но сделать это нужно в течение первых четырех периодов с момента подачи первой декларации по данной ставке. Уведомлять ФНС об этом не нужно — достаточно отразить новую ставку в декларации

Переход на стандартную ставку НДС (10% или 22%) оправдан, когда ваши основные поставщики платят НДС: в этом случае вы сможете принять налог к вычету и заметно сократить итоговый платеж в бюджет. Это критично для торговли, стройки и производства с большими объемами закупок. Кроме того, общий режим — обязательное условие для сотрудничества с крупными заказчиками, которым нужен входящий налог для их собственной экономики. Дополнительным плюсом станет возможность полноценно использовать нулевую ставку при экспорте. 

Вернуться к ставкам 5% или 7% можно с начала любого квартала. Главное условие — доходы за прошлый год должны укладываться в лимиты: от 20 до 272,5 млн рублей для ставки 5% и до 490,5 млн рублей для ставки 7%. Учитывайте, что этот выбор фиксируется минимум на три года: применять льготу придется в течение 12 кварталов подряд, если только бизнес не перерастет предельный доход или не получит право на полное освобождение от налога.

Бизнес на УСН, выбравший льготный НДС (5% или 7%), может применять нулевую ставку лишь в исключительных случаях (п. 9 ст. 164 НК РФ).

В частности, ставка 0% сохраняется на УСН для:

• экспорта товаров;

• международной перевозки грузов;

• транспортно-экспедиторских услуг при организации международных перевозок.

Чтобы работать с НДС по ставке 0% на упрощенке, должны одновременно выполняться три условия:

• ИП или организация является плательщиком НДС;

• Операция прямо указана в пп.1-1.2, 2.1-3.1, 7 и 11 п. 1 ст. 164 НК РФ;

• Операция документально подтверждена.

При применении ставки НДС 0% право на вычеты «входного» НДС у налогоплательщиков УСН, применяющих ставку НДС 5% или 7%, отсутствует.

Право на ставку НДС 0% подтверждают по правилам ст. 165 НК РФ. Для этого нужно подготовить электронный реестр сведений. В реестр вносят:

• реквизиты из внешнеэкономического контракта;

• номер таможенной декларации;

• информацию о получателе;

• маршрут перевозки и вид транспорта.

Если работаете через посредника, добавьте копию договора комиссии или поручения.

Документы нужно подать вместе с декларацией по НДС в течение 180 дней с даты отгрузки. Если опоздать, налог начислят по обычной ставке (22% или 10%), а сверху добавят пени и штрафы.

Если налоговая найдет расхождения с данными таможни, инспекторы запросят оригиналы или копии транспортных накладных для подтверждения фактического вывоза.

«Входной» НДС, предъявленный поставщиками при покупках, ввозе товаров можно принять к вычету компаниям и ИП на упрощенке, которые выбрали общие ставки (22%, 10%). 

Если вы выбрали пониженные ставки 5% или 7%, то НДС, предъявленный поставщиками, включается в стоимость купленных товаров или услуг. Но есть исключения. На ставках 5% и 7% вы вправе заявить вычет в следующих ситуациях:

• Вы получили аванс, начислили с него налог, а затем отгрузили товар — в этом случае НДС с аванса можно принять к вычету.

• Сделка сорвалась, и вы вернули аванс покупателю.

• Клиент вернул вам товар.

• Вы договорились о скидке и выставили корректировочный счет-фактуру на уменьшение цены.

НДС, который вы ранее приняли к вычету, придется восстановить в двух случаях:

• Если вы переходите с обычных ставок на пониженные (п. 3 ст. 170 НК РФ). Налог нужно восстановить в первом квартале после перехода на новую ставку.

• Если вы перестаете быть плательщиком НДС. В этом случае налог восстанавливают в последнем налоговом периоде перед тем, как начнете пользоваться освобождением.

Восстановленный НДС нужно указать в 3-м разделе декларации и зарегистрировать в книге продаж. В качестве документа-основания используйте счет-фактуру, выписанную «на себя», или обычную бухгалтерскую справку.

НДС нужно начислять в тот момент, когда определяется налоговая база. По закону это самая ранняя из двух дат: день отгрузки товара (оказания услуг) или день получения аванса.

Если вы получили предоплату еще будучи освобожденным от НДС, а саму услугу оказали уже после перехода на общую систему, налоговая база возникнет только в момент отгрузки. Платить НДС с аванса в этом случае не нужно, так как на дату поступления денег обязанности налогоплательщика у вас еще не было.

Если вы отгрузили товар или оказали услугу еще до того, как потеряли право на освобождение от НДС, а деньги пришли уже после перехода на уплату НДС, платить налог не придется. Базу в периоде оплаты пересчитывать тоже не нужно (письмо Минфина от 03.10.2024 № 03-07-11/95799). Для сторон сделки в этом случае ничего не меняется: налоги остаются такими, какими были на момент отгрузки.

Если договор заключили до того, как компания потеряла право на освобождение от НДС, нужно помнить о нескольких моментах. При отказе покупателя менять договор и доплачивать НДС, налог при отгрузке придется «выкручивать» из уже установленной цены. В этом случае НДС считается по расчетной ставке:

• 22/122 или 10/110 — при использовании общих ставок;

• 5/105 или 7/107 — при использовании пониженных ставок

Как только компания на УСН переходит на уплату НДС, налог нужно считать по стандартным правилам. Момент начисления — это либо день отгрузки (оказания услуг), либо день получения аванса. Выбирайте ту дату, которая наступила раньше (п. 1 ст. 167 НК РФ).

В декларациях упрощенцев налоговики чаще всего встречают такие ошибки при исчислении НДС:

Одновременное применение разных ставок и вычетов. Бизнес на упрощенке может указать в одной декларации сразу две ставки — 5% и 7%. Это происходит, если в середине года выручка перевалила за 250 млн рублей и право на пятипроцентный налог пропало. Пока лимит не превышен, нужно придерживаться какой-то одной ставки. Кроме того, вернуть «входной» НДС через вычеты можно только на общих ставках — 10% или 22%.

Неверное применение пониженных ставок. Многие компании по привычке продолжают платить 5% или 7%, когда их выручка уже превысила лимит. Чтобы не получить штрафы от налоговой, важно вовремя отследить момент перехода и пересчитать платежи.

Неисчисление НДС с авансов. Если не начислить НДС с аванса, у компании возникнет недоимка. По закону налог нужно рассчитать сразу при получении предоплаты, используя одну из расчетных ставок: 5/105, 7/107 или 22/122. Упрощенцы на НДС могут легально не платить налог с предоплаты только в одном случае: если и деньги пришли, и товар отгрузили в течение одного и того же квартала.

Если вы обнаружили, что налог занижен, алгоритм действий такой:

• Исправьте данные в учёте и заново рассчитайте сумму НДС.

• Если срок оплаты уже прошёл, рассчитайте сумму пеней.

• Доплатите налог и пени в бюджет.

• Отправьте в налоговую уточнённую декларацию.

Порядок действий важен: если перечислить деньги и подать «уточнёнку» до того, как ошибку найдут инспекторы, вы избежите штрафа в 20% от недоимки (ст. 122 НК РФ).

Если по итогам камеральной проверки декларации по НДС получили требование от ФНС, проверьте свою декларацию и найдите ошибки, указанные в требовании. 

Ошибки можно разделить на две группы: внутренние (между графами, строками, разделами декларации) и внешние (несоответствие данным контрагентов). Исправьте найденные несоответствия. Если ошибка внутренняя — пересчитайте показатели сами. Если внешняя — свяжитесь с контрагентами, сверьте данные и получите исправленные счета-фактуры 

Пояснения по декларации по НДС нужно направить в инспекцию в пятидневный срок в электронном виде по формату из приказа ФНС от 07.10.2025 № ЕД-7-15/867@.

Даже если ваши отчеты в порядке, а ошибки возникли на стороне поставщика, лучше не ограничиваться формальной отпиской. Добавьте к ответу простое пояснение ситуации и приложите скриншоты спорных счетов-фактур. Любые документы, доказывающие реальность сделки, помогут быстрее снять вопросы.

• Следите за доходами ежемесячно

  Сравнивайте их с лимитом в 20 млн рублей: при превышении с начала года вы обязаны платить НДС с месяца, следующего за месяцем превышения.

• Выбирайте ставку НДС осознанно

  Оцените, выгоднее ли применять 5 % или 7 % без права на вычет либо 22 % с возможностью вычета входящего НДС.

• Выставляйте счета‑фактуры

  В течение 5 календарных дней после отгрузки или получения аванса (п. 3 ст. 168 НК РФ) и регистрируйте их в книге продаж.

• При получении аванса начисляйте НДС по расчётной ставке

  5/105, 7/107 или 22/122 — в зависимости от выбранной ставки.

• При утрате права на освобождение от НДС в середине года пересчитайте обязательства по длящимся договорам

  НДС начисляется на операции, совершённые после утраты права.

• Если покупатель отказывается доплачивать НДС после утраты освобождения

  Исходите из того, что цена договора уже включает налог, и применяйте расчётную ставку (например, 5/105, 7/107).

• Заполняйте декларацию по НДС внимательно

  При пониженных ставках (5 %, 7 %) не указывайте вычеты входного НДС — это приведёт к отказу в вычете и возможным претензиям.

• Подавайте декларацию по НДС

  В электронном виде до 25‑го числа месяца, следующего за отчётным кварталом.

• При обнаружении ошибки

  В исчислении НДС подайте уточнённую декларацию.

• Ведите раздельный учёт операций

  По разным ставкам НДС, если применяете одновременно льготные и общие ставки.