Отчетность и оплата НДС

Основная форма отчётности по НДС — налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость (КНД 1151001). Она состоит из титульного листа, 12 разделов и приложений, которые зависят от типа операций и ставки НДС. С 2026 года форма декларации обновлена с учётом изменений в Налоговом кодексе (НК РФ), включая новые ставки НДС (22%, 22/122, 18,03%). 

Кроме декларации, к отчётности по НДС относятся:

• книги покупок и продаж;

• журналы учёта выставленных и полученных счетов-фактур;

• счета-фактуры (в том числе корректировочные). 

Также могут потребоваться дополнительные формы, например, реестры документов, подтверждающих право на налоговые льготы (КНД 1155127).

К заполнению форм отчетности по НДС предъявляются требования аналогичные к декларациям по другим налогам. Декларация заполняется в рублях без копеек. Показатели в копейках округляются до рубля. Титульный лист должен содержать ИНН, КПП (для организаций), код налогового периода, отчётный год, код ИФНС, наименование организации или ФИО ИП, номер телефона.

Формы отчётности по НДС тесно связаны. Основой для заполнения книги покупок (раздел 8) и продаж (раздел 9) являются счета-фактуры. Они подтверждают факт совершения операции и служат основанием для исчисления НДС и принятия его к вычету. На основе этих разделов формируется раздел 3, где рассчитывается итоговая сумма налога. Результат переносится в раздел 1, где указывается итоговая сумма НДС к уплате или к возмещению. Ошибки в первичных документах (счетах-фактурах) или книгах покупок/продаж автоматически искажают данные декларации.

Декларация по НДС состоит из титульного листа и 12 разделов — каждый отвечает за свой блок данных. Заполнять нужно только те разделы, для которых есть информация. При полном отсутствии операций сдаётся нулевая декларация.

Титульный лист — обязателен для всех: название организации, ИНН, КПП, отчётный период.

Раздел 1 — итоговый: сумма НДС к уплате или возмещению.

Если в квартале не было облагаемых операций и вычетов, заполняют только титульный лист и раздел 1 (нулевая декларация).

Раздел 2 — заполняется налоговыми агентами отдельно по каждой организации, по которой выполняются агентские обязанности.

Раздел 3 — основной расчётный раздел по всем ставкам НДС, кроме 0%.

Разделы 4–6 — для экспортных операций.

Раздел 7 — операции, не облагаемые НДС (ст. 146-149 НК РФ).

Раздел 8 — данные из книги покупок (полученные счета‑фактуры).

Раздел 9 — данные из книги продаж (выставленные счета‑фактуры).

Разделы 10–11 — для посредников (комиссионеров, агентов, застройщиков):

раздел 10 — выставленные счета‑фактуры (часть I журнала учёта);

раздел 11 — полученные счета‑фактуры (часть II журнала учёта).

Раздел 12 — для неплательщиков НДС и лиц, освобождённых от налога (а также при необлагаемых операциях), которые выставили счета-фактуры с НДС.

В книге покупок регистрируются счета-фактуры для вычета НДС, в том числе:

• полученные от продавцов;

• авансовые — при отгрузке товаров, работ, услуг;

• корректировочные — на уменьшение стоимости отгрузки у продавца и её увеличение у покупателя; 

• на СМР для собственного потребления, при принятии НДС по ним к вычету.

Счета-фактуры регистрируются в книге покупок в хронологическом порядке — по мере возникновения права на вычет НДС.

Правила ведения книги покупок утверждены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 №1137.

Корректировка записей в книге покупок может потребоваться в следующих случаях:

• Обнаружение ошибки в уже зарегистрированных данных (например, неверные реквизиты счёта-фактуры, арифметические ошибки). 

• Изменение условий сделки (например, снижение цены или количества товаров после отгрузки) — в этом случае выставляется корректировочный счёт-фактура. 

Необходимо исправить ошибку в том периоде, когда она была допущена. Порядок корректировки зависит от времени обнаружения ошибки и её характера:

Если ошибка обнаружена до сдачи декларации по НДС, неправильную запись нужно аннулировать, создав аналогичную, но с отрицательными значениями, а затем внести верную запись. 

Если ошибка обнаружена после сдачи декларации, необходимо:

• составить дополнительный лист книги покупок за тот квартал, в котором была совершена ошибка;

• подать уточнённую налоговую декларацию с корректировкой раздела 8.

Перед подачей декларации по НДС необходимо провести проверку книги покупок. В первую очередь нужно проверить соответствие данных первичным документам (номера, даты, суммы, реквизиты контрагентов). 

Счета-фактуры необходимо сверить с контрагентами, иначе придется пояснять расхождения налоговой. Затем необходимо проверить корректность кодов видов операции (графа 2 книги покупок). Коды должны соответствовать перечню из приказа ФНС от 14.03.2016 № ММВ‑7‑3/136@.

Книгу покупок необходимо сверить с анализом счета 68.02. Если в журнале покупок нет ошибок, должны совпасть три показателя:

• сумма НДС из книги покупок (журнал приобретений);

• сумма вычетов, заявленная в декларации по НДС;

• дебетовый остаток по счёту 68.02 (НДС к вычету).

Используйте встроенные отчёты учётных программ («Анализ налогового учёта по НДС», «Экспресс‑проверка») для автоматизации контроля.

В книгу продаж записывают все счета‑фактуры, на основании которых рассчитывают начисленный НДС:

• счета‑фактуры при отгрузке товаров, выполнении работ или оказании услуг, в том числе безвозмездно;

• счета‑фактуры на полученные авансы;

• корректировочные счета‑фактуры, если стоимость отгрузки увеличилась;

• корректировочные счета‑фактуры на уменьшение стоимости покупок (если нужно восстановить ранее принятый к вычету НДС).

• сводные справки по НДС при розничных продажах неплательщикам НДС или физлицам;

• входящие счета-фактуры, когда компания восстанавливает вычет НДС;

• документы налоговых агентов (счета‑фактуры, которые они выставляют сами себе).

При получении аванса продавец обязан исчислить НДС в день поступления предоплаты на счёт или в кассу. В течение 5 календарных дней необходимо выставить счёт-фактуру на аванс и зарегистрировать его в книге продаж в том периоде, когда получена предоплата с кодом вида операции 02.

Как и в случае с книгой покупок, перед сдачей декларации по НДС нужно комплексно проверить книгу продаж на соответствие всех реквизитов первичных документов и кодов видов операции. Также нужно сверить итоговые суммы реализации и НДС с данными счетов бухгалтерского учёта (19, 76АВ, 76ВА, 68.02, 90.03).

Контрольные соотношения (КС) — это правила сопоставления показателей в декларации по НДС, которые помогают выявить ошибки, занижение налога к уплате или необоснованные вычеты. Их проверяет налоговая при камеральной проверке, а налогоплательщик может и должен проверять самостоятельно до сдачи декларации.

С 2025 года действует 65 контрольных соотношений (Письмо ФНС России от 05.02.2025 № СД-4-3/1064@), которые охватывают все разделы декларации, кроме 10-го и 11-го. Большая часть из них относится к разделам 3 (расчёт суммы налога к уплате) и 9 (сведения из книги продаж).

Самопроверка помогает избежать ошибок до сдачи декларации в ФНС. Многие бухгалтерские программы (например, 1С) имеют функцию экспресс-проверки декларации. Чтобы проверить КС, в таких программах обычно нужно выбрать «Проверка» — «Проверить контрольные соотношения».

Можно сверить данные и вручную. Например, убедиться, что итоговая сумма начисленного НДС по разделу 3 совпадает с налогом к вычету по разделу 8, а финальная цифра исчисленного налога по разделам 2, 3, 4 и 6 соответствует итоговой сумме по разделу 9.

Если при проверке декларации по НДС выявлены нарушения по контрольным соотношениям, декларация будет считаться непредоставленной (п. 5.3 ст. 174 НК РФ). При отправке такой декларации можно получить уведомление об отказе в приеме. 

Если ваша бухгалтерская программа позволяет выявлять ошибки в контрольных соотношениях (КС) декларации по НДС, нужно их найти и оперативно устранить. Проверьте актуальность версии программы и запустите встроенную экспресс‑проверку — она поможет выявить типовые ошибки (дублирование счетов‑фактур, несоответствия в книгах покупок/продаж, ошибки округления). Внимательно изучите описание каждой ошибки: программа обычно указывает код, суть расхождения и затронутые разделы декларации.

Срок подачи декларации по НДС — не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчётным кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ). Например, за I квартал — до 25 апреля, за II квартал — до 25 июля, за III квартал — до 25 октября, за IV квартал — до 25 января следующего года. 

Если 25-е число выпадает на выходной или праздничный день, декларацию можно подать в первый рабочий день после него. Например, если 25 апреля 2026 года — суббота, срок переносится на 27 апреля 2026 года (понедельник).

При импорте товаров из стран ЕАЭС подаётся не обычная декларация по НДС, а декларация по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам). Срок подачи такой декларации - не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ввезенные товары были приняты на учёт.

За несвоевременную подачу декларации по НДС предусмотрен штраф – 5% от суммы неуплаченного в срок НДС за каждый полный или неполный месяц просрочки (ст. 119 НК РФ). Штраф не может быть меньше 1 000 рублей и больше 30% от суммы налога. Наказание должностных лиц компании за данное нарушение ограничен предупреждением или штрафом от 300 до 500 рублей (ст. 15.5 КоАП РФ).

Если декларация не подана в течение 20 рабочих дней после крайнего срока, инспекция может приостановить операции по расчётным счетам (п. 3 ст. 76 НК РФ).

действует c 2026 г.

• НДС по ставке 5% нужно платить при годовой выручке от 20 млн до 272,5 млн рублей без вычетов 
• НДС по ставке 7% нужно платить при годовой выручке от 272,5 млн до 490,5 млн рублей без вычетов
• либо можно выбрать УСН + НДС 22% с возможностью пользоваться вычетами по НДС

Уточнённая декларация по НДС подаётся для исправления ошибок, которые влияют на сумму налога. Разберемся, в каких случаях это обязательная процедура, а в каких — право налогоплательщика.

Обязательна подача уточнённой декларации, если в первичной декларации допущены ошибки, которые привели к занижению суммы налога к уплате (п.1 ст. 81 НК РФ) в случаях:

• неполного отражения доходов (например, забыли отразить реализацию в книге продаж); 

• завышения налоговых вычетов (например, приняли к вычету НДС по неверно оформленным счетам-фактурам); 

• неправомерного применения льгот по НДС; 

• уменьшения цены реализованных товаров или услуг задним числом (например, при оформлении ретроспективной скидки).

Уточненная декларация также обязательна, если налоговая инспекция в ходе камеральной проверки выявила ошибки или противоречия (п.3 ст. 88 НК РФ). 

Если ошибка привела к завышению суммы налога, подача уточнённой декларации — право, а не обязанность налогоплательщика. В этом случае корректировка может быть полезна для исправления данных, но не обязательна по закону. Уточнение декларации с техническими ошибками, которые не влияют на сумму НДС остается на усмотрение налогоплательщика (п.1 ст. 81 НК РФ).

Сроки подачи уточнённой декларации по НДС законодательно не ограничены: её можно представить в любой момент после обнаружения ошибки. Однако от момента подачи зависят последствия:

• До срока сдачи первичной декларации — считается поданной вовремя (п. 2 ст. 81 НК РФ).

• После срока сдачи, но до срока уплаты налога — можно избежать ответственности, если инспекция ещё не выявила ошибку и не назначила выездную проверку.

• После срока уплаты налога — чтобы избежать штрафа, нужно предварительно погасить недоимку и пени.

При подаче уточненной декларации во время камеральной проверки - её процедура прекращается, а новая проверка начинается с даты представления следующей корректировки (п. 9.1 ст. 88 НК РФ).

Для отражения экспортных операций в декларации по НДС предусмотрены разделы 4, 5 и 6. 

Раздел 4 заполняется, если в течение 180 дней с даты отгрузки удалось собрать полный пакет подтверждающих экспорт документов. В этом разделе отражаются:

• коды операций, осуществлённых по ставке 0% (строка 010);

• величина базы по каждому коду операции (строка 020);

• суммы вычетов по ней (строка 030);

• НДС, исчисленный по операциям, по которым не была подтверждена обоснованность нулевой ставки (строка 040);

• НДС, подлежащий восстановлению (строка 050). 

Раздел 5 заполняется, если право на вычет входного НДС по ранее подтверждённым экспортным операциям возникло только в текущем периоде. 

Раздел 6 заполняется, если по истечении 180 дней подтверждающие документы не собраны. В этом случае экспортные операции отражаются в декларации за тот налоговый период, на который приходится истечение 180-дневного срока. 

Для подтверждения нулевой ставки НДС при экспорте в страны ЕАЭС в 2026 году необходимо вместе с декларацией предоставить в налоговую инспекцию следующие документы:

• контракт (договор) с покупателем;

• заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа страны назначения по форме из Приказа ФНС РФ № ММВ-7-15/139@ от 06.04.2015 г. или электронный перечень таких заявлений;

• транспортные и товаросопроводительные документы, которые подтверждают перевозку продукции на территорию ЕАЭС.

Если подаётся электронный перечень заявлений, копии сопроводительных документов не нужны. 

При экспорте товаров за пределы ЕАЭС вместо бумажных копий контрактов и таможенных деклараций подаются электронные реестры. Формы, порядок заполнения и форматы реестров утверждены приказом ФНС от 26.12.2023 №ЕД-7-15/1003@. Сформировать реестры можно через сервис «Офис экспортера» или программу «Налогоплательщик ЮЛ».

Если в течение 180 дней с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта не удалось собрать документы, подтверждающие право на нулевую ставку НДС, действуют следующие правила:

• Налоговая база формируется на последнее число квартала, в котором истёк 180‑дневный срок.

• Налог исчисляется по общей ставке — 10 % или 22 % (в зависимости от вида товара) с выручки от реализации.

• Операции фиксируются в разделе 6 декларации по НДС.

Если позже документы собрали, то операции из раздела 6 переносятся в раздел 4 декларации. При этом возникает право на возмещение ранее уплаченного НДС.

При заполнении декларации по НДС при импорте важно учитывать страну-поставщика, так как это влияет на форму отчётности, сроки подачи и порядок уплаты налога.

Для стран ЕАЭС (Армения, Беларусь, Казахстан, Киргизия) используется специальная декларация по косвенным налогам (КНД 1151088). В ней отражается сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, по товарам, ввезённым в Россию и принятым к учёту. 

Для подтверждения права на вычет НДС при импорте из стран ЕАЭС вместе с декларацией по косвенным налогам необходимо представить:

• заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (оформляется по каждому договору); 

• транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение товаров (например, CMR-накладные, железнодорожные накладные); 

• счета-фактуры, выписанные продавцом, и контракт на поставку товаров.

Декларация по косвенным налогам подаётся в ФНС не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия товаров к учёту. Уплата НДС производится в тот же срок в составе единого налогового платежа (ЕНП).

Для стран, не входящих в ЕАЭС, применяется обычная квартальная декларация по НДС (КНД 1151001) 25-го числа месяца, следующего за отчётным кварталом. В этом случае НДС уплачивается на таможне до подачи таможенной декларации.

При импорте из стран, не входящих в ЕАЭС, для вычета НДС нужны:

• таможенная декларация с отметкой о выпуске товаров (можно использовать электронную таможенную декларацию (ЭТД) с отметками таможни); 

• платёжный документ, подтверждающий уплату НДС на таможне (например, платёжное поручение). 

Также может потребоваться письменное подтверждение уплаты таможенных платежей (п. 4 ст. 117 Федерального закона от 27 ноября 2010 г. №311-ФЗ).

Сумма НДС, исчисленная по итогам квартала, делится на три равные части. Каждая часть уплачивается в течение трёх месяцев, следующих за отчётным кварталом. Срок уплаты — не позднее 28-го числа каждого из этих месяцев. Например, НДС за первый квартал нужно уплатить не позднее 28 апреля, 28 мая и 28 июня. 

Если 28-е число выпадает на выходной или праздничный день, срок уплаты переносится на ближайший следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). 

НДС перечисляется на единый налоговый счёт (ЕНС) в составе единого налогового платежа (ЕНП).

За просрочку уплаты НДС предусмотрены пени по ст. 75 НК РФ и штраф по ст. 122 НК РФ. Пени начисляются, если на ЕНС недостаточно средств для покрытия совокупной обязанности налогоплательщика на конкретную дату. Штраф предъявляется по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки. 

Если налогоплательщик подал декларацию, в которой сумма налога рассчитана правильно, но не уплатил его в установленный срок, то в такой ситуации взыскиваются только пени, а штраф не назначается.

Для уплаты НДС можно получить отсрочку платежа на срок не более одного года или рассрочку до трех лет. Чтобы получить отсрочку или рассрочку, нужно подать в налоговую инспекцию заявление и приложить документы, которые подтверждают наличие оснований:

• ущерб от стихийного бедствия или технологической катастрофы;

• задержка бюджетного финансирования или оплаты за выполнение госзаказа;

• угроза банкротства при единовременной уплате налогов;

• сезонный характер бизнеса;

• доначисление налогов после налоговой проверки, если нет возможности заплатить сразу (в этом случае доступна только рассрочка).

Решения о рассрочке и отсрочке принимает налоговый орган (ст. 63 НК РФ, Приказ ФНС России от 30 ноября 2022 г. № ЕД-7-8/1134@):

• Задолженность менее 10 млн. руб. - по месту нахождения заявителя;

• Задолженность более 10 млн. руб. -   межрегиональная инспекция по управлению долгом (МИУДОЛ)

В качестве обеспечения нужно предоставить банковскую гарантию, поручительство или залог имущества.

НДС при импорте уплачивается не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ввезённые товары были приняты к учёту. Например, если товары приняты на учёт в мае, налог нужно заплатить не позднее 20 июня. Если эта дата приходится на выходной день, срок переносится на ближайший рабочий день согласно п. 7 ст. 6.1 НК РФ.

При экспорте с подтверждением ставки 0%, если документы поданы в срок, НДС не начисляется, а ранее уплаченный НДС можно вернуть через вычет. 

Если в течение 180 календарных дней с даты экспорта документы для подтверждения нулевой ставки не представлены в ФНС, то налог должен быть начислен и перечислен в составе единого налогового платежа (ЕНП). Срок уплаты как для декларации по НДС, — не позднее 28‑го числа месяца, следующего за кварталом, в котором определена налоговая база (п. 1 ст. 174 НК РФ).

Льготы по НДС в 2026 году предусмотрены для отдельных операций, категорий налогоплательщиков и в виде пониженных ставок.

К полностью освобожденным от уплаты НДС относятся операции по ст. 149 НК РФ, например, медицинские услуги, образовательные услуги некоммерческих организаций, большинство банковских операций, ритуальные услуги и другие. 

Освобождение от НДС можно получить по ст. 145 НК РФ, если соблюдается условие по сумме выручки от реализации (без учета НДС) - за три предшествующих календарных месяца не более 2 млн. рублей. Сельхозпроизводители на ЕСХН при доле выручке от основной деятельности не менее 70%, могут рассчитывать на освобождение от НДС до 60 млн. рублей в год. На УСН лимит выручки для освобождения от НДС в 2026 году – 20 млн. рублей.

Компании, которые оказывают услуги общепита, освобождаются от НДС при соблюдении условий: 

• самостоятельное оказание услуг и производство продукции;

• выручка до 3 млрд, рублей в год; 

• доля доходов от услуг общепита в предыдущем году — минимум 70%;

• среднемесячный размер зарплаты сотрудникам — не ниже размера региональной отраслевой среднемесячной зарплаты. 

действует c 2026 г.

• НДС по ставке 5% нужно платить при годовой выручке от 20 млн до 272,5 млн рублей без вычетов 
• НДС по ставке 7% нужно платить при годовой выручке от 272,5 млн до 490,5 млн рублей без вычетов
• либо можно выбрать УСН + НДС 22% с возможностью пользоваться вычетами по НДС

При применении пониженных ставок право на вычет входящего НДС отсутствует.

Для социально значимых товаров: продуктов, лекарств и медизделий, детских товаров, периодических изданий, книг, а также для племенных сельскохозяйственных животных применяется льготная ставка НДС – 10% (п. 2 ст. 164 НК РФ).

• Перед сдачей отчётности по НДС

  Убедитесь в наличии всех обязательных форм и их корректном заполнении

• Заполняйте декларацию внимательно

  Проверяйте соответствие КБК виду операции для корректного зачисления платежей по налогу

• Ведите книгу покупок систематически

  Своевременно регистрируя все необходимые документы и корректно оформляя корректировки

• Контролируйте книгу продаж

  Правильно учитывайте авансовые операции и регулярно проводи сверку данных с ФНС и контрагентами

• Проверяйте контрольные соотношения

  Самостоятельно до подачи декларации, чтобы избежать расхождений с данными налоговой

• Соблюдайте сроки подачи декларации по НДС

  Учитывайте особенности для разных видов операций

• Готовьте уточненную декларацию при обнаружении ошибок

  Действуя оперативно для минимизации рисков штрафов

• Корректно оформляйте документы при экспортных операциях

  Своевременно подтверждай нулевую ставку НДС

• Учитывайте особенности декларирования

  При импорте товаров из разных стран, правильно определяй формы отчетности

• Распределяйте платежи по НДС равномерно

  В течение трех месяцев квартала, не допускай просрочек

• Используйте льготы по НДС

  Только при наличии законных оснований и полного комплекта подтверждающих документов

• Ведите постоянный мониторинг изменений

  В налоговом законодательстве, касающихся НДС, для применения актуальных форм отчетности и платежных поручений