Расчет НДС к уплате

Расчет НДС зависит от типа ставки, условий сделки и системы налогообложения. Общая формула расчёта НДС:

НДС = Налоговая база × Ставка НДС / 100,

где налоговая база — стоимость товаров, работ, услуг без НДС. 

В 2026 году действуют следующие основные ставки НДС:

22% — базовая ставка, применяется к большинству товаров, работ и услуг. 

10% — льготная ставка, распространяется на отдельные категории товаров: продукты питания (кроме деликатесов), детские товары, лекарства, медицинские изделия, печатную продукцию и др. Полный перечень закреплён в п. 2 ст. 164 НК РФ. 

0% — нулевая ставка, применяется к экспорту товаров, международным перевозкам и некоторым другим операциям (например, к реализации руды, концентратов, других продуктов, содержащих драгоценные металлы, аффинажными компаниями).

Например, при продаже товара стоимостью 100 000 рублей по ставке 22% НДС составит:

100 000 × 22 / 100 = 22 000 рублей.

действует c 2026 г.

• НДС по ставке 5% нужно платить при годовой выручке от 20 млн до 272,5 млн рублей без вычетов 
• НДС по ставке 7% нужно платить при годовой выручке от 272,5 млн до 490,5 млн рублей без вычетов
• либо можно выбрать УСН + НДС 22% с возможностью пользоваться вычетами по НДС

Формула расчёта аналогична основной, например, при доходе 200 млн рублей и ставке 5% НДС составит:

200 000 000 × 5 / 100 = 10 000 000 рублей.

Если НДС уже включён в стоимость (например, в предоплате или при аренде государственного имущества), используют расчётные ставки:

для 22% — 22 / 122;

для 10% — 10 / 110;

для 5% — 5 / 105;

для 7% — 7 / 107. 

Формула: НДС = сумма с НДС × расчётная ставка.

Например, при сумме 122 000 рублей и ставке 22%:

122 000 × 22 / 122 = 22 000 рублей.

Чтобы рассчитать НДС к уплате за квартал, необходимо определить три показателя: начисленный НДС (исходящий), НДС, принимаемый к вычету (входящий) и сумму восстановленного НДС. 

Начисленный НДС — это налог, который продавец включает в стоимость товаров, работ или услуг при реализации. Для расчета начисленного НДС налоговая база - стоимость реализованных товаров, работ, услуг без учёта НДС умножается на ставку НДС, применяемую к операции.

Входящий НДС — это налог, который компания уплатила поставщикам за товары, работы или услуги, используемые в деятельности, облагаемой НДС. Его можно принять к вычету при соблюдении условий (п. 1 ст. 171 НК РФ, п. 1 ст. 172 НК РФ). Чтобы определить входящий НДС, нужно суммировать НДС по всем входящим операциям, которые перечислены в ст. 171 НК РФ. 

Восстановленный НДС — сумма, которую ранее приняли к вычету, но теперь обязаны восстановить (например, при переходе с общей системы на УСН или получении товаров, за которые был перечислен аванс).

Итоговый НДС к уплате в бюджет рассчитывается по формуле:

НДС к уплате = Исходящий НДС — Входящий НДС + Восстановленный НДС,

Если входящий НДС больше исходящего, получается отрицательное значение — это НДС к возмещению или зачёту в счёт будущих платежей.

База по начисленному НДС формируется из операций, которые признаются объектом налогообложения согласно главы 21НК РФ. В расчёт базы по НДС включаются операции согласно п.1 ст.146 НК РФ, в том числе на безвозмездной основе.

Операция облагается НДС, только если местом реализации признаётся Россия. Если местом реализации считается другая страна, НДС в РФ не возникает. Критерии определения места реализации указаны в статьях 147 НК РФ и 148 НК РФ.

При получении аванса (предоплаты) до фактической отгрузки товара или выполнения услуги налогоплательщик обязан начислить НДС. Налоговая база в этом случае — сама предоплата, а НДС рассчитывается по формуле:

НДС с аванса = Сумма аванса × Расчётная ставка НДС.

При последующей отгрузке товаров (работ, услуг) в счёт полученного аванса НДС, ранее начисленный с предоплаты, можно принять к вычету (п. 8 ст. 171 НК РФ, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Бартерные (товарообменные) операции облагаются НДС в общем порядке (п. 1 ст. 39 НК РФ и пп.1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При бартере происходит двусторонняя передача товара, поэтому каждая из сторон договора должна исчислить налог. Налоговая база при бартере определяется как стоимость передаваемых товаров, работ или услуг, исчисленная исходя из их рыночных цен с учётом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС. Рыночной признаётся цена, указанная сторонами сделки (п.3 ст. 105.3 НК РФ).

Налоговый вычет по НДС — это право налогоплательщика уменьшить сумму НДС к уплате в бюджет на величину налога, предъявленного поставщиками или уплаченного при определённых операциях (ст.171 НК РФ и ст.172 НК РФ).

Право на вычет НДС необходимо подтвердить документами:

Счёт-фактура — оформляется в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ и содержит выделенную отдельной строкой сумму НДС. 

Универсальный передаточный документ (УПД) — может заменять счёт-фактуру, если в нём заполнены все обязательные реквизиты. В графе статуса должен быть указан код «1», что означает использование УПД как первичного документа и как счёта-фактуры. 

Первичные документы, подтверждающие факт приобретения товаров, работ, услуг: акты приёма-передачи, товарные и транспортные накладные, договоры и другие.

Вычет НДС с выданных авансов возможен, но только при одновременном выполнении условий, установленных в ст. 171 НК РФ и п. 9 ст. 172 НК РФ.

Если предоплата осуществлена в счёт поставок для необлагаемых НДС операций, вычет невозможен.

По общему правилу вычет можно заявить в налоговых периодах в пределах трёх лет после принятия на учёт товаров (работ, услуг), имущественных прав или ввезённых импортных товаров (п 1.1 ст. 172 НК РФ). К вычетам НДС, по которым установлен особый порядок заявления, положения о трехлетнем праве на вычет не применяются:

• при исчислении НДС налоговым агентом (п. 3 ст. 171 НК РФ);

• при исчислении НДС продавцом с полученных авансов в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг, имущественных прав) (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ);

• при получении имущества в качестве вклада в уставный капитал (п. 11 ст. 171 НК РФ);

• при предъявлении НДС покупателю с перечисленных им авансов продавцу в счет предстоящих поставок товаров, (работ, услуг, имущественных прав) (п. 12 ст. 171 НК РФ).

Указанные вычеты заявляются только в квартале, когда на это возникает соответствующее право.

Отсутствие раздельного учёта лишает права на вычет НДС и может привести к доначислению налогов, пени и штрафам.

При использовании товаров, работ, услуг как в облагаемых, так и в необлагаемых операциях — входной НДС распределяется пропорционально доле облагаемых и необлагаемых операций в общем объёме. 

Пропорция рассчитывается на основе данных за налоговый период (квартал). Для основных средств и нематериальных активов, принимаемых к учёту в первом или втором месяце квартала, допускается использование данных за соответствующий месяц (пп.1 п. 4.1 ст. 170 НК РФ).

Для расчета используются формулы:

НДС к вычету = Входной НДС × (Стоимость облагаемых операций / Общая стоимость операций)

НДС к включению в стоимость = Входной НДС × (Стоимость необлагаемых операций / Общая стоимость операций)

При этом стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) не должна включать НДС для сопоставимости данных.

НК РФ не устанавливает конкретных методов раздельного учёта, поэтому налогоплательщик разрабатывает их самостоятельно и закрепляет в учётной политике. Методика должна быть экономически обоснованной и документально подтверждённой. Например, можно использовать метод распределения пропорционально выручке от облагаемых/необлагаемых операций в общей сумме выручки.

При вывозе товаров с территории РФ в таможенной процедуре экспорта НДС не уплачивается, так как для таких операций установлена налоговая ставка 0% (пп.1 п. 1 ст. 164 НК РФ) при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ. При этом сохраняется право на вычет НДС, уплаченный поставщикам.

Чтобы подтвердить нулевую ставку необходимо собрать пакет подтверждающих документов, их состав зависит от направления экспорта — за пределы ЕАЭС или в страны ЕАЭС.

При экспорте за пределы ЕАЭС в 2026 году основной формой подтверждения нулевой ставки является электронный реестр (приказ ФНС от 14.03.2024 №ЕД‑7‑15/202@), подаваемый в составе декларации. Согласно пп.1 п. 1 ст.165 НК РФ он должен содержать:

• сведения из декларации на товары, подтверждающие вывоз из РФ;

• данные из внешнеторгового контракта с иностранным покупателем;

• при экспорте через посредника — копию договора комиссии, поручения или агентского договора (письмо Минфина от 08.07.2022 №03-07-08/65734).

Для экспорта в страны ЕАЭС при подтверждении нулевой ставки требуются:

• контракт с покупателем из страны ЕАЭС;

• заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа страны назначения или перечень таких заявлений;

• транспортные и товаросопроводительные документы, которые подтверждают перевозку продукции на территорию ЕАЭС.

Срок представления документов — не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенную процедуру (абз.1 п. 9 ст. 165 НК РФ). Документы (реестры) представляются одновременно с налоговой декларацией, в которой отражены соответствующие экспортные операции (п. 10 ст. 165 НК РФ).

Если в течение 180 дней необходимые документы не собраны, налог по данной операции следует начислить по общей ставке (10% или 22%) на последнее число квартала, в котором истёк срок подтверждения ставки 0%.

Согласно пп.2 п. 1 ст. 167 НК РФ, налогоплательщик обязан начислить НДС с суммы полученного аванса (предоплаты) в счёт будущей поставки товаров, работ или услуг. Моментом определения налоговой базы является день получения аванса. 

Расчётная ставка НДС зависит от ставки, по которой будет облагаться отгрузка, в счёт которой перечислен аванс. С 1 января 2026 года для основной ставки 22% расчётная ставка составляет 22/122. Для льготных товаров (ставка 10%) расчётная ставка остаётся 10/110. Для плательщиков УСН с пониженными ставками (5% или 7%) применяются расчётные ставки 5/105 и 7/107 соответственно. Формула для расчёта НДС: 

НДС с аванса = Сумма аванса × Расчётная ставка

Покупатель вправе принять к вычету НДС с уплаченного аванса при соблюдении следующих условий (п. 12 ст. 171 НК РФ, п. 9 ст. 172 НК РФ):

• договор предусматривает условие о предварительной оплате; 

• покупатель перечислил аванс;

• продавец выставил счёт-фактуру на аванс и передал его покупателю.

Вычет можно заявить только в том налоговом периоде, в котором выполнены все условия для его применения. Переносить такой вычет на последующие периоды нельзя (письмо Минфина от 09.04.2015 № 03-07-11/20290).

В случае возврата аванса продавец вправе принять к вычету НДС, ранее исчисленный с полученного аванса (п. 5 ст. 171 НК РФ), при этом должны соблюдаться два условия:

• расторжение договора (либо изменение его условий);

• фактический возврат предоплаты продавцом.

Вычет можно применить в течение одного года с момента возврата аванса (п. 4 ст. 172 НК РФ). При этом необходимо отразить в учёте операции по корректировке, связанные с возвратом аванса, и зарегистрировать в книге покупок счёт-фактуру, выписанный при получении предоплаты. В графе 7 книги покупок следует указать реквизиты документа, подтверждающего возврат аванса (например, платёжного поручения).

Если аванс возвращается без расторжения или изменения договора, право на вычет НДС отсутствует (письмо Минфина от 10.06.2016 года № 03-07-11/33920).

Корректировки по НДС необходимы при изменении условий сделки или обнаружении ошибок в ранее оформленных документах. Важно правильно определить тип корректировки и соблюсти сроки её оформления, чтобы избежать налоговых рисков.

Корректировочный счёт-фактура (КСФ) используется, когда по соглашению сторон изменяются условия сделки после отгрузки: например, корректируется цена, количество товаров, объём работ или услуг. Основание для выставления КСФ — документ, подтверждающий согласие сторон на изменение условий сделки (дополнительное соглашение, акт и т.п.).

Для корректировочного счёта-фактуры строго регламентирован срок выставления - не позднее 5 календарных дней со дня составления документа, подтверждающего изменение количества или стоимости товаров, работ, услуг (например, акта ТОРГ-2, дополнительного соглашения).

У продавца КСФ регистрируется в книге продаж в том налоговом периоде, в котором были составлены документы, являющиеся основанием для его выставления (например, дополнительное соглашение). У покупателя КСФ регистрируется в книге покупок не позднее трёх лет с момента его составления.

Исправленный счёт-фактура (ИСФ) оформляется, если в первоначальном документе обнаружена техническая или арифметическая ошибка, которая мешает идентифицировать сделку. В ИСФ нельзя менять дату и номер из строки 1 — эти данные автоматически переносятся из исходного счёта‑фактуры. Для указания корректировок предназначена строка 1а, где проставляются номер и дата исправления. Это требование закреплено в п. 7 Правил заполнения счёта‑фактуры.

Для исправленного счёта-фактуры конкретных сроков выставления в законодательстве не установлено. Целесообразно вносить исправления сразу после обнаружения ошибки, особенно если документ уже направлен контрагенту или учтён в отчётности.

Если исправление происходит в том же квартале, что и первичный документ, в книге продаж (у продавца) или книге покупок (у покупателя) сначала аннулируется запись о первичном счёте-фактуре (отражаются отрицательные значения), а затем регистрируется исправленный счёт-фактура.

Если исправление вносится после окончания налогового периода, в дополнительном листе книги продаж (или покупок) за период, в котором был зарегистрирован первичный документ, аннулируется запись по нему, а затем регистрируется исправленный счёт-фактура.

Агент или комиссионер платит НДС со своего вознаграждения по договору и дополнительных доходов (например, премии за выгодную сделку) согласно п. 1 ст. 156 НК РФ. НДС с вознаграждения начисляется по ставке 22 %. Для посредников на УСН, потерявших право на освобождение от НДС, возможны ставки 5 %, 7 % или 22 %, в зависимости от выручки или выбранного варианта ставки.

Налоговая база для расчета НДС с вознаграждения определяется посредником на самую раннюю из дат:

• день оказания услуг (когда комитент или принципал утвердил отчёт);

• день получения предоплаты.

Счёт-фактура на вознаграждение предъявляется заказчику в течение 5 календарных дней со дня оказания услуг или поступления предоплаты (п. 3 ст. 168 НК РФ), а затем регистрируется в книге продаж.

Если посредник на спецрежиме и не платит НДС (ст. 346.1 НК РФ, 346.11 НК РФ), счету‑фактуру на вознаграждение не выставляют. При освобождении от НДС по ст. 145 НК РФ нужно выставить счёт‑фактуру с пометкой «Без налога (НДС)» (п. 5 ст. 168 НК РФ). Посреднику не нужно платить НДС с вознаграждения при операциях, перечисленных в п. 2 ст. 156 НК РФ, например, при реализации медицинских товаров, утверждённых в специальном перечне (пп.1 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Кто предъявляет НДС покупателю зависит от чьего имени действует посредник:

• Если посредник действует от имени заказчика (комитента/принципала), то счёт-фактуру покупателю выставляет сам заказчик в общеустановленном порядке. 

• Если посредник действует от своего имени (например, по договору комиссии или агентскому договору с условием продажи от имени агента), то он выставляет счёт-фактуру покупателю. При этом в строках 2, 2а и 2б он указывает свои данные.

Если заказчик не является плательщиком НДС, то счёт-фактура покупателю не выставляется.

Посредник обязан вести журнал учёта полученных и выставленных счетов-фактур, даже если не является плательщиком НДС или освобождён от его уплаты (п. 3.1 ст. 169 НК РФ).

Обязанность по уплате НДС возникает по итогам налогового периода — квартала. Налог рассчитывается как разница между исходящим НДС (с продаж) и входящим НДС (по закупкам). Сумма к уплате фиксируется в декларации по НДС, которую налогоплательщик сдаёт в ИФНС.

Уплата НДС производится по итогам каждого квартала равными долями не позднее 28-го числа каждого из трёх месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом. Если 28-е число приходится на выходной или праздничный день, срок уплаты переносится на первый рабочий день. НДС уплачивается на единый налоговый счёт (ЕНС) в составе единого налогового платежа (ЕНП).

За несвоевременную уплату НДС предусмотрены санкции:

Начисление пеней (ст. 75 НК РФ). До конца 2026 года для компаний действует временный порядок начисления пеней:

• за первые 30 дней просрочки — 1/300 ставки ЦБ РФ от суммы недоимки;

• с 31-го дня по 90 день — 1/150;

• с 91-го дня и по день оплаты – 1/300 

Для ИП ставка пени всегда фиксированная — 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ за весь период просрочки. 

Пени начисляются только в том случае, если на ЕНС есть отрицательное сальдо.

Штраф (ст. 122 НК РФ) - 20% от суммы неуплаченного налога при умышленном занижение налоговой базы - до 40%.

Чтобы убедиться в правильности расчёта НДС перед сдачей декларации, необходимо провести комплексную проверку данных бухгалтерского учёта, контрольных соотношений и налоговых регистров (книги покупок и продаж).

С 2025 года действует 65 контрольных соотношений, которые охватывают проверку всех разделов декларации, кроме 10 и 11. Их можно найти в письме ФНС от 05.02.2025 №СД-4-3/1064@.

Показатели декларации по НДС нужно сопоставить с данными бухгалтерского учёта по следующим счетам:

Счёт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»

Дебетовый оборот по субсчёту 62.01 (выручка от покупателей) должен соотноситься с данными счёта 90.03 (НДС с реализации):

Дт 62.01 х 22/122 = Дт 90.03 при ставке НДС 22% - строка 010 раздела 3

Обороты по субсчету 62.02 (авансы полученные) должны соответствовать данным счёта 76. АВ (НДС с авансов):

Кт 62.02 х 22/122 = Дт 76. АВ – строка 070 раздела 3

Дт 62.02 х 22/122 = Дт 76. АВ – строка 170 раздела 3

По одному контрагенту и договору не должно быть одновременно дебетового и кредитового сальдо по субсчетам 62.01 и 62.02

Счет 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

Кредитовый оборот по субсчёту 60.02 (авансы выданные) должен соотноситься с данными счёта 19 (НДС к вычету):

Кт 60.02 х 22/122 = Дт 19.03 – строка 120 раздела 3

Как и в случае со счётом 62, по одному контрагенту и договору не должно быть одновременно дебетового и кредитового сальдо по субсчетам 60.01 и 60.02.

Субсчет 68.02 «НДС»

Дебетовый оборот по субсчету 68.02 должен соответствовать данным книги покупок (суммы НДС к вычету), а кредитовый — данным книги продаж (суммы НДС к уплате). 

Кредитовое сальдо по субсчету 68.02 означает сумму НДС к уплате в бюджет. Оно должно совпадать со строкой 200 раздела 3 декларации по НДС. 

Дебетовое сальдо по субсчету 68.02 — НДС к возмещению, его отражают в строке 210 раздела 3.

Перед сдачей декларации по НДС убедитесь, что все операции подтверждены первичкой. Если организация применяет несколько ставок НДС, анализ нужно проводить в их разрезе.

Частые ошибки при расчете НДС это указание неверной ставки НДС в счетах-фактурах и расхождения между сведениями из налоговых деклараций налогоплательщика и его контрагента. Что может пойти не так:

• контрагент не отразил счет-фактуру в декларации или не сдал декларацию вовремя;

• контрагент отразил счет-фактуру в другом налоговом периоде;

• в счет-фактурах контрагента есть ошибки в ставках или суммах НДС.

Чтобы избежать расхождений необходимо проверять партнеров перед заключением сделок и тщательно анализировать входящие счета-фактуры. Ежеквартальные сверки расчетов с контрагентами помогут оперативно устранить расхождения. 

Если у вас есть счет-фактуры, которые получены довольно давно, но вычет по НДС по ним пока не заявлен, то важно не пропустить срок. Согласно п. 1.1 ст. 172 НК РФ вычет можно заявить в течении трех лет до конца квартала, в котором истекает трёхлетний период. Но есть вычеты, которые разрешено заявлять только в том квартале, когда появилось право, например, авансовый НДС. Чтоб не пропустить сроки настройте напоминания к каждому документу в программе учета.

При проверках расчетов по НДС инспекторы находят чаще всего такие ошибки:

• некорректное указание ставок и сумм НДС в счёте‑фактуре;

• некорректное указание стоимости товаров по счёту-фактуре, отражённой в нескольких налоговых периодах;

• расхождения в книгах покупок/продаж;

• не восстановление авансового НДС;

• ошибки при работе с агентским НДС.

Чтобы избежать подобных ошибок нужно внедрить внутренний контроль и автоматизацию учёта. Это позволит автоматически проверять декларации по НДС и оперативно выявлять возможные ошибки.

При ошибках, ведущих к занижению НДС необходимо подать уточнённую декларацию. При несущественных ошибках, которые не повлияли на сумму налога, достаточно представить пояснения в ФНС в электронном формате согласно Приказа ФНС России от 07.10.2025 № ЕД-7-15/867@.

• Проверьте, все ли операции за период включены в базу по НДС

• Убедитесь, что для каждой операции применена правильная ставка

• Соберите все счета‑фактуры для подтверждения вычетов

• Проведите сверку с контрагентами по авансам и отгрузкам

• Рассчитайте сумму входного НДС, подлежащего вычету

• Учтите особенности раздельного учёта (если применимо)

• Проверьте корректность корректировочных счетов‑фактур

• Рассчитайте итоговую сумму НДС к уплате по формуле:

  НДС к уплате=Начисленный НДС−Налоговый вычет

• Убедитесь, что сроки уплаты соответствуют налоговому периоду

• Перед подачей декларации проведите самопроверку по контрольным соотношениям