В каких случаях НДС не платится?

Согласно статье 149 НК РФ, не подлежат налогообложению (освобождаются от НДС) отдельные категории операций. Перечень таких операций закрытый и включает, в частности:

• оказание медицинских услуг и реализация медицинских изделий по утвержденному перечню (п.п.1, 2 п. 2 ст. 149 НК РФ);

• предоставление образовательных услуг некоммерческими организациями в рамках лицензированных программ (п.п.14 п. 2 ст. 149 НК РФ);

• аренда жилых помещений и сдача в аренду помещений иностранным гражданам и организациям, аккредитованным в РФ (п. 1 ст. 149 НК РФ);

• оказание услуг по страхованию, сострахованию, перестрахованию, а также предоставление услуг негосударственных пенсионных фондов (п.п.7 п. 3 ст. 149 НК РФ);

• реализация жилых домов, квартир, долей в них (п.п.22 п. 3 ст. 149 НК РФ);

• продажа долей в уставном капитале, ценных бумаг, отдельных финансовых инструментов (п.п.12 п. 2 ст. 149 НК РФ);

• выдача займов, выполнение НИОКР, услуги аптек по изготовлению лекарств и очковой оптики, ритуальные услуги и др.

Полный перечень операций, не облагаемых НДС, приведён в пунктах 1–3 статьи 149 НК РФ. Для применения льготы по ряду операций требуется наличие лицензии (например, медицинские и образовательные услуги).

Если компания осуществляет одновременно облагаемые и необлагаемые НДС операции, она обязана вести раздельный учёт таких операций и входного НДС по ним (п. 4 ст. 149 НК РФ, п. 4 ст. 170 НК РФ). Без раздельного учёта невозможно корректно рассчитать налоговые обязательства и воспользоваться правом на вычет по облагаемым операциям.

Право на полное освобождение от уплаты НДС имеют организации и индивидуальные предприниматели, применяющие общую систему налогообложения (ОСНО), если их выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за три последовательных календарных месяца не превышает 2 млн руб. (п.1 ст. 145 НК РФ). Для этого необходимо подать уведомление в налоговую инспекцию, и освобождение действует 12 месяцев (с 2025 года по некоторым основаниям — автоматически или бессрочно). В расчет выручки не включаются операции по реализации подакцизных товаров и минерального сырья, а также операции, не облагаемые НДС.

Сельхозпроизводители на ЕСХН также могут получить освобождение от НДС, если за предшествующий календарный год сумма их дохода не превышает 60 млн руб., и при условии своевременного письменного уведомления налоговой по утвержденной форме (п.3 ст. 145 НК РФ, приказ ФНС от 21.10.2024 № ЕД-7-3/879@). Освобождение не распространяется на операции с подакцизными товарами и минеральным сырьем, а также на обязанности налогового агента по НДС.

Организации и ИП, применяющие УСН, автоматически освобождаются от НДС, если их доход за предыдущий год не превысил 60 млн руб. — подавать уведомление не требуется. Однако в случае импорта, статуса налогового агента или выставления счетов-фактур с выделенным НДС освобождение не применяется.

действует c 2026 г.

• НДС по ставке 5% нужно платить при годовой выручке от 20 млн до 272,5 млн рублей без вычетов 
• НДС по ставке 7% нужно платить при годовой выручке от 272,5 млн до 490,5 млн рублей без вычетов
• либо можно выбрать УСН + НДС 22% с возможностью пользоваться вычетами по НДС

В итоге, для большинства субъектов бизнеса освобождение от НДС доступно при соблюдении лимитов по выручке или доходам и отсутствии реализации подакцизных товаров, а также при выполнении требований к уведомлению налоговой (если это предусмотрено законодательством).

Организации и индивидуальные предприниматели на специальных налоговых режимах освобождаются от уплаты НДС при соблюдении лимитов по доходу, но порядок применения освобождения зависит от выбранного режима. Для УСН и патентной системы освобождение действует автоматически: если доход за предыдущий год не превысил 60 млн руб., НДС платить не нужно и уведомлять налоговую инспекцию не требуется (п.8 ст. 145 НК РФ). Для ЕСХН освобождение предоставляется только при подаче письменного уведомления в налоговый орган по установленной форме (п.1,3 ст. 145 НК РФ).

Однако есть исключения, когда даже при спецрежиме возникает обязанность уплаты НДС:

• При импорте товаров и услуг на территорию России НДС платят все организации и ИП, независимо от режима налогообложения (ст. 151 НК РФ, 173 НК РФ).

• Если организация или ИП выступает налоговым агентом по НДС (например, при покупке у иностранных поставщиков), обязанность по исчислению и уплате налога сохраняется (п. 12 ст. 161 НК РФ).

• При превышении лимита дохода (60 млн руб. для УСН и патента) с месяца превышения возникает обязанность уплаты НДС по обычным ставкам.

действует c 2026 г.

• НДС по ставке 5% нужно платить при годовой выручке от 20 млн до 272,5 млн рублей без вычетов 
• НДС по ставке 7% нужно платить при годовой выручке от 272,5 млн до 490,5 млн рублей без вычетов
• либо можно выбрать УСН + НДС 22% с возможностью пользоваться вычетами по НДС

Организации и ИП на спецрежимах, освобожденные от НДС, не выставляют счета-фактуры с выделенным налогом, не ведут книги покупок и продаж и не сдают декларацию по НДС

Нулевая ставка НДС (0%) применяется в случаях экспорта товаров за пределы России, международных перевозок и поставок в страны ЕАЭС (п.п.1, 2, 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ). К этим операциям относятся:

• экспорт товаров, включая работы и услуги, непосредственно связанные с экспортом (п.п.1 п. 1 ст. 164 НК РФ);

• международные перевозки и транспортно-экспедиционные услуги, если они связаны с вывозом или ввозом товаров через границу РФ (п.п.2, 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ);

• поставки товаров в государства — члены ЕАЭС (Армения, Беларусь, Казахстан, Кыргызстан) (п.п.1.1 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Для применения нулевой ставки необходимо обязательно подтвердить право на нее документально. Экспортер обязан в течение 180 дней с даты отгрузки собрать и представить в налоговый орган комплект документов: внешнеторговый контракт, таможенные декларации, транспортные и товаросопроводительные документы, а при экспорте в ЕАЭС — еще и заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа страны-получателя (ст. 165 НК РФ). С 2024 года документы можно подавать в виде электронных реестров (п. 15 ст. 165 НК РФ).

Операции, местом реализации которых не признаётся территория РФ, не подлежат обложению НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ, ст. 147 НК РФ, 148 НК РФ). К таким операциям относятся:

• реализация товаров, находящихся за пределами РФ в момент начала отгрузки или передачи (ст. 147 НК РФ);

• оказание услуг иностранным заказчикам, если по критериям ст. 148 НК РФ местом реализации признаётся иностранное государство (например, ремонт имущества за рубежом, проведение семинаров за границей, консультационные услуги иностранным компаниям).

Критерии определения места реализации различаются для товаров и услуг. Для товаров ключевым является место их нахождения в момент передачи или отгрузки (ст. 147 НК РФ). Для работ и услуг — место их фактического выполнения, место нахождения имущества, регистрации заказчика или исполнителя, в зависимости от вида услуги (ст. 148 НК РФ).

Если местом реализации признаётся иностранное государство, НДС в РФ не начисляется и не уплачивается. При этом важно корректно оформить документы, подтверждающие место реализации (контракты, акты, транспортные документы).

Освобождение от уплаты НДС предоставляется по заявлению налогоплательщика и регулируется статьей 145 НК РФ. Для получения освобождения необходимо выполнить ряд условий и процедур, которые важно знать руководителям бизнеса.

Организации и индивидуальные предприниматели на общей системе налогообложения (ОСНО) могут получить освобождение от НДС если их выручка от реализации товаров (работ, услуг) за три последовательных календарных месяца без учета НДС не превышает 2 млн рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ).

Освобождение не распространяется на компании и ИП, реализующие подакцизные товары или применяющие единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН).

Уведомление о применении освобождения подается в налоговый орган по месту учета не позднее 20-го числа месяца, с которого планируется воспользоваться этим правом (п. 3 ст. 145 НК РФ).

Освобождение действует 12 месяцев. Для продления необходимо вновь подать уведомление и подтверждающие документы по окончании срока, также до 20-го числа месяца, следующего за истечением предыдущего периода.

Перечень необходимых документов для получения освобождения от НДС:

• Уведомление установленной формы (КНД 1150104 по приказу ФНС России от 21.10.2024 № ЕД-7-3/879@).

• Для организаций: выписка из бухгалтерского баланса и выписка из книги продаж.

• Для ИП: выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций, а также выписка из книги продаж.

• Для вновь созданных компаний и ИП — освобождение возможно после первых трех месяцев деятельности при соблюдении лимита по выручке.

Документы можно подать лично, по почте (датой считается шестой день после отправки заказного письма), через личный кабинет налогоплательщика или по ТКС (телекоммуникационным каналам связи).

Обязательным условием является ведение раздельного учета операций, облагаемых и не облагаемых НДС (п.п.3 п. 1 ст. 23 НК РФ, п. 4 ст. 149 НК РФ, п. 4 ст. 170 НК РФ). Это важно для корректного определения налоговой базы и подтверждения правомерности применения освобождения.

Руководителям бизнеса важно учитывать особенности и нюансы освобождения от НДС:

• Освобождение от НДС не освобождает от обязанности выставлять счета-фактуры без выделения суммы налога и вести соответствующий учет.

• При превышении лимита выручки или нарушении других условий право на освобождение утрачивается с начала месяца, в котором произошло нарушение (п. 7 ст. 145 НК РФ).

• Если ранее были заявлены вычеты по НДС по приобретенным активам, но они не использованы для облагаемых операций, налог нужно восстановить в последнем налоговом периоде перед началом освобождения (п. 3 ст. 170 НК РФ).

• При переходе с упрощенной системы налогообложения (УСН) или ЕСХН на ОСНО предоставляются дополнительные выписки из соответствующих книг учета доходов и расходов.

• Внимательно следите за лимитом выручки и своевременно обновляйте документы для продления освобождения.

• При необходимости нужно отказаться от освобождения до истечения 12 месяцев, подайте уведомление об отказе по той же форме.

Ошибки или отсутствие подтверждающих документов могут привести к доначислению НДС, пеням и штрафам.

НДС не уплачивается при реализации товаров, работ или услуг, поименованных в перечне льготных операций, установленном ст. 149 НК РФ. К таким операциям относятся, например, реализация медицинских и образовательных услуг, продажа жилых помещений, оказание финансовых услуг, благотворительная деятельность и другие случаи, подробно указанные в п. 1–3 ст. 149 НК РФ. Для применения льготы важно, чтобы деятельность осуществлялась напрямую, без посредников, если иное не предусмотрено законом (п. 7 ст. 149 НК РФ, п. 2 ст. 156 НК РФ).

Ключевое условие для сохранения права на освобождение — ведение раздельного учёта облагаемых и необлагаемых НДС операций (п. 4 ст. 149 НК РФ, п. 4 ст. 170 НК РФ). Это позволяет корректно распределять входящий НДС и подтверждать обоснованность применения льготы. Организация обязана самостоятельно определить порядок такого учёта и закрепить его в учётной политике.

При проверках налоговый орган может затребовать документы, подтверждающие право на льготу, и пояснения по операциям, освобождённым от НДС (п. 6 ст. 88 НК РФ). Важно учитывать, что по некоторым операциям налогоплательщик вправе отказаться от льготы и начать уплачивать НДС, уведомив об этом налоговую инспекцию не позднее 1-го числа налогового периода (п. 5 ст. 149 НК РФ)

В международной торговле значительная часть операций освобождается от НДС посредством применения нулевой ставки или полного освобождения от налогообложения. Это дает компаниям возможность оптимизировать налоговую нагрузку и повысить конкурентоспособность на внешних рынках.

Основные операции в международной торговле, облагаемые по ставке 0% НДС:

• Экспорт товаров за пределы Российской Федерации, включая поставки в страны Евразийского экономического союза (ЕАЭС) п.п.1 п.1 ст.164 НК РФ.

• Международные перевозки товаров всеми видами транспорта (автомобильный, железнодорожный, морской, воздушный), а также транспортно-экспедиционные услуги, связанные с экспортом и импортом п.п.2.1 п.1 ст.164 НК РФ.

• Услуги по перевалке, хранению и обработке экспортируемых товаров в морских и речных портах, международных аэропортах, если товары перемещаются через границу п.п.3 п.1 ст.164 НК РФ.

• Отдельные услуги, оказываемые в международных аэропортах по прибытию и вылету воздушных судов, совершающих международные рейсы (например, предоставление терминала, обеспечение транспортной безопасности) п.п.4 п.1 ст.164 НК РФ.

Операции в международной торговле, полностью освобожденные от НДС:

• Реализация отдельных видов социально значимых товаров и услуг, указанных в ст. 149 НК РФ (например, медицинские и образовательные услуги, лицензии на отечественное ПО, перевозка пассажиров).

• Ввоз на территорию РФ технологического оборудования, не производящегося в России, а также комплектующих и запасных частей к нему, если они включены в специальный перечень.

Для подтверждения права на освобождение от НДС необходимо подготовить пакет документов, установленный ст. 165 НК РФ. В него входят: контракт с иностранным покупателем, таможенная декларация с отметками о выпуске и вывозе товаров, транспортные и товаросопроводительные документы, а также счета-фактуры с отметкой о нулевой ставке. Если сделка оформляется через посредника, потребуется дополнительно представить соответствующий договор. Документы подаются в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией за тот квартал, в котором собран полный комплект документов, но не позднее 180 дней с даты экспорта.

Переход на упрощённую систему налогообложения (УСН) автоматически освобождает бизнес от обязанности исчислять и уплачивать НДС по большинству операций (п. 1 ст. 145 НК РФ). Такое освобождение действует, если доход за предыдущий календарный год не превысил 60 млн рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ). Для новых компаний и ИП, зарегистрированных в 2025 году и выбравших УСН с момента регистрации, освобождение также применяется автоматически.

действует c 2026 г.

• НДС по ставке 5% нужно платить при годовой выручке от 20 млн до 272,5 млн рублей без вычетов 
• НДС по ставке 7% нужно платить при годовой выручке от 272,5 млн до 490,5 млн рублей без вычетов
• либо можно выбрать УСН + НДС 22% с возможностью пользоваться вычетами по НДС

Однако для корректного перехода на УСН организациям, меняющим налоговый режим, необходимо подать уведомление о переходе по форме № 26.2-1 не позднее 31 декабря года, предшествующего переходу, или в течение 30 дней с даты регистрации для новых субъектов (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Нарушение сроков подачи уведомления лишает права на применение УСН и, соответственно, освобождения от НДС.

Важно помнить об исключениях: даже при работе на УСН НДС придётся платить, если компания выступает налоговым агентом (например, при покупке товаров у зарубежных поставщиков), выставляет счета-фактуры с выделенным НДС, реализует отдельные виды имущества или работает с некоторыми государственными активами (п. 5 ст. 173 НК РФ, п. 3 ст. 170 НК РФ, п. 3 ст. 346.11 НК РФ).

При получении аванса налоговая база по НДС определяется на дату поступления средств (п. 1 ст. 167 НК РФ). Однако НДС с авансов начислять не требуется, если предоплата поступила по операциям, не облагаемым этим налогом. В частности, освобождение действует:

• по операциям, освобожденным от НДС (ст. 145 НК РФ);

• при реализации товаров, работ, услуг, не подлежащих налогообложению (ст. 149 НК РФ);

• по экспортным операциям, облагаемым по ставке 0% (п. 1 ст. 164 НК РФ);

• при длительном производственном цикле (свыше 6 месяцев) — если на такие товары распространяется особый порядок (п. 13 ст. 167 НК РФ, Перечень, утв. Постановлением Правительства РФ от 28.07.2006 № 468);

• если место реализации находится за пределами РФ (ст. 147 НК РФ, ст. 148 НК РФ, п.п.1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Во всех остальных случаях, включая предоплату по облагаемым операциям, НДС с аванса начисляется в день поступления средств. Исключения не распространяются на авансы, полученные в счет будущих поставок товаров и услуг, облагаемых НДС по стандартным ставкам (п. 1 ст. 154 НК РФ, п. 1 ст. 167 НК РФ).

Руководителям важно контролировать структуру предоплат: если аванс поступил по необлагаемой операции, НДС начислять не нужно; если по облагаемой — налог рассчитывается и уплачивается в общем порядке.

Новые организации и индивидуальные предприниматели, зарегистрированные и выбравшие УСН с момента создания, могут воспользоваться освобождением от уплаты НДС независимо от суммы дохода за первый год работы ( п. 1 ст. 145 НК РФ). Это позволяет бизнесу сразу снизить налоговую нагрузку и упростить расчёты с контрагентами.

Особенности получения освобождения от НДС зависят от выбранного налогового режима:

• Для новых ИП и организаций на ОСНО освобождение возможно только после истечения первых трёх календарных месяцев деятельности, если выручка за этот период не превысила 2 млн рублей без НДС (п. 1 ст. 145 НК РФ). Для оформления необходимо подать уведомление в налоговую инспекцию по форме, утверждённой приказом ФНС России от 21.10.2024 № ЕД-7-3/879@, не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого планируется использовать освобождение (п. 3 ст. 145 НК РФ).

• Для новых субъектов на УСН освобождение действует автоматически с момента регистрации и сохраняется до достижения лимита дохода в 60 млн рублей за календарный год (п. 1 ст. 145 НК РФ). Уведомление подавать не требуется. 

  

  действует c 2026 г.

  • НДС по ставке 5% нужно платить при годовой выручке от 20 млн до 272,5 млн рублей без вычетов 
  • НДС по ставке 7% нужно платить при годовой выручке от 272,5 млн до 490,5 млн рублей без вычетов
  • либо можно выбрать УСН + НДС 22% с возможностью пользоваться вычетами по НДС

• Для применения освобождения на ОСНО или ЕСХН требуется подать уведомление в налоговую по установленной форме, не позднее 20-го числа месяца, с которого планируется использовать право на освобождение (п. 3 ст. 145 НК РФ).

При получении освобождения от НДС важно строго соблюдать установленные условия, предусмотренные ст. 145 НК РФ и иными положениями Налогового кодекса:

• В период освобождения нужно вести раздельный учёт облагаемых и необлагаемых операций (п. 4 ст. 149 НК РФ).

• Освобождение действует 12 месяцев, после чего его можно продлить при сохранении условий по выручке, подав новое уведомление в налоговую (п. 4 ст. 145 НК РФ).

• При утрате права на освобождение (превышение лимита, реализация подакцизных товаров и др.) обязанность по уплате НДС возникает с первого числа месяца, в котором допущено нарушение (п. 5 ст. 145 НК РФ).

Ошибки при оформлении освобождения от НДС могут привести к отказу в предоставлении льготы, доначислению налога и штрафам. Наиболее частые проблемы связаны с пропуском сроков подачи уведомления, неполным пакетом документов и отсутствием раздельного учёта облагаемых и необлагаемых операций (п. 3, 6 ст. 145 НК РФ).

Наиболее частые ошибки при подаче уведомления и сборе подтверждающих документов:

• Нарушение срока подачи уведомления (не позднее 20-го числа месяца, с которого планируется освобождение

• Представление неполного или недостоверного пакета подтверждающих документов: выписки из бухгалтерского баланса, книги продаж, книги учёта доходов и расходов (для ИП).

• Отсутствие раздельного учёта операций, что затрудняет подтверждение права на освобождение и ведёт к налоговым рискам

• Ошибки в оформлении первичных документов и расчётах (например, несовпадение данных в счетах-фактурах и регистрах учёта).

• Не отслеживание лимитов по выручке, что может привести к автоматической утрате права на освобождение и необходимости восстановить НДС

Ошибки при неправомерном применении освобождения от НДС или неправильном оформлении документов могут привести к доначислению налога за весь период, когда льгота использовалась без оснований. Компании придется выплатить всю сумму НДС, а также пени за каждый день просрочки. Кроме того, по статье 122 НК РФ, за неуплату или неполную уплату налога начисляется штраф 20% от суммы недоимки, а при умышленных нарушениях — до 40%.

• Проверьте соответствие вашей деятельности условиям освобождения по НДС  

• Ведите раздельный учёт

  И храните подтверждающие документы  

• Своевременно уведомляйте налоговую инспекцию о применении освобождения от НДС

  на режиме ОСНО и ЕСХН

• Отслеживайте лимиты по выручке и изменения в законодательстве  

• При переходе на спецрежимы

  Корректно оформляйте все остатки и авансы  

• Не забывайте о необходимости подтверждать право на льготную ставку или освобождение документально