НДС

Восстановление НДС

40 просмотров

Что такое НДС Плательщики и объекты налогообложения НДС Место реализации товаров, работ и услуг Налоговая база Ставки НДС В каких случаях НДС не платится? Вычеты по НДС Счет-фактура Восстановление НДС Расчет НДС к уплате Порядок отражения в учете операций с НДС Отчетность и оплата НДС Возмещение НДС из бюджета Налоговые агенты по НДС Особенности НДС при импорте Особенности НДС при экспорте Особенности НДС при УСН Чек-лист

История изменений

c 2026 г.

НДС по ставке 5% нужно платить при годовой выручке от 20 млн до 272,5 млн рублей без вычетов
НДС по ставке 7% нужно платить при годовой выручке от 272,5 млн до 490,5 млн рублей без вычетов
либо можно выбрать УСН + НДС 22% с возможностью пользоваться вычетами по НДС

c 2025 г.

Налогоплательщики на УСН с годовым доходом более 60 млн руб. обязаны платить налог на добавленную стоимость (НДС). Можно выбрать один из двух вариантов:

платить налог на УСН + НДС 20% с возможностью пользоваться вычетами по НДС;
платить налог на УСН + НДС по ставке 5 % или 7% (без возможности использования права на вычет входящего НДС).
Ставка применяется в размере 5% при годовом доходе от 60 до 250 млн руб., 7% — при доходе от 250 до 450 млн руб.

Анонс от Аристарха

Приветствую, уважаемые руководители! Восстановление НДС — сложный процесс, от корректности которого зависят налоговые обязательства компании. В статье разберём ситуации, требующие восстановления НДС, детально рассмотрим порядок действий и оформления документов, а также обсудим типичные ошибки при восстановлении НДС и способы их избежать.

Восстановление НДС означает возврат в бюджет налога, который ранее был принят к вычету. Такая обязанность появляется, если активы больше не участвуют в операциях с НДС или налогоплательщик теряет право на вычет.

Подробно все случаи восстановления НДС указаны в п. 3 ст. 170 НК РФ и применяются к активам:

товары, работы, услуги – в полной сумме ранее принятого к налогу вычета;
движимые основные средства и нематериальные активы – пропорционально остаточной стоимости без учета переоценки;
недвижимость - по 1/10 суммы в течение 10 лет (отсчет срока идет с года начала амортизации) в 4-м квартале каждого года, начиная с года перехода на необлагаемую деятельность;
авансы выданные – в полной сумме возврата или списания дебиторской задолженности;
имущественные права – в сумме передачи.

Восстанавливать НДС требуется не всегда, например, если вычет по налогу не заявлялся, то и восстанавливать его не нужно. НДС не требуется восстанавливать по основным средствам и нематериальным активам, которые полностью самортизированы. То же правило действует и для объектов недвижимости, если они эксплуатировались более десяти лет.

При реорганизации компании, когда имущество или имущественные права передаются правопреемнику — плательщику НДС (п. 8 ст. 162.1 НК РФ), восстанавливать налог не нужно, если правопреемник использует полученные активы в деятельности, облагаемой НДС. Кроме того, не требуется восстановление НДС при списании товаров, материалов или готовой продукции из-за порчи, хищения, пожара либо стихийного бедствия, если убытки, включая сумму налога, не возмещаются виновным лицом.

Актуально

При переходе с ОСНО на УСН с уплатой НДС по общим ставкам, восстановление НДС не требуется.

Для восстановления НДС сначала необходимо определить активы, по которым ранее был заявлен вычет и которые теперь используются в необлагаемой деятельности или передаются на иные цели, требующие восстановления НДС. Далее необходимо рассчитать сумму восстановления, отразить операции в бухгалтерском и налоговом учете, а также уплатить восстановленный НДС в бюджет в общем порядке.

Обязанность восстановить НДС возникает в случаях, перечисленных в п.3 ст.170 НК РФ:

использование имущества в операциях, не образующих объект налогообложения (п.2 ст.146 НК РФ), освобожденных от НДС (ст. 149 НК РФ), с местом реализации вне РФ (ст.147 НК РФ, ст. 148 НК РФ);
переход на освобождение от налога по ст. 145 НК РФ;
передача имущества, нематериальных активов, имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал;
безвозмездная передача имущества;
переход на спецрежимы, освобожденные от НДС;
получение корректировочного счета-фактуры на уменьшение стоимости товаров, работ, услуг;
получение товаров, работ, услуг за которые оплатили аванс и приняли к вычету НДС с аванса;
возврат аванса поставщику или списании аванса в качестве безнадежной дебиторской задолженности;
получение бюджетных средств или субсидий на возмещение расходов по приобретению активов или уплате НДС при ввозе товаров в РФ;
отсутствие раздельного учета затрат по п.2.1 ст.170 НК РФ;
правопреемство реорганизованной организации в случаях, указанных в п. 3.1 ст. 170 НК РФ.

Восстановленный НДС регистрируют в книге продаж на основании счёта-фактуры, по которому ранее был принят к вычету НДС. Если счёт-фактура не сохранился, основанием служит бухгалтерская справка-расчёт. При восстановлении ранее принятого к вычету НДС используют три кода видов операций:

01 – при передаче имущества в уставной капитал; при выставлении единого корректировочного счета-фактуры на несколько продаж;

18 - при выставлении корректировочных счетов-фактур для уменьшения стоимости отгрузки у покупателя;
21 - при восстановлении налога с уплаченного аванса, после принятия к вычету НДС с проданных товаров, выполненных работ, оказанных услуг или при возврате аванса.

В бухгалтерском учете для восстановления НДС используется проводка:

Дебет 19 — Кредит 68.02 — восстановлен НДС на товары, работы и услуги, ранее принятый к вычету.

Восстановленный НДС включают в состав прочих расходов:

Дебет 91.2 — Кредит 19 — восстановленная сумма НДС включена в состав расходов.

Восстановление НДС с выплаченного аванса отражается проводкой:

Дебет 60.02 (76.02) — Кредит 68.02

Важно

Восстановленный НДС можно учесть в расходах при расчёте налога на прибыль — за исключением случая, когда налог восстанавливают при передаче имущества в уставный капитал: такую сумму списать в расходы нельзя (ст. 170 НК РФ, письмо Минфина от 04.05.2012 № 03‑03‑06/1/228).

Общая формула расчета суммы НДС к восстановлению зависит от типа актива.

Для восстановления НДС по основным средствам используется формула расчета:

НДС к восстановлению = НДС, принятый к вычету × (остаточная стоимость ÷ первоначальная стоимость)

Остаточная стоимость определяется по данным бухгалтерского учёта как первоначальная стоимость, уменьшенная на суммы накопленной амортизации и обесценения. Если проводилась достройка, дооборудование, модернизация, реконструкция объекта ОС, при определении его остаточной стоимости учитываются капитальные вложения, связанные с улучшением или восстановлением ОС.

Восстановление НДС по авансам происходит в следующих случаях:

отгрузка товаров, работ, услуг в счёт аванса;
возврат аванса покупателю;
изменение условий договора (например, уменьшение цены или объёма поставки);
списание дебиторской задолженности по авансу как безнадёжной.

Сумма восстановления равна НДС, ранее принятому к вычету с аванса. Если аванс зачтен в счёт операций, не облагаемых НДС, восстанавливается соответствующая часть.

При смешанном использовании активов (когда часть операций облагается НДС, а часть — нет) НДС восстанавливается пропорционально доле необлагаемых операций по формуле:

НДС к восстановлению = НДС, принятый к вычету × (доля необлагаемых операций)

Доля необлагаемых операций рассчитывается как отношение стоимости товаров (работ, услуг), использованных в необлагаемых операциях, к общей стоимости за налоговый период (п.4.1 ст.170 НК РФ).

Пример расчета

При покупке оборудования за 122 000 руб. (в т.ч. НДС 22 000 руб.), если 40% используется для освобожденных операций, восстанавливается 22 000 × 40% = 8 800 руб.

Восстановление НДС по основным средствам (ОС) и нематериальным активам (НМА) производится в том налоговом периоде, когда эти объекты начинают использоваться для операций, не облагаемых НДС. Например, если ОС ранее применялось в деятельности, облагаемой НДС, а затем было переведено в необлагаемую, НДС восстанавливается в квартале, когда началось такое использование.

Если ОС начинает использоваться одновременно в двух видах деятельности (облагаемой и необлагаемой), сумма НДС восстанавливается пропорционально доле использования в необлагаемой деятельности. При этом учитывается остаточная (балансовая) стоимость объекта, сформированная по данным бухгалтерского учёта.

НДС с выданного аванса восстанавливается в налоговом периоде, когда происходит отгрузка товаров, работ или услуг в счёт этого аванса. Например, если аванс был перечислен в одном квартале, а отгрузка произошла в следующем, восстановление производится в квартале отгрузки.

Если договор расторгнут, условия изменены или аванс возвращён, НДС также подлежит восстановлению. Это делается в периоде возврата суммы.

При переходе на специальные налоговые режимы, восстановление НДС требуется если организация выбирает освобождение от НДС или пониженные ставки на УСН (5% или 7%). Восстановление производится в последнем налоговом периоде перед переходом на спецрежим, а при выборе пониженных ставок НДС – в первом квартале года перехода на УСН.

ФНС имеет право потребовать документы, подтверждающие законность восстановления НДС. Перечень может меняться в зависимости от конкретной ситуации и включает документы, подтверждающие изменения налоговой базы и имущественных операций:

счёт-фактуру «на себя»;
расчёт доли необлагаемых операций (если применяется пропорция);
копии договоров и актов (например, расторжения или передачи);
первичные документы по списанным товарно-материальным ценностям;
документы об изменении налогового режима (при переходе на спецрежим);
акт инвентаризации (при списании имущества);
бухгалтерскую справку.

Счёт-фактура «на себя» — обязательный документ для отражения восстановления НДС в книге продаж (п.3 ст.169 НК РФ, п.3 ст.170 НК РФ). Такая счет-фактура составляется в одном экземпляре, без передачи контрагенту. В строке «Продавец» и «Покупатель» указывается сама организация, в графе 10 указывается «Без отгрузки. Восстановление НДС». Все обязательные реквизиты заполняются как при обычной реализации.

При восстановлении НДС по товарам и другим материальным ценностям может потребоваться справка-расчёт, например, если отсутствуют счет-фактуры. В этом случае записи в книге продаж можно сделать на основании справки-расчета. Унифицированной формы справки нет, компания разрабатывает её самостоятельно, соблюдая обязательные реквизиты: название компании и документа, дату составления, содержание операции, её измерители, должность и подпись ответственного лица.

При восстановлении НДС по основным средствам (ОС) и нематериальным активам (НМА) есть специальное правило: налог восстанавливают не в полной сумме, а только по остаточной стоимости объекта. При расчёте такой стоимости нужно учитывать размер начисленной амортизации. Для подтверждения восстановления НДС по ОС и НМА потребуются:

бухгалтерская справка-расчёт, где определяется остаточная стоимость ОС и НМА и рассчитывается сумма НДС к восстановлению (если отсутствуют счета-фактуры);
первичные документы, подтверждающие первоначальную стоимость и амортизацию (например, акты приёма-передачи, акты списания);
документы, подтверждающие изменение назначения использования активов (например, приказ о переориентации деятельности, договор передачи).

Идея. Совет

Ведите отдельный регистр для отслеживания пропорций использования активов, чтобы упростить расчеты и избежать доначислений по результатам проверок.

Когда ОС, ранее использовавшиеся в облагаемой НДС деятельности, начинают применяться в операциях, не подлежащих налогообложению, необходимо восстановить НДС, который приняли к вычету при постановке ОС на учет. Сумма НДС к восстановлению рассчитывается пропорционально остаточной (балансовой) стоимости ОС без учёта переоценки на дату начала использования объекта в необлагаемых операциях по формуле:

НДС к восстановлению = НДС, принятый к вычету × (остаточная стоимость ÷ первоначальная стоимость)

При этом в НДС, ранее принятом к вычету, учитываются все суммы, которые были приняты к вычету по данному ОС — как при приобретении, так и при модернизации, реконструкции и других капитальных вложениях. Если ОС полностью самортизировано (остаточная стоимость равна нулю), восстанавливать НДС не нужно.

В случае, когда ОС используется одновременно в облагаемых и необлагаемых операциях, порядок определения суммы НДС, подлежащей восстановлению, в Налоговом кодексе прямо не закреплён.

По мнению ФНС России, приведенном в письме от 02.05.2006 № ШТ-6-03/462@, в такой ситуации суммы НДС должны восстанавливаться в пропорции остаточной стоимости ОС к доле расходов по деятельности, освобождённой от налогообложения НДС, и сумме НДС, ранее принятой к вычету. «Правило 5%» (п. 4 ст. 170 НК РФ), которое позволяет не распределять НДС при доле необлагаемых операций менее 5%, в данном случае не применяется. НДС по ОС в части, приходящейся на необлагаемые операции, необходимо восстанавливать независимо от доли расходов на необлагаемые операции в совокупных расходах.

В налоговом учёте суммы восстановленного НДС отражаются в прочих расходах, связанных с производством и реализацией, на основании ст. 264 НК РФ. В книге продаж необходимо зарегистрировать счета-фактуры, на основании которых налог был принят к вычету, на сумму, подлежащую восстановлению. В декларации по НДС восстановленный НДС отражается в разделе 3 (строка 080) и разделе 9. Восстановить НДС нужно в том налоговом периоде, в котором ОС начали использоваться в необлагаемых операциях.

При переходе на УСН и другие спецрежимы, которые освобождены от НДС, необходимо восстановить ранее принятый к вычету налог по имуществу компании. Не требуется восстанавливать НДС по активам, которые изначально приобретались без НДС, или если по ним вычет не заявлялся.

Порядок восстановления НДС по основным средствам на УСН в 2026 году зависит от типа ОС:

Движимые ОС и НМА. НДС восстанавливается пропорционально их остаточной стоимости. Остаточная стоимость определяется по данным бухгалтерского учёта на последнее число отчётного периода, предшествующего переходу на УСН. При этом не учитывается переоценка, но учитываются обесценение и капитальные вложения в объект.

Недвижимость. Восстановление проходит в специальном порядке — равными долями в течение 10 лет, начиная с года, в котором начали начислять амортизацию (п.4 ст. 259 НК РФ).

При переходе на УСН в 2026 году, срок восстановления НДС зависит от выбранного варианта работы на УСН:

при переходе на УСН с применением освобождения от НДС — в четвертом квартале 2025 года;
при переходе на УСН с применением пониженных ставок НДС (5% или 7%) — в первом квартале 2026 года, когда начинают применяться эти ставки;
при переходе на УСН с применением обычных ставок (0% 10%, 20%) восстанавливать НДС не нужно.

Если организация применяет УСН с объектом «Доходы минус расходы», восстановленный НДС можно учесть в расходах. Это возможно, когда стоимость активов, по которым НДС восстановлен, включена в налоговые расходы согласно п. 1 ст. 346.16 НК РФ. При возврате на общую систему налогообложения право на повторный вычет восстановленного ранее НДС не предусмотрено.

Покупатель обязан восстановить НДС, ранее принятый к вычету с аванса, в следующих случаях:

При отгрузке товаров (работ, услуг) в счёт аванса. После того как продавец выполнил свои обязательства по договору, у покупателя появляется право принять к вычету НДС с полной стоимости приобретённых товаров. В этом случае ранее принятый к вычету НДС с аванса подлежит восстановлению в момент принятия товара на учет покупателем (письмо ФНС России от 23.05.2024 № СД-4-3/5790@);
При изменении условий договора или его расторжении с возвратом аванса. Если аванс возвращён покупателю полностью или частично, НДС, принятый к вычету, также нужно восстановить.
При зачёте аванса в счёт операций, которые не облагаются НДС. Если аванс используется для оплаты необлагаемых операций, ранее принятый к вычету НДС восстанавливается.
При списании дебиторской задолженности как безнадёжной. Если продавец не поставил товар и не вернул аванс, а дебиторская задолженность списана как безнадёжная, НДС с аванса также подлежит восстановлению (письмо Минфина от 11.04.2014 №03-07-11/16527).

Сумма восстанавливаемого НДС равна той, которая была ранее принята к вычету с аванса в отношении отгруженных товаров (работ, услуг). Если отгрузка произведена частично, восстановление производится пропорционально сумме зачтенного аванса.

Пример расчета

ООО «Берег» оплатило в 1-м квартале 2026 года аванс за товар поставщику – ООО «Море» на сумму 1000 000 руб. (в том числе НДС 180 327.87 руб.). ООО «Море» отгрузило товар в июне 2026 года железнодорожным транспортом. ООО «Берег» получило и поставило на учет товар в июле 2026 года. В 1-м квартале «Берег» показало вычет по НДС в сумме 180 327. 87 руб. в книге покупок, а в 3-м квартале, при постановке на учет товара, восстановило НДС с аванса в книге продаж (п. 5.1 ст. 171 НК РФ).

При уменьшении цены или объема поставки основанием для восстановления НДС служит корректировочный счёт-фактура, который поставщик выставляет покупателю. Корректировочный счёт-фактура должен быть оформлен не позднее пяти календарных дней с момента составления документов, подтверждающих изменение условий (договор, соглашение, иной первичный документ, подтверждающий согласие покупателя на изменение стоимости).

Если поставщик не выставил корректировочный счёт-фактуру, покупатель всё равно обязан восстановить НДС на основании любого другого первичного документа, подтверждающего уменьшение стоимости (например, соглашения об изменении условий договора, акта о расхождении при приёмке товара.

Сумма НДС к восстановлению рассчитывается как разница между суммой налога, исчисленной исходя из первоначальной стоимости (объёма) товаров (работ, услуг), и суммой налога после её уменьшения по формуле:

НДС к восстановлению = НДС до уменьшения − НДС после уменьшения

Восстановление производится в налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из дат:

дата получения первичных документов на уменьшение стоимости;
дата получения корректировочного счёта-фактуры.

Корректировочный счет-фактура или другой первичный документ, подтверждающий уменьшение стоимости, регистрируется в книге продаж. Восстановленный НДС отражается в разделе 3 декларации по НДС:

по строке 080 «Суммы налога, подлежащие восстановлению, всего» указывается общая сумма восстановленного НДС за отчётный квартал;

по строке 090 «Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с пп.3 п. 3 ст. 170 НК РФ» выделяется сумма НДС, ранее принятая к вычету с аванса, если она восстанавливается в связи с получением ценностей, расторжением договора или списанием долга перед поставщиком.

Восстановление НДС зависит от того, включено ли в субсидию возмещение затрат с учётом НДС, а также от целевого характера субсидии. Если в документах на субсидию (договоре, правовом акте) прямо указано, что она предоставлена на возмещение затрат без учёта НДС, то ранее принятый к вычету НДС восстанавливать не нужно. В этом случае субсидия компенсирует только стоимость товаров, работ или услуг без налога, и организация оплачивает НДС самостоятельно.

Если в документах не указано, что субсидия выдана без учёта НДС, либо прямо прописано, что она покрывает затраты с учётом налога, принятый к вычету НДС необходимо восстановить.

Если субсидия целевая, то восстановление производится в периоде получения субсидии в размере, ранее принятом к вычету по этим покупкам. Если субсидия нецелевая (в документах не определены конкретные объекты финансирования), восстановление рассчитывается по особым правилам. В этом случае восстанавливается доля входного НДС, которую организация приняла к вычету в течение календарного года, предшествующего году получения субсидии.

При полном покрытии расходов субсидией НДС восстанавливается в полном размере, ранее принятом к вычету по этим расходам.

При частичном покрытии расходов сумма НДС к восстановлению рассчитывается по формуле:

Сумма НДС к восстановлению = (Компенсированная субсидией стоимость товара (включая НДС) ÷ Общая стоимость товара (включая НДС)) × Сумма НДС, ранее принятая к вычету

Для нецелевых субсидий формула расчёта доли НДС к восстановлению выглядит так:

Доля НДС к восстановлению = (Сумма субсидии / Совокупные расходы за предыдущий год на покупку, производство и реализацию (включая НДС)) × Общая сумма НДС, заявленная к вычету в прошлом году

Суммы восстановленного НДС учитываются в составе прочих расходов (ст. 264 НК РФ) и не включаются в себестоимость товаров (работ, услуг).

Идея. Совет

Ведите раздельный учёт расходов, финансируемых за счёт субсидии и за счёт собственных средств. Это позволит точно определить сумму НДС к вычету или восстановлению и снизит риск претензий при налоговой проверке.

Чаще всего при восстановлении НДС встречаются ошибки, связанные с периодом восстановления. Квартал для восстановления НДС нужно выбирать как налоговый период, в котором наступило соответствующее основание (возврат аванса, начало использования имущества в необлагаемых операциях, получение субсидии и т.д.), при этом восстановление должно быть произведено строго в пределах этого квартала — задержка даже на один квартал может повлечь пени и штрафы.

Ошибки при восстановлении НДС часто связаны с неправильным отражением операций по восстановлению сумм налога в книге продаж. В случаях, предусмотренных п. 8 ст. 145 НК РФ, пп.2, 3, 4 и 6 п. 3, п. 3.1 ст. 170 НК РФ, ст. 171.1 НК РФ необходимо применять код 21.

Исключения, когда код 21 не применяется:

при восстановлении НДС при передаче имущества в уставный капитал (указывается код 01);
при восстановлении НДС по корректировочному счёту-фактуре (КСФ) при уменьшении стоимости товаров (указывается код 18, а если КСФ выставлен как единый на несколько продаж, то указывается код 01).

Типичной ошибкой при восстановлении НДС является включение налога в себестоимость. Восстановленную сумму налога нужно признать прочим расходом при расчете налога на прибыль либо налога по УСН при объекте «доходы минус расходы» (пп.2 п. 3 ст. 170 НК РФ, п. 5, п. 7, п. 9 ст. 171.1 НК РФ).

Ошибка

При возврате аванса без поставки заявить НДС к вычету нельзя — вычета не возникает, поскольку отгрузки не было. Если НДС с аванса ранее был принят к вычету, его необходимо восстановить в полном объёме в квартале возврата аванса.

Если оплатили аванс поставщику в 2025 году по ставке НДС 20%, а товар (работу, услуги) получили в 2026 году по ставке 22%, то при восстановлении НДС применяйте ставку налога, по которой приняли его к вычету (письма Минфина от 02.08.2011 № 03-07-11/208, 20.05.2008 № 03-07-09/10).

Восстанавливать НДС не нужно, если при переходе на УСН организация или ИП выбрали общие ставки НДС — 20% или 10%. Обязанность возникает только при применении освобождения от НДС или пониженных ставок — 5% и 7%.

Если в 2026 году предоставлена скидка на товары, отгруженные в 2025 году, покупатель должен восстановить ранее принятый к вычету НДС. Для этого необходимо получить от поставщика корректировочный счёт-фактуру, в котором должна быть указана ставка НДС 20% (ставка, которая действовала на дату отгрузки в 2025 году).

действует c 2026 г.

НДС по ставке 5% нужно платить при годовой выручке от 20 млн до 272,5 млн рублей без вычетов
НДС по ставке 7% нужно платить при годовой выручке от 272,5 млн до 490,5 млн рублей без вычетов
либо можно выбрать УСН + НДС 22% с возможностью пользоваться вычетами по НДС

Проверьте условия использования активов

на соответствие п. 3 ст. 170 НК РФ
При восстановлении НДС по ОС

рассчитайте пропорцию по остаточной стоимости (ст. 171.1 НК РФ)
Оформите пакет документов

для подтверждения восстановления НДС
Восстановите в правильном квартале отгрузки

или изменения (п. 3 ст. 170 НК РФ)
Отразите в декларации

(раздел 3, строки 080–100) и книге продаж.
Используйте правильные коды

для восстановления НДС в книге продаж
Проверьте необходимость восстановления НДС

при переходе на спецрежимы с ОСН (ст. 346.25 НК РФ)

Анонс от Аристарха

Подробно все случаи восстановления НДС указаны в п. 3 ст. 170 НК РФ и применяются к активам:

товары, работы, услуги – в полной сумме ранее принятого к налогу вычета;
движимые основные средства и нематериальные активы – пропорционально остаточной стоимости без учета переоценки;
недвижимость - по 1/10 суммы в течение 10 лет (отсчет срока идет с года начала амортизации) в 4-м квартале каждого года, начиная с года перехода на необлагаемую деятельность;
авансы выданные – в полной сумме возврата или списания дебиторской задолженности;
имущественные права – в сумме передачи.

Актуально

При переходе с ОСНО на УСН с уплатой НДС по общим ставкам, восстановление НДС не требуется.

Обязанность восстановить НДС возникает в случаях, перечисленных в п.3 ст.170 НК РФ:

использование имущества в операциях, не образующих объект налогообложения (п.2 ст.146 НК РФ), освобожденных от НДС (ст. 149 НК РФ), с местом реализации вне РФ (ст.147 НК РФ, ст. 148 НК РФ);
переход на освобождение от налога по ст. 145 НК РФ;
передача имущества, нематериальных активов, имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал;
безвозмездная передача имущества;
переход на спецрежимы, освобожденные от НДС;
получение корректировочного счета-фактуры на уменьшение стоимости товаров, работ, услуг;
получение товаров, работ, услуг за которые оплатили аванс и приняли к вычету НДС с аванса;
возврат аванса поставщику или списании аванса в качестве безнадежной дебиторской задолженности;
получение бюджетных средств или субсидий на возмещение расходов по приобретению активов или уплате НДС при ввозе товаров в РФ;
отсутствие раздельного учета затрат по п.2.1 ст.170 НК РФ;
правопреемство реорганизованной организации в случаях, указанных в п. 3.1 ст. 170 НК РФ.

01 – при передаче имущества в уставной капитал; при выставлении единого корректировочного счета-фактуры на несколько продаж;

18 - при выставлении корректировочных счетов-фактур для уменьшения стоимости отгрузки у покупателя;
21 - при восстановлении налога с уплаченного аванса, после принятия к вычету НДС с проданных товаров, выполненных работ, оказанных услуг или при возврате аванса.

В бухгалтерском учете для восстановления НДС используется проводка:

Дебет 19 — Кредит 68.02 — восстановлен НДС на товары, работы и услуги, ранее принятый к вычету.

Восстановленный НДС включают в состав прочих расходов:

Дебет 91.2 — Кредит 19 — восстановленная сумма НДС включена в состав расходов.

Восстановление НДС с выплаченного аванса отражается проводкой:

Дебет 60.02 (76.02) — Кредит 68.02

Важно

Общая формула расчета суммы НДС к восстановлению зависит от типа актива.

Для восстановления НДС по основным средствам используется формула расчета:

НДС к восстановлению = НДС, принятый к вычету × (остаточная стоимость ÷ первоначальная стоимость)

Восстановление НДС по авансам происходит в следующих случаях:

отгрузка товаров, работ, услуг в счёт аванса;
возврат аванса покупателю;
изменение условий договора (например, уменьшение цены или объёма поставки);
списание дебиторской задолженности по авансу как безнадёжной.

НДС к восстановлению = НДС, принятый к вычету × (доля необлагаемых операций)

Пример расчета

счёт-фактуру «на себя»;
расчёт доли необлагаемых операций (если применяется пропорция);
копии договоров и актов (например, расторжения или передачи);
первичные документы по списанным товарно-материальным ценностям;
документы об изменении налогового режима (при переходе на спецрежим);
акт инвентаризации (при списании имущества);
бухгалтерскую справку.

бухгалтерская справка-расчёт, где определяется остаточная стоимость ОС и НМА и рассчитывается сумма НДС к восстановлению (если отсутствуют счета-фактуры);
первичные документы, подтверждающие первоначальную стоимость и амортизацию (например, акты приёма-передачи, акты списания);
документы, подтверждающие изменение назначения использования активов (например, приказ о переориентации деятельности, договор передачи).

Идея. Совет

НДС к восстановлению = НДС, принятый к вычету × (остаточная стоимость ÷ первоначальная стоимость)

Порядок восстановления НДС по основным средствам на УСН в 2026 году зависит от типа ОС:

При переходе на УСН в 2026 году, срок восстановления НДС зависит от выбранного варианта работы на УСН:

при переходе на УСН с применением освобождения от НДС — в четвертом квартале 2025 года;
при переходе на УСН с применением пониженных ставок НДС (5% или 7%) — в первом квартале 2026 года, когда начинают применяться эти ставки;
при переходе на УСН с применением обычных ставок (0% 10%, 20%) восстанавливать НДС не нужно.

Покупатель обязан восстановить НДС, ранее принятый к вычету с аванса, в следующих случаях:

При отгрузке товаров (работ, услуг) в счёт аванса. После того как продавец выполнил свои обязательства по договору, у покупателя появляется право принять к вычету НДС с полной стоимости приобретённых товаров. В этом случае ранее принятый к вычету НДС с аванса подлежит восстановлению в момент принятия товара на учет покупателем (письмо ФНС России от 23.05.2024 № СД-4-3/5790@);
При изменении условий договора или его расторжении с возвратом аванса. Если аванс возвращён покупателю полностью или частично, НДС, принятый к вычету, также нужно восстановить.
При зачёте аванса в счёт операций, которые не облагаются НДС. Если аванс используется для оплаты необлагаемых операций, ранее принятый к вычету НДС восстанавливается.
При списании дебиторской задолженности как безнадёжной. Если продавец не поставил товар и не вернул аванс, а дебиторская задолженность списана как безнадёжная, НДС с аванса также подлежит восстановлению (письмо Минфина от 11.04.2014 №03-07-11/16527).

Пример расчета

НДС к восстановлению = НДС до уменьшения − НДС после уменьшения

Восстановление производится в налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из дат:

дата получения первичных документов на уменьшение стоимости;
дата получения корректировочного счёта-фактуры.

по строке 080 «Суммы налога, подлежащие восстановлению, всего» указывается общая сумма восстановленного НДС за отчётный квартал;

При частичном покрытии расходов сумма НДС к восстановлению рассчитывается по формуле:

Для нецелевых субсидий формула расчёта доли НДС к восстановлению выглядит так:

Идея. Совет

Исключения, когда код 21 не применяется:

при восстановлении НДС при передаче имущества в уставный капитал (указывается код 01);
при восстановлении НДС по корректировочному счёту-фактуре (КСФ) при уменьшении стоимости товаров (указывается код 18, а если КСФ выставлен как единый на несколько продаж, то указывается код 01).

Ошибка

действует c 2026 г.

НДС по ставке 5% нужно платить при годовой выручке от 20 млн до 272,5 млн рублей без вычетов
НДС по ставке 7% нужно платить при годовой выручке от 272,5 млн до 490,5 млн рублей без вычетов
либо можно выбрать УСН + НДС 22% с возможностью пользоваться вычетами по НДС

Проверьте условия использования активов

на соответствие п. 3 ст. 170 НК РФ
При восстановлении НДС по ОС

рассчитайте пропорцию по остаточной стоимости (ст. 171.1 НК РФ)
Оформите пакет документов

для подтверждения восстановления НДС
Восстановите в правильном квартале отгрузки

или изменения (п. 3 ст. 170 НК РФ)
Отразите в декларации

(раздел 3, строки 080–100) и книге продаж.
Используйте правильные коды

для восстановления НДС в книге продаж
Проверьте необходимость восстановления НДС

при переходе на спецрежимы с ОСН (ст. 346.25 НК РФ)

Вопросы по теме

Остались вопросы по бухучету? Получите квалифицированный ответ онлайн!

Юлия

Вопрос № 000000271

16.01.2026 12:07

НДС

Восстановление НДС

157

Компенсация перевозчиком НДС при ущербе импортному грузу

Елена

бухгалтер.рф

При импорте товаров в РФ импортер уплачивает таможне НДС по ставке 22%, который затем принимает к вычету по ст. 172 НК РФ при оприходовании. При повреждении груза в пути перевозчик или экспедитор возмещает реальный ущерб в соответствии со ст. 796 ГК РФ — полную документальную стоимость, включая НДС.

Расчет ущерба включает НДС как часть цены реализации по ст. 15 ГК РФ. Судебная практика подтверждает обязанность перевозчика покрыть всю сумму убытков. Экспедитор несет аналогичную ответственность по ст. 7 Федерального закона от 30.06.2003 № 87-ФЗ.
Государство не возмещает таможенный НДС при порче — возврат возможен только при реэкспорте или корректировке ДТ по ст. 174 НК РФ. При списании поврежденного товара вычет НДС сохраняется для дальнейших облагаемых операций, хотя Минфин настаивает на восстановлении, если товар не реализован. Возмещение от перевозчика не облагается НДС, поскольку компенсация ущерба не является реализацией.

Фиксируйте ущерб актами приемки, претензиями и ТТН для взыскания через суд. Перевозчик отвечает за сохранность с момента приемки груза. В договоре транспортной экспедиции пропишите ответственность за НДС заранее, чтобы избежать споров. При отказе перевозчика обращайтесь в арбитражный суд с полным пакетом документов — коммерческий акт, экспертное заключение, претензия. Это обеспечит возмещение без потерь для бизнеса.

Гость

Вопрос № 000000095

04.09.2025 18:19

НДС

Восстановление НДС

Коллеги, добрый день, подскажите, пожалуйста. В июле перечислили поставщику аванс 1 000 000 руб. (НДС 20% — 166 667 руб.), получили от него счёт-фактуру на предоплату и приняли НДС к вычету. В августе пришёл товар только на 600 000 руб. (в том числе НДС 100 000 руб.), а 400 000 руб. так и остались предоплатой. Поставщик корректировочный счёт-фактуру пока не выставил. Как правильно отразить НДС: ждать корректировки или уже сейчас восстанавливать часть НДС?

Елена

бухгалтер.рф

Право на вычет «авансового» НДС у покупателя возникает, когда есть предоплата по договору и авансовый счет-фактура от продавца. Это пункт 12 статьи 171 и пункт 9 статьи 172 НК РФ.

Когда товар фактически поступает и аванс засчитывается в оплату, покупатель обязан восстановить ранее заявленный «авансовый» НДС в части, приходящейся на эту поставку. Это подпункт 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ. Для частичных отгрузок — восстанавливаем пропорционально.

Восстанавливать надо в том квартале, когда товары приняли к учету, а не когда продавец «дошлет» какие-то корректировки. Эту позицию ФНС подтвердила письмом от 23.05.2024 № СД-4-3/5790@, которое согласовано с Минфином.

Что нужно сделать в вашем случае, разберем поэтапно:

В момент предоплаты

Аванс поставщику в сумме 1 000 000 руб. В том числе НДС: 1 000 000 × 20/120 = 166 666,67 руб. Это и есть вычет «с аванса» в 3 квартале. Основание — авансовый счет-фактура и условие о предоплате в договоре.

В момент прихода части товара

По накладным и счету-фактуре поставщика сумма поставки 600 000 руб., в том числе НДС 100 000 руб.

Восстанавливаем «авансовый» НДС в части, которая закрылась поставкой: 100 000 руб. Это делаем в 3 квартале 2025, потому что оприходование было 16.08.2025. Основание — подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ и письмо ФНС от 23.05.2024.

Одновременно принимаем к вычету «обычный» входной НДС по счету-фактуре на отгрузку на те же 100 000 руб., при условии, что счет-фактура получен и товар принят к учету. В результате по августовской части получается почти ноль к уплате: восстановили 100 000 и тут же приняли 100 000 к вычету (ст. 172 НК РФ).

Нераспределенный остаток «авансового» вычета после частичной поставки: 166 666,67 − 100 000 = 66 666,67 руб. Он остается до момента, когда поставят остаток товара или изменятся условия договора. Основание — подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ.

В момент прихода остатка товара

Допустим, в октябре поставщик закроет оставшиеся 400 000 руб. (в т. ч. НДС 66 666,67). В 4 квартале 2025 восстановите оставшийся «авансовый» НДС 66 666,67 и одновременно возьмете к вычету входной НДС по финальному счету-фактуре поставщика на ту же сумму.

Нужны ли корректировочные документы от поставщика?

Нет, восстановление «авансового» НДС у покупателя не зависит от того, прислал ли продавец какие-то корректировочные счета-фактуры по авансу. В этой ситуации никаких корректировок не оформляется. Мы восстанавливаем в периоде оприходования, потому что аванс частично зачтен. Это прямо следует из позиции ФНС (Письмо от 23.05.2024 № СД-4-3/5790@).

Как отразить в книгах

Восстановление «авансового» НДС у покупателя отражается записью в книге продаж. Регистрируем авансовый счет-фактуру поставщика, по которому ранее заявляли вычет, и ставим код вида операции 21. Основание — п. 14 Правил ведения книги продаж (Постановление Правительства № 1137) и письмо ФНС от 20.09.2016 № СД-4-3/17657@. Если восстановление частичное, в книгу продаж попадает только восстанавливаемая сумма.

Вывод

Восстанавливаете НДС уже в 3 квартале и ровно на ту долю, которая пришлась на августовскую поставку. Ничего «дожидаться» не надо. Остаток НДС восстановите в 4 квартале после финальной отгрузки.

Гость

Вопрос № 000000092

27.08.2025 17:25

НДС

Восстановление НДС

107

Уважаемые бухгалтера, помогите пожалуйста разобраться

Елена

бухгалтер.рф

Ваш случай связан с восстановлением НДС с аванса и отражением этой операции в книге продаж по коду 21. Вот ключевые моменты, которые помогут понять возможную причину ошибки:

Код 21 в книге продаж используется для отражения операций по восстановлению суммы НДС, который ранее был принят к вычету с авансового платежа. То есть, когда аванс, за который был принят НДС к вычету, частично или полностью закрывается товаром или услугой, НДС по этому авансу восстанавливают и отражают с кодом 21.

В вашем случае организация заплатила аванс с НДС в декабре 2024 и получила авансовую счет-фактуру. Во втором квартале прошлого года вы частично закрываете этот аванс и восстанавливаете НДС, отражая восстановленную сумму в книге продаж кодом 21. Продавец в книге покупок вычет по авансу отражает полностью.

Расхождение может возникать из-за того, что у вас и у продавца по разным договорам отражается эта операция. У вас четыре договора, у продавца три. Если продавец учитывает весь аванс и НДС по одному договору и полностью его закрывает, а у вас эти суммы распределены по четырем договорам и только часть закрывается, то по договорам акт сверки не совпадает, хотя по итоговой сумме все сходится. Это может создавать видимые расхождения при сверке в разрезе договоров и актов, но не по общей сумме.

Код 21 не зависит от количества договоров, он применим для восстановления НДС с предоплаты независимо от внутреннего распределения по договорам. Корректность отражения операции с кодом 21 в книге продаж и книга покупок должна гарантировать равенство итоговых сумм по НДС у обеих сторон.

При отражении аванса и его частичном закрытии с восстановлением НДС важно проводить сверку не только итоговых сумм по актам и договорам, но и детализацию по бухгалтерским счетам.

В частности, по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" необходимо сверять движение авансов по каждому договору. Если у вас четыре договора, а у поставщика три, то условия расчетов и отражения авансовых платежей могут отличаться, что приводит к расхождению в детализации.

Также важна сверка по счету 76ВА "Расчеты по НДС" после того, как в книге продаж отражается восстановление НДС кодом 21. Записи по восстановлению НДС должны корректно отразиться на счете 76ВА, чтобы не было расхождений в учете НДС.

Если все записи сделаны верно, итоговые остатки и обороты по счетам 60 и 76ВА с вашей стороны и со стороны поставщика должны совпадать. Но если договорный учет различается (например, у вас и у поставщика разное количество договоров или по ним закрытие аванса происходит по-разному), то расхождения в детализации по договорам будут присутствовать, хотя суммы по счетам и итогам будут сходиться.