Возмещение НДС из бюджета

Возмещение НДС — это процесс возврата части уплаченного налога на добавленную стоимость, когда сумма налоговых вычетов превышает начисленный к уплате НДС. Такая ситуация возникает, когда «входящий» НДС (уплаченный поставщикам) превышает «исходящий» НДС (полученный от покупателей).

Право на возмещение возникает, если по итогам отчётного квартала сумма налоговых вычетов превышает начисленный к уплате НДС. Это может произойти, например, в таких ситуациях:

• компания закупила крупную партию товара, но не реализовала ее в отчетном периоде;

• товары реализуются с НДС 10 %, но затраты на услуги с НДС 22 % (например, транспорт) составляют существенную долю расходов;

• организация осуществляет экспортные операции по ставке 0% (п.1 ст.164 НК РФ);

• капитальное строительство для внутренних нужд компании, например, офиса или производственного помещения. 

Возмещение НДС доступно при наличии положительного сальдо на едином налоговом счете (ЕНС). Сумма НДС к возмещению не попадает на ЕНС автоматически. Сначала нужно пройти процедуру возврата. Когда налоговая проверит и подтвердит право на возврат налога, сумма возмещения отразится на вашем балансе.

Если вы подали заявление на возмещение НДС, но у вас есть задолженность по налогам, то инспекция обязана зачесть сумму возмещения в счет погашения долгов по налогам. Остаток после закрытия долга может быть возвращен на расчетный счет или, по вашему заявлению, зачтен в счет будущих платежей по НДС.

Для возврата НДС нужно не только отразить вычеты в декларации, но и обеспечить выполнение трёх условий:

1. Бизнес применяет систему налогообложения с НДС по основным ставкам (22 %, 10 %, 0 %).

2. Сделки относятся к предпринимательской деятельности. 

3. Операции отражены в учете и есть полный пакет подтверждающих первичных документов (ст. 172 НК РФ).

Налоговый кодекс не устанавливает минимальный порог для возврата НДС. Вы можете претендовать на любую сумму, если по итогам квартала вычеты оказались больше начисленного налога.

Возмещение рассчитывается исходя из данных конкретного налогового периода (квартала), в котором сумма вычетов превысила начисленный НДС. Вернуть налог можно в течение трех лет (п. 2 ст. 173 НК РФ). Этот срок отсчитывается с последнего дня того квартала, когда возник перевес вычетов, а не с момента, когда вы подали декларацию в налоговую.

Для подтверждения права на возмещение НДС налогоплательщик должен предоставить в налоговый орган комплект документов, которые обосновывают применение налоговых вычетов. Основные из них — счета-фактуры или УПД, договоры с контрагентами, акты выполненных работ, накладные и платёжные документы.

Основные требования к счетам-фактурам:

• в документе должны быть все обязательные реквизиты, предусмотренные законом;

• сумму НДС нужно выделять отдельной строкой;

• документ должны подписывать только уполномоченные сотрудники;

• данные в счете-фактуре, такие как названия товаров или услуг, цены и ставки НДС должны полностью совпадать с информацией в договоре и других первичных документах;

• не допускаются грубые ошибки при оформлении, иначе налоговая откажет в возмещении.

В ходе камеральной проверки налоговый орган вправе запросить у компании дополнительные документы, если в декларации выявлены противоречия или её данные расходятся с отчётностью контрагентов. В этом случае могут потребоваться, например, акты сверки, акты о зачёте взаимных требований. Также в рамках встречной проверки инспекторы могут запросить информацию и документы у ваших контрагентов.

Существуют два способа возврата НДС: общий (ст.176 НК РФ) и заявительный (ст. 176.1 НК РФ). Для каждого способа предусмотрена своя форма заявления. 

Для общего порядка возмещения НДС используется форма заявления, утверждённая приказом ФНС России от 6 мая 2016 года №ММВ-7-3/317@ (код КНД 1151151). 

Форма заявления о применении заявительного порядка возмещения НДС утверждена приказом ФНС России от 20 марта 2024 года №ЕД-7-15/217@ (код КНД 1151152).

Заявление на возмещение НДС можно подавать только в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (ТКС). Документ должен быть подписан усиленной квалифицированной электронной подписью. Налогоплательщики, в отношении которых проводится налоговый мониторинг, вправе подать заявление через информационные системы организации, к которым предоставлен доступ налоговому органу.

В общем порядке возмещение НДС происходит после завершения камеральной проверки декларации. Чтобы отследить статус заявления, нужно в разделе, связанном с декларацией по НДС в личном кабинете налогоплательщика проверить информацию о ходе проверки. После её окончания в личном кабинете появится сообщение о результатах: либо о принятии решения о возмещении (с указанием суммы), либо об отказе.

Если ошибок нет, налоговая обязана подтвердить возмещение НДС за семь дней (п. 2 ст. 176 НК РФ). Деньги не придут напрямую на расчетный счет компании, их зачислят на единый налоговый счет (ЕНС).

При ускоренном возмещении у налоговой есть пять дней для проверки заявления и вынесения решения о возмещении НДС или об отказе в возмещении НДС (п.8 ст. 176.1 НК РФ). После подачи заявления в личном кабинете можно увидеть информацию о ходе рассмотрения.

Когда вы подаете декларацию с НДС к возмещению, налоговая обязана провести камеральную проверку. Инспекторы должны убедиться, что вычеты заявлены обоснованно, а данные в документах соответствуют реальности. 

Стандартный срок камеральной проверки декларации по НДС составляет 2 месяца со дня её представления в налоговый орган. По решению руководителя ИФНС срок может быть продлён до 3 месяцев.

При камеральной проверке декларации с суммой НДС к возмещению налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие право на налоговые вычеты. К ним относятся счета-фактуры и другие первичные документы (договоры, акты, накладные и т. д.). 

Если в ходе проверки выявлены расхождения или ошибки, инспекция направит требование о предоставлении пояснений или внесении исправлений в декларацию. Срок ответа — 5 рабочих дней со дня получения требования (п. 3 ст. 88 НК РФ). Также в ходе проверки могут запросить бухгалтерские регистры, например карточки счетов и оборотно-сальдовые ведомости.

Инспекторы не вправе требовать документы, которые не относятся к предмету проверки (п. 7 ст. 88 НК РФ). Например, кадровые документы, если они не влияют на исчисление НДС, запрашивать неправомерно. 

Ответ на запрос налоговой должен быть оформлен в соответствии с утверждённым электронным форматом (приказ ФНС от 07.10.2025 №ЕД-7-15/867@). Другие форматы ответов не принимаются.

Если ошибок нет, в ответе следует указать, что данные декларации подтверждаются бухгалтерскими документами, и приложить соответствующие документы. Если ошибка связана с данными контрагента, нужно пояснить это, приложить подтверждение переписки с контрагентом или копии его отчётности. Если требование составлено с нарушениями (например, не указаны конкретные ошибки), можно сообщить в налоговую о невозможности дать пояснения.

Отказ в возмещении НДС — это распространённая ситуация, которая может возникнуть при выявлении нарушений в ходе камеральной проверки декларации. Основания для отказа закреплены в Налоговом кодексе и судебной практике. Нарушения, которые могут стать причиной отказа:

• ошибки в счетах-фактурах; 

• ошибки в отчётности;

• отсутствие первичных документов или регистров учета;

• налоговый разрыв;

• проблемный контрагент;

• нарушение условий раздельного учета;

• умышленные нарушения или фиктивные сделки.

Частичный отказ в возмещении НДС возможен, если нарушения выявлены не по всем заявленным суммам. Например, если ошибки допущены только в части счетов-фактур или декларационных данных, а по остальным документам нарушений нет.

Если вы не согласны с решением инспекции, то подайте жалобу в вышестоящий налоговый орган через инспекцию, чьи действия обжалуются. Досудебный порядок обжалования обязателен согласно ст. 138 НК РФ. Без этого этапа обращение в суд невозможно.

Что именно нужно указать в жалобе, чтобы её приняли к рассмотрению, определяет ст. 139.2 НК РФ.  В жалобе должны быть следующие пункты:

• Данные отправителя: название компании и юридический адрес.

• Предмет спора: какой именно акт, действие или бездействие инспекции вы обжалуете, а также название самой ИФНС.

• Обоснование: аргументы, подтверждающие, что налоговая нарушила ваши права.

• Требования: чего именно вы добиваетесь от вышестоящего органа.

• Обратная связь: как вам удобнее получить решение (например, по почте или в электронном виде).

Апелляционную жалобу на решение налоговой (о привлечении к ответственности или об отказе в ней) нужно подать до того, как оно вступит в силу. Как правило, на это есть один месяц со дня вручения документа.

Если же решение уже вступило в силу или вы обжалуете другие акты налоговой, срок увеличивается до одного года. Отсчет идет с того момента, когда вы узнали или должны были узнать, что ваши права нарушены. Если вышестоящий орган не удовлетворит жалобу, можно обратиться в Федеральную налоговую службу, а затем — в суд.

Заявительный порядок возмещения НДС позволяет вернуть налог из бюджета быстрее, чем обычный. В этом случае компания получает деньги сразу после подачи декларации, не дожидаясь окончания камеральной проверки (ст. 176.1 НК РФ). 

Право на ускоренное возмещение НДС имеют налогоплательщики, соответствующие критериям, установленным в п. 2 ст. 176.1 НК РФ: 

• уплатившие за три предыдущих календарных года не менее 2 млрд рублей налогов;

• предоставившие банковскую гарантию или поручительство;

• в отношении которых проводится налоговый мониторинг;

• осуществляющие производство вакцины для профилактики новой коронавирусной инфекции;

• возмещают НДС за периоды 2022 - 2026 гг. и на дату подачи заявления не находятся в процессе реорганизации, ликвидации или банкротства.

Для ускоренного возмещения НДС нужно в течение 5 рабочих дней с даты подачи декларации подать в налоговый орган заявление о применении заявительного порядка возмещения НДС в электронной форме. В заявлении указываются банковские реквизиты для перевода денег и обязательство вернуть сумму возмещения в бюджет, если впоследствии решение о возмещении будет отменено полностью или частично.

Налоговый орган в течение 5 рабочих дней со дня получения заявления проверяет соблюдение требований, предусмотренных ст. 176.1 НК РФ, а также отсутствие у организации недоимки по налогам, задолженности по пеням и штрафам. После положительного решения сумма НДС зачисляется на единый налоговый счёт (ЕНС) налогоплательщика. Если ЕНС имеет положительное сальдо, остаток можно вернуть на расчётный счёт.

Максимальный срок на возмещение НДС — 10 рабочих дней со дня подачи заявления. Если инспекция не успеет сделать это вовремя, она заплатит проценты за каждый день просрочки (п. 6 ст. 6.1 НК РФ, п. 9 ст. 79 НК РФ).

Нулевая ставка НДС при экспорте означает, что реализация товара за рубеж не облагается налогом. Однако входной НДС, уплаченный при приобретении товаров, работ или услуг, использованных для экспортных операций, может быть принят к вычету и возмещён из бюджета при условии:

• Экспорт подтверждён в установленном порядке (сбор полного пакета документов в течение 180 дней). 

• Есть правильно оформленные счета-фактуры от поставщиков. 

• Выполнены условия для вычета (например, товары приняты к учёту).

Для несырьевых товаров вычет возможен после принятия товаров на учёт и получения счёта-фактуры, независимо от подтверждения нулевой ставки. Вычет НДС по сырьевым товарам применяется на последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих экспорт (п. 9 ст. 167 НК РФ). 

Перечень документов зависит от страны экспорта и вида товара. Основные документы предусмотрены ст. 165 НК РФ:

• контракт с иностранным покупателем (копия или оригинал); 

• таможенная декларация с отметками российских таможенных органов о выпуске товаров в процедуре экспорта и об убытии товара с территории РФ;

• товаросопроводительные документы (грузовая накладная, коносамент, морская накладная и др.).

При экспорте в страны ЕАЭС дополнительно требуется заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов от иностранного покупателя с отметкой налогового органа страны-импортёра. Документы подаются вместе с декларацией по НДС в течение 180 календарных дней.

Когда расчеты по экспорту идут в валюте, налоговую базу нужно пересчитать в рубли по курсу ЦБ на дату отгрузки (п. 3 ст. 153 НК РФ). Это правило работает и при полной предоплате: выручку пересчитывают по курсу на день отгрузки, а не на день получения денег (письмо ФНС от 03.10.2012 № ЕД-4-3/16657@). Если же оплата приходит позже, повторный пересчет не требуется, в этом случае курсовые разницы на базу по НДС не влияют и никак ее не меняют.

Возмещение НДС возможно на протяжении всего периода строительства, а не только после его завершения. Например, при подрядном способе заказчик может принимать НДС к вычету по мере выполнения отдельных этапов работ, если это предусмотрено договором. Для применения вычета необходимо принять этап работ к учёту и получить от подрядчика счёт-фактуру с выделенной суммой налога. 

При выполнении строительно-монтажных работ (СМР) хозяйственным способом НДС начисляется в конце каждого налогового периода (квартала). Переносить вычет НДС, начисленный на сумму расходов при строительстве собственными силами, на другой квартал нельзя.

При долевом строительстве застройщик не вправе заявлять к вычету НДС, приходящийся на долю участников долевого строительства. Он может применять налоговые вычеты только в части, приходящейся на свою долю объекта. 

Необходимо вести раздельный учёт по НДС. При передаче объекта дольщику застройщик обязан в течение 5 дней с момента подписания акта приёма-передачи выставить ему «сводный» счёт-фактуру на передаваемые суммы НДС. К этому счёту-фактуре прилагаются копии счетов-фактур и первичных документов, полученных от подрядчиков и поставщиков. 

Если вы планируете использовать строящийся объект и в облагаемых, и в необлагаемых НДС операциях, входящий налог от подрядчиков и поставщиков можно вычитать полностью. Главное — иметь на руках необходимые первичные документы и вовремя принять объекты к учету. Однако после ввода недвижимости в эксплуатацию часть налога придется вернуть в бюджет. НДС восстанавливается равными долями в течение 10 лет. Отсчет этого срока начинается с года, когда по объект начал амортизироваться.

Для возмещения НДС при капитальных вложениях требуются:

• счета-фактуры или УПД от подрядчиков и поставщиков; 

• первичные документы, подтверждающие реальность сделки: договоры, акты выполненных работ, накладные и т.д.;

• документы, подтверждающие принятие материалов к учёту (товарная накладная или акт приёмки материалов). 

Если материалы закупает подрядчик, то уплаченный по ним НДС увеличивает балансовую стоимость объекта. Если покупкой материалов занимается заказчик, то входной НДС он учитывает в составе капвложений.

При получении возмещения НДС из бюджета в бухгалтерском учете делается две проводки, так как возмещение сначала поступает на единый налоговый счёт (ЕНС), а затем переводится на расчётный счёт:

Дебет 68.90 — Кредит 68.02 — возмещение зачислено на ЕНС (оформляется документом «Корректировка ЕНС»). 

Дебет 51 — Кредит 68.90 — сумма с ЕНС перечислена на расчётный счёт (оформляется документом «Поступление на расчётный счёт» с видом операции «Возврат налога»). 

В декларации по НДС сумма к возмещению указывается в разделе 3, строка 110 (разница между вычетами и начисленным налогом). Если применялся заявительный порядок, в разделе 1 декларации заполняются:

строка 055 — код основания для его применения (01-08, в зависимости от подпункта п.2 ст.176.1 НК РФ);

строка 056 — сумма, заявленная к возмещению. 

Возмещённый НДС не влияет на расчёт налога на прибыль, так как суммы возвращённого НДС и его обратного перечисления в бюджет не учитываются при определении налоговой базы (п. 2 ст. 270 НК РФ). В балансе данные о возмещении напрямую не отражаются, но сумма НДС к возмещению может фигурировать в оборотно-сальдовой ведомости по счёту 68.

Если ФНС подтвердила частичное возмещение или отказала в нём, необходимо скорректировать книгу покупок, для этого:

1. Аннулируйте записи по счетам-фактурам, по которым вычет не подтверждён, используя дополнительные листы книги покупок за тот налоговый период, в котором они были зарегистрированы изначально. При аннулировании показатели в графах указываются с отрицательным значением. 

2. Если требуется зарегистрировать корректировочный счёт-фактуру (например, при изменении стоимости товаров), отразите его в книге покупок. В графе 15 укажите сумму, на которую налогоплательщик имеет право на вычет, с учётом положений п. 10 ст. 165 НК РФ и п. 4 ст. 170 НК РФ. 

При частичном принятии НДС к вычету (например, когда решено распределить вычет на несколько периодов) в документе «Формирование записей книги покупок» указывается сумма без НДС, пропорциональная части вычета. Тогда в графе 15 книги покупок автоматически отразится частичная сумма НДС.

При возмещении НДС налоговики могут заблокировать расчетный счет по ст. 76 НК РФ, если у компании образуется отрицательное сальдо на едином налоговом счёте (ЕНС). Блокировка счёта может быть связана с неподтверждённым возмещением НДС при заявительном (ускоренном) порядке. 

Чтобы избежать блокировки, необходимо своевременно реагировать на требования ФНС и контролировать состояние ЕНС после получения возмещения. Если счёт всё же заблокирован, необходимо устранить причину (например, погасить задолженность) и уведомить об этом налоговый орган. Разблокировка обычно происходит в течение одного рабочего дня после получения подтверждающих документов.

При проверке законности возмещения, налоговики часто подвергают сомнению сделки с контрагентами. Чтобы доказать реальность операций и избежать обвинений в «схемном» возмещении НДС, соблюдайте два правила:

1. Соберите полный пакет подтверждающих документов:

• первичные учётные (товарные накладные, акты выполненных работ/услуг, приёмо‑сдаточные акты, акты сверки, складские свидетельства);

• платёжные (поручения, банковские выписки об оплате);

• складского учёта (товарно‑транспортные и внутризаводские накладные);

• регистрационные (книги покупок/продаж, книги входного контроля);

• логистические (пропуска транспорта, маршрутные карты, путевые листы);

• подтверждающие дальнейшую реализацию закупленных товаров/услуг;

• свидетельские показания участников сделок.

2. Проявите должную осмотрительность при выборе контрагентов:

• проверьте наличие ресурсов (мощностей, оборудования, персонала) и опыта работы;

• оцените деловую репутацию и платёжеспособность;

• удостоверьтесь в наличии необходимых лицензий/сертификатов (если требуются).

Обязательно оформите результаты проверки контрагента в виде отчёта, заверьте его и храните — он понадобится при запросе налоговой.

Если налоговая отказала в возмещении или требует доплатить НДС после первоначального возмещения, а вы считаете это ошибкой, сначала нужно подать жалобу в Управление ФНС. На это есть ровно месяц с того дня, как вы получили решение на руки.

В тексте жалобы четко распишите, в чем именно инспекторы неправы, и приложите все первичные документы, подтверждающие реальность сделок. У управления будет 15 рабочих дней, чтобы разобраться в ситуации и вынести вердикт.

Если УФНС встало на сторону инспекции и досудебный порядок не принес результата, подавайте иск в арбитражный суд по месту нахождения вашей налоговой.

Чтобы упростить работу с НДС и избежать претензий налоговой, стоит внедрить несколько прикладных решений. 

Автоматизируйте проверку реквизитов в счетах-фактурах (ст. 169 НК РФ). Чтобы ускорить сверку с контрагентами и быстрее находить расхождения рассмотрите переход на электронный документооборот (ЭДО).

Перед тем как заявлять вычеты, лично оцените экономическую суть крупных сделок. Анализируйте своих партнеров через сервисы проверки контрагентов, чтобы исключить недобросовестных. 

Пропишите правила во внутренний регламент компании, чтобы сократить сроки подготовки документов по возмещению НДС:

• пакет документов, подтверждающих сделки (договоры, закрывающие акты, накладные, счета-фактуры), должен быть полностью сформирован и проверен за 10 рабочих дней до даты подачи декларации.; 

• акты сверки должны быть подписаны до 15-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.;

• назначены ответственные сотрудники за шаблоны ответов на типовые требования налоговой.

Заранее опишите процедуру исправления ошибок, чтобы в спешке не наделать новых.

• Проведите предварительный аудит

  Перед подачей заявления на возмещение НДС

• Подготовьте полный пакет документов заранее

  Соберите все подтверждающие документы, а также регистры учета

• Проверьте соответствие данных в декларации

  И книгах покупок/продаж перед подачей заявления

• Убедитесь в благонадежности всех контрагентов

  Предоставивших счета-фактуры для вычета

• Следите за сроками подачи заявления на возмещение

• Заголовок

  Проверьте право на заявительный порядок возмещения

  Если планируете ускоренную схему возврата

• Ведите электронный архив всех документов

  Связанных с возмещением НДС

• Проконтролируйте корректность заполнения

  Всех реквизитов в заявлении на возмещение

• Следите за изменениями в налоговом законодательстве

  Касающимися порядка возмещения НДС

• Организуйте внутренний контроль

  За правильностью отражения операций в учете при возмещении

• Установите систему мониторинга рисков отказа

  В возмещении на этапе подготовки документов