Частые ошибки при УСН Доходы минус Расходы

Доходно-расходная упрощенка входит в число наиболее популярных налоговых режимов для индивидуальных предпринимателей, юридических лиц, особенно из числа субъектов МСП. Учет на УСН кажется простым и понятным. Главное – использовать при признании расходов и доходов кассовый метод (ст. 346.17 НК РФ), своевременно сдавать декларации, платить налоги и взносы. Но есть у бухгалтерии на упрощенке некоторые особенности, о которых нужно знать, чтобы не допускать ошибок или исправлять их по горячим следам. 

Здравствуйте! Меня зовут Елена, я эксперт компании «Бухгалтер.рф». Мы работаем с ИП и ООО на УСН «Доходы минус расходы» в трех форматах: консультирование, аутсорсинг учета, разовые опции. Наша практика показывает, что проблемные ситуации на этом режиме возникают чаще всего в контексте признания доходов и расходов в целях налогообложения. Существует множество нюансов, на которые стоит обратить внимание при ведении учета на упрощенке. Давайте обсудим ключевые вопросы, разберемся с типичными ошибками и их последствиями. 

Счета с НДС

Налогоплательщики на УСН «Доходы минус расходы» освобождаются от уплаты НДС. Соответственно, они выставляют клиентам счета с пометкой «без НДС». Иногда клиенты просят выделить налог и указать его в счете отдельной строкой. Упрощенцы идут навстречу и увеличивают свои издержки. Выставленный счет с НДС обязывает ИП, компанию уплатить налог в бюджет. 

Клиенты упрощенцев просят первичку с выделенным налогом по понятным причинам. Счет с НДС позволяет получить налоговый вычет. При отказе выделить налог с упрощенцами нередко отказываются сотрудничать. 

Как не переплатить в бюджет и не потерять перспективного клиента? – спросите вы.  У одного из наших заказчиков был успешный кейс. У предпринимателя на УСН появился крупный заказчик на партию кожгалантереи (с перспективой повторных заказов). Единственным дополнительным условием сотрудничества было указание НДС в счете. Предприниматель сослался на освобождение от налога в рамках УСН. Но заказчик настаивал на своем. Чтобы не потерять клиента, предприниматель принял решение предоставить скидку на сумму налога. Заказчик условия принял, счет был выставлен без НДС, у ИП не возникло обязательств по уплате налога, сдаче декларации. 

Валютная выручка

Упрощенцы, имеющие дело с платежами в валюте, нередко ошибаются в подсчете валютной выручки. Корень проблемы в том, что игнорируется курсовая разница. Начинающим бухгалтерам бывает сложно разобраться, какой курс использовать для расчета выручки, если он меняется ежедневно или несколько раз в день. 

Платеж в валюте, как правило, поступает на транзитный счет, а затем на рублевый или валютный. В процессе курс меняется, и расчет может оказаться неверным. Валютный контроль суров, и любые нестыковки по суммам привлекают излишнее внимание налоговиков к бизнесу. 

Лучшее средство профилактики ошибки – соблюдение закона. Согласно действующим нормам, валютную выручку следует считать по официальному курсу Центробанка на дату получения денег от клиента. 

Больше доходов не значит лучше

Переходим к самой интересной части учета – доходам и расходам. В общую сумму доходов за отчетный период на УСН 15% включаются не все поступающие деньги. Налогообложение не распространяется, например, на доходы при переоценке ценных бумаг, займы. Все исключения представлены в ст. 251 НК РФ. 

В качестве примера приведем кейс нашего клиента. При открытии косметологического кабинета предпринимателю не хватило собственных средств на закупку оборудования. Он занял 400 000 руб. у родственника. Займ был оформлен официально. Вопрос к нашим экспертам был таким: нужно ли учитывать полученную сумму в составе доходов для целей налогообложения? Мы указали на нормы НК РФ, которые позволяют займы при определении налоговой базы не учитывать. 

Завышение расходов

На УСН 15% доходы уменьшаются на сумму расходов за отчетный период. Для признания расходов в целях налогообложения есть несколько условий. Во-первых, они должны быть реальными (оплаченными). Во-вторых, по каждому платежу должны оформляться закрывающие документы. В-третьих, имеет значение экономическая обоснованность расходов. И наконец, в целях налогообложения признаются только расходы из перечня в ст. 346.16 НК РФ. Соблюдение всех условий обязательно. 

На практике, если, например, нет документов, подтверждающих расходы, а последние учтены в налоговой базе и отражены в декларации, ИФНС сделает перерасчет и доначислит налоги. 

Неявные доходы

Сложности в определении налоговой базы по УСН 15% могут возникнуть, когда реальных денег нет, а доходы учесть нужно. Речь идет о неявных доходах (ст. 248, 250, 346.15, 346.17 НК РФ). К ним относятся, например, доходы от прощения долга, безвозмездного пользования имуществом и доход при проведении взаиморасчетов с контрагентами. То есть выручка – это не только деньги на счету или в кассе. 

Неявный доход может возникнуть и на неочевидных основаниях. Рассмотрим показательный кейс. Компания на УСН 15% получила гарантийный платеж от арендатора. По умолчанию такой платеж в составе доходов не учитывается, поскольку возвращается плательщику по окончании срока действия договора и используется только в случае причинения ущерба имуществу арендодателя. Но в нашем случае условиями договора был установлен иной порядок использования обеспечения. Сумма подлежала учету за любой период, в котором арендатор просрочил регулярный платеж. ИФНС расценила гарантийный платеж как авансовый, рассчитала недоимку, начислила пени и штраф. 

А теперь самое главное: как исправить ошибку с неявными доходами? Если вы выявили такие доходы после сдачи декларации, но до завершения камеральной проверки, подайте уточненку и уплатите недоимку и пени (ст. 81 НК РФ). В таком случае штраф платить не придется. 

Неправильная квалификация расходов

Доходно-расходная упрощенка позволяет учитывать в целях налогообложения не все расходы. Если де-факто они есть, а в перечне  из ст. 346.16 НК РФ нет, бухгалтер может подтянуть такие расходы к одному из пунктов упомянутого перечня. Правда, сделав это некорректно, можно нарваться на перерасчет налоговой базы, доначисления и штрафы. 

Правоприменительная практика показывает, что суды в спорах о квалификации расходов преимущественно на стороне налоговиков. Вот несколько примеров: 

Упрощенец приобрел право дольщика по договору долевого участия в строительстве ЖК и учел затраты в налоговых расходах. ИФНС указала на то, что расходы на приобретение имущественных прав не могут быть учтены в налоговой базе при УСН 15% (ст. 346.16 НК РФ). Упрощенец подал в суд. Арбитраж не удовлетворил иск.

Компания заключила с контрагентом договор о предоставлении работников для решения конкретных задач. Оплату бухгалтер отнес на материальные расходы, связанные с оказанием услуг. ИФНС посчитала квалификацию расходов некорректной, пересчитала налог. Суд тоже посчитал действия упрощенца неправомерными, указав, что по договору были предоставлены работники, а не услуги. Работники для решения задач использовали материальную базу упрощенца (помещения, оборудование). А значит, оплата по договору квалифицируется как расходы по набору сотрудников, а не материальные расходы на оплату услуг и в перечень ст. 346.16 не входят. 

Если до доначисления налога, штрафа и судебного разбирательства дело не дошло, вы сами обнаружили неправильную квалификацию расходов, подайте уточненную декларацию, доплатите налог и пени. 

Некорректный период учета

Кассовый метод учета на упрощенке предполагает: 

• Признание доходов по факту поступления средств на расчетный счет или в кассу, при погашении обязательств по оплате другим способом (новация, отступной, зачет).

• Признание расходов по мере оплаты, погашения задолженности. Кроме того, нужно учитывать особые условия признания некоторых расходов. Если условия не соблюдены, списать затраты в налоговом учете не получится. 

Давайте разберемся с ошибками на примерах. 

ООО на УСН покупает участки земли с целью перепродажи, реализовывает их (заключает соглашения о намерениях), включает стоимость объектов в расходы в том же налоговом периоде. А право собственности на участки к покупателям не переходит, объекты возвращаются собственнику. ИФНС указывает на ошибку. Юрлицо обращается в суд и проигрывает его. Причина проигрыша – некорректный период учета. Согласно ст. 346.17 НК РФ, учесть расходы по оплате объектов для перепродажи можно только после фактической реализации. А в нашем случае фактическая реализация не состоялась. 

ИП на УСН получил сельхозсубсидию на строительство объекта, построил животноводческий комплекс, но не зарегистрировал право собственности на недвижимость в установленные сроки. Он включил затраты на строительство в налоговые расходы. ИФНС расходы не признала. Суд ИП проиграл, поскольку нарушил условие признания затрат и учета субсидии, не подав документы на госрегистрацию недвижимости. 

Порядок исправления ошибок зависит от того, привели они к завышению или занижению налога. В последнем случае подается уточненная декларация, доплачивается недоимка и пени. Если налог был завышен, в декларации сумма неучтенных затрат отражается в расходах, а излишне учтенных доходов идет в уменьшение доходов текущего периода.  

Безосновательное применение пониженной ставки 

Базовая ставка налога при УСН «Доходы минус расходы» – 15%. Региональными законами может быть предусмотрено ее снижение до 5% в разных субъектах Федерации и до 3% в Крыму.

Пониженные ставки устанавливаются для всех упрощенцев или только для отдельных категорий налогоплательщиков. В последнем случае нередко ставки применяются неправомерно. 

Условиями использования налоговых льгот, как правило, являются: 

• Ведение определенной деятельности

• Соблюдение ограничений по среднесписочной численности работников

• Доля доходов от основной деятельности, которая попадает под сниженную ставку,  в общем объеме доходов – больше 70%

Чтобы применять льготную ставку, нужно выполнить все условия, установленные региональным законодательством. И по запросу ИФНС факт выполнения условий необходимо подтвердить соответствующими документами. 

Исправить ошибку с использованием пониженной ставки без права на ее применение можно в порядке, утвержденном ст. 81 НК РФ. Для этого нужно пересчитать налог по УСН, погасить недоимку и уплатить пени, подать уточненную декларацию. 

Нарушение условий применения упрощенки

УСН «Доходы минус расходы» – специальный режим налогообложения, для применения которого субъект бизнеса должен соответствовать определенным критериям. В частности, установлено два уровня лимитов по годовому доходу, количеству сотрудников и основным средствам. 

Для УСН 15%: 

• Выручка – 199,35 млн. руб.

• Остаточная стоимость ОС – 150 млн. руб.

• Количество сотрудников – до 100 человек

Для УСН 20% (повышенная ставка, своего рода переходный период от упрощенки к ОСНО)

• Выручка –  265,8 млн. руб.

• Остаточная стоимость ОС – 150 млн. руб.

• Количество сотрудников – до 130 человек

Превышение второго лимита (для УСН 20%) приводит к утрате права на применение спецрежима с квартала, в котором оно произошло. Компания или ИП переходит на ОСНО. 

В целях формального сохранения упрощенки бизнес прибегает к серым схемам. Итог у каждой из них один – доначисление налогов, пени, штрафы. 

Приведем в пример несколько ошибок (а точнее, намеренных действий), которых следует избегать:

• Перевод части доходов на ИП-субподрядчика с последующим получением от него той же суммы в виде беспроцентного займа. Схема используется, когда ООО рискует слететь с упрощенки из-за превышения лимита годового дохода. Установленный критерий по выручке формально не нарушается, поскольку беспроцентный займ в составе доходов для целей налогообложения не учитывается. Налоговики о схеме знают, подобные операции отслеживают, факты занижения доходов устанавливают на раз-два. 

• Сокрытие выручки от реализации. Чтобы не превысить лимит, упрощенец не отражает часть выручки в КУДиР. Налоговая проводит проверку, выявляет неучтенные операции, доначисляет налог, начисляет пени и штраф. 

Ошибки превышения лимитов – из разряда тех, которые исправить невозможно.Так или иначе, но придется доплатить налоги, заплатить пени и штраф, перейти на ОСНО с начала квартала и перестроить бухгалтерский, налоговый учет под новый режим налогообложения. 

Минимизировать налоговые риски, избежать судебных разбирательств можно только одним способом – не нарушать закон, работая на УСН. Дополнительные гарантии может дать аутсорсинг. Доверяйте профессионалам и спокойно занимайтесь бизнесом. Специалисты позаботятся о корректном отражении операций в учете, расчете налогов, сдаче деклараций и отслеживании лимитов, установленных для спецрежима.

Теги данной публикации: #Отдел восстановления