Субсидирование отдельных отраслей получило толчок к развитию во времена пандемии. Сейчас другие предпосылки и основания для господдержки. И она оказывается отраслевикам регулярно. Возьмем, например, аграрный сектор. На субсидии в отрасли могут рассчитывать малые предприятия и отдельные сельхозпроизводители.
Целевые средства являются специфическими поступлениями. Их нужно правильно приходовать, тратить по назначению, и по ним необходимо отчитываться. Дальше речь пойдет о бухгалтерии субсидий. Мы расскажем, как учитывать их при расчете налога на прибыль, исчислении страховых взносов и т.д.
Субсидии и основной налог
Малое агропредприятие на ОСНО считает налог на прибыль в общем порядке. Учет госпомощи при определении налоговой базы зависит от признания средств целевым финансированием в целях налогообложения (ст. 251 НК РФ).
Начнем с того, что целевое финансирование, в том числе в виде субсидии, агробизнес может не отражать в составе налогооблагаемых доходов. Правда, для этого нужно соблюсти два условия:
-
Целевое использование средств
-
Раздельный учет доходов/расходов, полученных в рамках госпомощи
Если раздельный учет не ведется и/или средства расходуются не по целевому назначению, полученная агропредприятием субсидия считается доходом и учитывается при расчете налога на прибыль. В целях налогообложения соответствующая сумма отражается в составе внереализационных доходов.
Субсидия признается на дату использования госпомощи не по назначению или на дату нарушения условий предоставления целевого финансирования. А если бухгалтерия использует кассовый метод? Это правило актуально для компаний, использующих метод начисления и кассовый метод, поскольку де-факто возникновение экономической выгоды привязано к моменту использования субсидии не по назначению (ст. 247 НК РФ).
В декларации по налогу на прибыль целевое финансирование отражается в листе 07 (ст. 250 НК РФ).
Субсидии и страховые взносы
Если агропредприятие производит зарплатные выплаты за счет госпомощи, на зарплату начисляются страховые взносы. Обязанность страхователя с источником финансирования не связана. А значит, выплаты, произведенные за счет субсидии, от взносов не освобождаются.
Начисления делаются в общем порядке. Это касается как страховых взносов на ОМС и ОПС, так и взносов по несчастным случаям (ст. 420 НК РФ, ФЗ №125 от 24.07.1998).
Субсидии и НДС
Агробизнес может получить помощь на приобретение имущественных прав, товаров, работ и услуг. В этом случае входной НДС учитывается в общем порядке, но к вычету не принимается (ст. 170 НК РФ).
Если налог по соответствующим затратам был принят к вычету ранее, восстановите его в текущем отчетном периоде.
Вычеты и восстановление неактуальны, если субсидия финансирует затраты без учета НДС (соответствующий пункт есть в документах на получение целевых средств).
Субсидии и налог на УСН
Малый бизнес в агросекторе может использовать упрощенную систему налогообложения. Режим не влияет на возможности и перспективы получения целевого финансирования.
Что касается учета, действуют правила, сходные с ОСНО. По умолчанию при расчете упрощенного налога субсидия не учитывается. Она не включается в состав налогооблагаемых доходов на УСН 6% и 15% (ст. 251 НК РФ).
Если компания нарушает условия (целевое использование средств, ведение раздельного учета), субсидия включается в состав налогооблагаемого дохода и влияет на сумму единого налога. Важно: в отсутствие раздельного учета госпомощь отражается в составе доходов на дату ее получения (ст. 346 НК РФ).
Бухгалтерия субсидий
Для целей бухучета значение имеет любая помощь. Средства малый агробизнес может получить на финансирование текущих расходов и капитальных затрат (создание, приобретение внеоборотных активов).
Госпомощь предоставляется в денежном и имущественном виде. В последнем случае это могут быть материалы, основные средства и т.п.
От типа субсидирования зависит специфика учета. Например, полученное от государства оборудование в учете отражается как ОС, приобретенное за счет государственного финансирования.
Заканчиваем с теорией и плавно переходим к практике. Начнем с проводок при получении субсидий. Отражать помощь в учете агробизнес должен в зависимости от выполнения условий ее предоставления: по мере получения, возникновения целевого финансирования или возникновения задолженности по субсидиям.
Учет по фактическому получению средств подтверждается проводкой Дт51 (08,10) Кт86.
До поступления средств записи в учете можно делать, только если есть подтверждение того, что субсидия будет предоставлена. Подтверждением могут служить заключенные договоры, публичные решения, утвержденные проекты и сметы, уведомление о бюджетных ассигнованиях и т.п.
В рамках учета по возникновению целевого финансирования делается проводка Дт76 Кт86. Она отражает задолженность бюджета по предоставлению госпомощи. С каждым фактическим поступлением средств сумма задолженности уменьшается, а счета учета полученного имущества увеличиваются. Поступления отражаются проводкой Дт51 (08,10) Кт86.
Субсидировать государство может не только текущие или будущие расходы, но и расходы, возникшие в прошлых периодах. В учете такие операции отражаются проводками:
-
Дт51 Кт86 – поступление госфинансирования расходов прошлых отчетных периодов
-
Дт86 Кт91-1 – признание прочим доходом полученной субсидии в размере произведенных расходов
Бухгалтерия использования субсидий также имеет свою специфику. Госпомощь отражается в учете в зависимости от направлений расходования средств. Если речь о финансировании капитальных затрат, стоит поговорить о списании средств. Неамортизируемые активы (земля, например) списываются в течение периода признания расходов, связанных с выполнением условий предоставления финансирования на их приобретение. Активы, подлежащие амортизации, списываются на протяжении срока полезного использования внеоборотных активов.
Приобретение амортизируемых ОС за счет субсидии отражается проводками:
-
Дт86 Кт98-2 – средства госпомощи включены в состав доходов будущих периодов
-
Дт20 Кт02 – начисление амортизации
-
Дт98-2 Кт91-1 – признание прочих доходов пропорционально начисленной амортизации
Амортизационные проводки делаются ежемесячно.
Специфика отражения в учете субсидий на погашение текущих расходов определяется назначением средств.
Приобретение материалов фиксируется проводками:
-
Дт10 Кт60 – оприходование ТМЦ
-
Дт86 Кт98-2 – отнесение суммы госпомощи, покрывшей расходы, на доходы будущих периодов
-
Дт20 Кт10 – списание ТМЦ в производство
-
Дт98-2 Кт91-1 – учет субсидии в составе прочих доходов
При начислении зарплаты делаются следующие проводки:
-
Дт86 Кт98-2 – отнесение суммы помощи, покрывшей расходы, на доходы будущих периодов
-
Дт20 Кт70 – начисление выплат в пользу работников
-
Дт98-2 Кт91-1 – учет субсидии в составе прочих доходов
Учет субсидий в агробизнесе, как и в любом другом секторе, требует грамотного подхода и соответствующих компетенций. Передача бухгалтерии на аутсорсинг позволит уменьшить риски и снизить возможные издержки.
Количество показов: 64
Теги данной публикации: #Разбираем тему
.jpg)
.jpg)
