Методы амортизации
В ФСБУ 6/2020 зафиксированы три метода амортизации: линейный, уменьшаемого остатка и пропорционально выпуску продукции (объему работ). Для каждой группы основных средств необходимо применять определенный метод.
Выбор метода начисления амортизации должен быть основан на максимально точном отражении распределения экономических преимуществ, получаемых компанией от объекта, во времени. Рассмотрим каждый из методов подробнее:
-
Линейный метод амортизации предполагает равномерное распределение износа основных средств на протяжении всего срока их службы. Этот метод наиболее подходит для организаций с стационарными активами и стабильным уровнем использования.
-
Метод уменьшаемого остатка подразумевает ускоренное начисление амортизации в начале срока службы основных средств, с последующим уменьшением ее величины. Это целесообразно для предприятий, использующих оборудование с быстрым устареванием или технологии, требующие частой модернизации.
-
Метод пропорционально выпуску продукции (объему работ) связывает амортизацию с производительностью предприятия. В этом случае амортизация начисляется пропорционально объему произведенной продукции или выполненных работ. Этот метод применим для организаций, чья деятельность сильно зависит от объема производства и сезонности.
Какие параметры ОС нужды для расчета амортизации?
Для расчета амортизации основных средств необходимо знать следующие базовые параметры:
-
Первоначальная стоимость основного средства – это стоимость приобретения или создания объекта, включая все связанные с этим затраты, такие как транспортные расходы, налоги, стоимость монтажа и настройки.
-
Ликвидационная стоимость – это оценка стоимости объекта после завершения срока его использования. Ликвидационная стоимость может быть равна нулю или определенной сумме, если предполагается, что объект будет иметь определенную стоимость после истечения срока службы.
-
Срок полезного использования – это период времени, на протяжении которого предполагается использование объекта в процессе деятельности компании. СПИ может быть определен в годах, месяцах или других единицах времени и может быть установлен на основе технических характеристик, нормативных требований или опыта использования аналогичных объектов.
Также необходимо выбрать метод амортизации – выбранный способ начисления амортизации, такой как линейный, уменьшаемого остатка или пропорционально выпуску продукции (объему работ). Для последнего метода амортизации потребуются данные относительно ресурса ОС на оставшийся срок его полезного использования и данные о его фактической выработке
Первоначальная стоимость ОС
Для расчета амортизации необходимо определить начальную стоимость объекта основных средств (ОС). Это общая сумма всех капитальных вложений, связанных с приобретением или созданием данного объекта (п. 12 ФСБУ 6/2020 и п. 10 ФСБУ 26/2020). Начальная стоимость в процессе эксплуатации объекта может меняться в результате:
-
модернизации, реконструкции и других аналогичных операций (п. 24 ФСБУ 6/2020).
-
переоценки, если компания приняла такое решение касательно данной группы объектов (п. 13 ФСБУ 6/2020).
После каждого изменения первоначальной стоимости необходимо пересчитывать амортизацию.
Ликвидационная стоимость ОС
Ликвидационная стоимость - понятие, введенное ФСБУ 6/2020, предполагающее, что после окончания срока полезного использования (СПИ) основного средства организация получит дополнительную выгоду. Например, продажа или утилизация объекта. По завершении СПИ основное средство должно отражаться в бухгалтерии по ликвидационной стоимости (п. 32 ФСБУ 6/2020).
Если балансовая стоимость объекта становится меньше ликвидационной, начисление амортизации прекращается.
Ликвидационная стоимость может быть признана нулевой, если компания не ожидает поступлений при выбытии объекта в конце СПИ или их оценка невозможна/они несущественны. Критерии существенности закрепляются в учётной политике.
Срок полезного использования основного средства — это период времени, на протяжении которого предполагается использование объекта основных средств в процессе деятельности компании и в течение которого объект приносит экономическую выгоду предприятию.
При его определении в целях бухгалтерского учета учитываются:
в соответствии с пунктом 9 ФСБУ 6/2020 на основе следующих критериев:
-
прогнозируемый период эксплуатации, учитывающий производительность или мощность, нормативные, договорные и другие ограничения, а также планы руководства организации относительно использования объекта;
-
ожидаемый физический износ, принимая во внимание режим эксплуатации (количество смен), систему ремонтных работ, природные условия, воздействие агрессивной среды и другие аналогичные факторы;
-
предполагаемое моральное устаревание, например, из-за изменений или улучшения производственного процесса или в связи с изменением рыночного спроса на продукцию или услуги, производимые с использованием основных средств;
-
планы касательно замены основных средств, модернизации, реконструкции и технического перевооружения.
Коэффициент ускорения
Коэффициент ускорения умножается на стандартную годовую амортизационную норму, и полученное значение используется для расчета амортизации основных средств по способу уменьшаемого остатка.
Применяется когда основные средства быстро теряют свою стоимость из-за технологического устаревания или интенсивного использования. Это особенно актуально для компаний, которые работают в области высоких технологий или используют оборудование, подверженное интенсивному износу.
Линейный метод амортизации
Линейный метод амортизации основных средств является наиболее распространенным и применяется, когда нет необходимости использовать другие, более сложные методы амортизации. Этот метод используется для равномерного распределения износа основных средств на протяжении всего срока их службы, в том числе часто стационарных активов с долгосрочным сроком службы и стабильным уровнем использования.
Пример линейного метода амортизации
Станок стоит 450 000 руб. без НДС. Срок полезного использования — 10 лет. Годовая норма амортизации — 100% : 10 = 10%
450 000 : 10 = 45 000 руб.
Ежемесячная проводка в течение всего срока использования Дт 20 Кт 02
45 000 : 12 = 3 750 руб.
Метод уменьшаемого остатка
Метод уменьшаемого остатка является одним из методов начисления амортизации на основные средства. Согласно этому методу, каждый год начисление амортизации производится на остаток стоимости основного средства после списания амортизации в предыдущие годы.
Таким образом, сумма амортизации постепенно уменьшается со временем. Кроме того, компании имеют право использовать коэффициент ускорения в диапазоне от 1 до 3.
Метод уменьшаемого остатка является одним из самых распространенных методов начисления амортизации на основные средства. Он позволяет компаниям списывать стоимость основных средств на издержки производства с течением времени и, таким образом, уменьшать налоговую нагрузку.
Пример
Предположим, что организация решила применить коэффициент ускорения, равный 2, к станку с первоначальной стоимостью 500 000 руб. и сроком полезного использования 10 лет.
Годовой процент амортизации рассчитывается следующим образом:
100 % : 10 = 10 %.
Учитывая коэффициент ускорения:
10 % * 2 = 20 %.
Годовая амортизация уменьшаемого остатка составит:
1-й год — 20 % от 500 000 руб. = 100 000 руб.;
2-й год — 20 % от остаточной стоимости 400 000 руб. (500 000 руб. – 100 000 руб.) = 80 000 руб.;
3-й год — 20 % от остаточной стоимости 320 000 руб. (400 000 руб. – 80 000 руб.) = 64 000 руб.
В последующие годы сумма годовой амортизации рассчитывается аналогично. Таким образом, стоимость имущества будет списана быстрее, чем при расчете без коэффициента.
Метод амортизации пропорционально выпуску продукции
Согласно этому методу, стоимость основного средства списывается пропорционально объему выпущенной продукции. Размер амортизации за месяц пропорционален объему выпущенной продукции за этот месяц. Для расчета амортизации по этому методу также потребуется знать оставшийся ресурс основного средства в соответствующих физических показателях (штуках и т.п.). Подробно этот метод мы рассмотрели здесь >>Количество показов: 46109
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
