Выбор системы налогообложения

Знакомимся с системами налогообложения

Что такое система налогообложения? 

 Многие знания, многие печали...

Часто приходится слышать от предпринимателей вопрос, как надо платить налоги, когда, сколько. Другие вообще не задаются этим вопросом в процессе регистрации компании, рассчитывая на то, что доходы будут не скоро после открытия, а соответственно и вопросы налогообложения пока можно отложить. Но вопросы налогообложения связаны не только с уплатой налога, но и порядком сдачи отчетности к определенному сроку, собственно самим порядком перехода на определенному систему налогообложения. В общем все эти вопросы надо рассматривать в комплексе, как систему, и делать это еще на этапе регистрации бизнеса, а не после. Итак по порядку...

Под системой налогообложения понимают порядок взимания налогов, то есть тех денежных отчислений, которые каждое лицо, получающее доход, отдаёт государству.

 Система налогообложения, режим налогообложения, вид или тип налогообложения - это все одно и тоже.
 

Чем отличаются системы налогообложения?

Для каждой системы налогообложения предусмотрены свои налоги. Каждый налог, в свою очередь, определяется рядом параметров:

• объект налогообложения – прибыль, доход или иная характеристика, при появлении которой возникает обязанность платить налог;
• налоговая база – денежное выражение объекта налогообложения;
• налоговый период – период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога к уплате;
• налоговая ставка – величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы;
• порядок исчисления налога;
• порядок и сроки уплаты налога.

Каждый из этих параметров будем рассматривать в дальнейшем применительно к определенному налогу.

Какие системы налогообложения бывают?

Среди всех вышеуказанных параметров принципиальными для выбора налогообложения на мой взгляд являются два - это налоговая база и налоговая ставка. Их произведение - это собственно сумма налога в казну государства. Предлагаю в этом контексте кратко и по существу рассмотреть следующие системы налогообложения.

• ОСН Общая система налогообложения. 

Наиболее сложная система для учета и наибольшая налоговая нагрузка - основные налоги: НДС 20% и налог на прибыль 20% (для ООО)/НДФЛ 13% (для ИП). Выбирается в основном для работы с заказчиками – юр. лицами, которым нужен “входной” НДС к вычету (т.е. цель – сохранить клиента), либо крупными организациями, чья выручка превышает установленный законом лимит (ежегодно корректируется). Образно говоря, данная система часто выбирается от безысходности и невозможности применения других систем налогообложения.

• УСН 6% (упрощенная система Доходы).

Одна из наиболее простых систем учета, рекомендуется для организаций и ИП, у которых незначительная доля расходов по отношению к доходам, либо данные расходы нельзя принять к учету и документально подтвердить. Также может быть выгодна для организаций, чей фонд заработной платы позволяет уменьшать данный налог за счет страховых взносов (но не более чем наполовину). В ряде случаев данную систему выбирают исходя из минимальной трудоемкости по ведению учета. Рассчитывается как общая сумма полученного дохода умноженная на ставку 6%, минус вычеты по страховым взносам.

• УСН (от 5 до 15%) (упрощенная система “доходы минус расходы”).

Рекомендуется для организаций и ИП, имеющих значительную долю, принимаемых к учету и документально подтвержденных расходов (более 60% от доходов) или если точнее, когда выполняется неравенство: (Доходы-Расходы) х Ставку налога (от 5 до 15 - варьируется от региона)% < Доходы х 6% - Вычеты. Более сложный учет чем на УСН 6%, как правило, невозможен без использования специального ПО, например 1С, для корректного учета расходов. Также на данной системе нельзя заплатить налогов меньше 1% от выручки (минимальный налог).

• ПСН (патентная система).

Только для индивидуальных предпринимателей и только для отдельных видов деятельности, подразумевает уплату фиксированной суммы, которая в том числе зависит от региона применения патента. Основные преимущества – простота учета (ведется только специальная книга доходов, какие-либо декларации отсутствуют), возможность не платить торговый сбор, льготный тариф страховых взносов (но не для всех видов деятельности, например, кроме торговли), недостаток – сумму патента нельзя уменьшить на сумму страховых взносов (за ИП и за работников).

• ЕСХН (единый сельскохозяйственный налог).

Предусмотрен для организаций и ИП, чей доход от реализации произведенной им с/х продукции составляет не менее 70% от общего дохода и может быть очень выгодным режимом для данной категории с/х производителей. Расчет налоговой базы схож с УСН Доходы минус Расходы, считается аналогичным образом как доходы за вычетом расходов, но налоговая ставка фиксированная и составляет 6%. Для тех у кого сумма дохода больше определенной величины (в 2019 г. 90 млн), помимо ЕСХН обязаны платить еще и НДС, в этом случае данный режим становится уже не таким привлекательным.

• НПД (налог на профессиональный доход). 

 УСН, ПСН, ЕСХН, НПД - объединены в отдельную группу налогов под названием специальные налоговые режимы. Общий момент у этих систем -  это замена таких налогов как налог на прибыль организаций или налога на доходы физлиц, НДС и налог на имущество — одним специальным налогом.

Какие ограничения есть у систем налогообложения?

Единственная система налогообложения у которой нет ограничений, и которая по умолчанию подразумевается для вновь созданной компании - это общая система налогообложения. Как уже было сказано, эта система является наиболее обременительной из всех вышерассмотренных вариантов налогообложения как в финансовом, так в административном плане. Собственно поэтому законодатели и придумали для малого бизнеса остальные, своего рода льготные системы, такие как УСН, ПСН, ЕСХН, ЕНВД (последняя система доживает свой век), НПД (только для самозанятых) и объединили их под названием специальные налоговые режимы.

Продолжая логику, т.к. эти режимы были задуманы как льготные с пониженной налоговой нагрузкой, то соответственно есть и ограничения для получения, этих, так сказать, льгот.

Ограничения по видам деятельности

Выбираем систему налогообложения

На что обратить внимание при выборе налогообложения? 

 Даже путь в тысячу ли начинается с первого шага. Лао-цзы.

 Еще одна странная вещь - это то, чем руководствуются предприниматели при выборе системы налогообложения. Кто-то смотрит, какое налогообложение применяет его знакомый, или конкурент, или применяют общую систему, потому как не знал, что можно на упрощенку перейти. А один раз на мой вопрос “Зачем ты выбрал общую систему налогообложения” я получил ответ “Потому что мой бухгалтер на упрощенке никогда не работал”. 

Давайте все так посмотрим, что среди прочего может повлиять на выбор варианта налогообложения:

• вид деятельности;

• круг основных клиентов и потребителей;

• организационно-правовая форма;

• размер получаемого дохода;

• соотношение доходов и расходов.

• возможность правильного документального подтверждения расходов;

• количество работников;

• региональные особенности налоговых режимов;

• стоимость основных средств на балансе предприятия;

• наличие внешнеэкономической деятельности;

Каким образом данные параметры влияют на выбор системы налогообложения? Очень просто. Если присмотреться повнимательнее, то можно заметить, что одни параметры сразу могут отсечь применение некоторых спецрежимов, в силу наличия описанных выше ограничений. Например, работников больше 100 - нельзя применять упрощенку. Вторые определяют саму налоговую нагрузку, например, это доходы, расходы, региональные ставки, документальное подтверждение расходов и пр., ну и соответственно предопределят выбор налогообложения с минимальной налоговой нагрузкой.

 Правильно ли я понимаю, чтобы выбрать какую-то систему налогообложения, надо четко понимать, чем я буду заниматься, открою я ОООшку или зарегистрируюсь как ИП, буду ли нанимать работников, какой доход у меня будет и как регулярно? Что делать, если я не могу сразу ответить на некоторые вопросы или что-то со временем изменится, например я найму сотрудников, изначально не планируя это?...    

Как выбрать систему налогообложения

 Наша жизнь - результат сделанных нами выборов.” -  Стивен Кови.

 Хотел я было собрать информацию в Интернете, чтобы подготовить для Вас на основании этих данных некий алгоритм выбора налогообложения и увидел, что здесь, кто во что горазд. Поэтому, как учила меня моя бабушка, от общего к частному.

 Выбор налогообложения, также как и выбор чего-либо еще, осуществляется по одному сценарию:

1. Определяем критерий выбора или критерий оптимальности - что является измерителем в конечной инстанции всех сравниваемых вариантов, т.е. то, что в конечном итоге будет определять, что данный вариант лучше чем другой или наоборот. 

2. Определяем множество вариантов, из которых планируется производить выбор.

3. Применяем к множеству вариантов существующие ограничения. Многие варианты отвалятся сами собой уже на этом шаге.

4. С помощью критерия, выбранного на первом этапе, сравниваем между собой оставшиеся варианты. В итоге остается один единственный вариант, значение которого будет оптимально (максимально или минимально - в зависимости от смысла критерия). Вот и все.

Ну что, пробуем применить лекало на практике.

1. Что может быть критерием при выборе налогообложения. Все в один голос ответят - минимум налогов. Подождите. А для кого-то может быть критерий - это простота учета или вовсе его отсутствие? Тоже возможно. Попробуем отразить оба сценария.

2. Независимо от выбранного критерия формируем множество вариантов: ОСН, УСН Доходы минус Расходы, УСН Доходы, ПСН, НПД.

3. Смотрим на ограничения. Рекомендую составить на этом этапе таблицу, по строкам - ограничения, по - столбцам системы налогообложения, и отметить соответственно ячейки по которым мы не проходим по ограничениям.

В сухом остатке в вышеуказанном примере у нас две системы ОСН и УСН. Последнюю ниже надо рассматривать уже двух вариантах, так как ограничения по ним одинаковые, а вот суммы налогов уже нет.

1. Вспоминаем про наш критерий. 

а) первый вариант - минимум налогов. Дальнейшее действие очевидно, просто считаем налоги на каждой системе налогообложения. Оптимальной соответственно будет та система, на которой общая налоговая нагрузка получилась минимальной.

К слову скажу, если речь не идет о предполагаемой убыточной деятельности, и еще каких-либо исключительных случаях, например, связанных, например, при осуществлении ВЭД с возмещением НДС из бюджета, то при прочих равных, как говорится, УСН 15%, как правило, всегда выгоднее, чем ОСН. Поэтому в данном примере я бы отбросил ОСН, и сравнивал бы УСН Доходы и УСН Доходы минус расходы. Здесь уже надо будет принимать во внимание Расходы, их экономическую обоснованность и документальное подтверждение. Пример в цифрах разберем ниже.

 Пример. Ну, что попробуем посчитать звезды. Допустим планируется создать организацию с такими параметрами:

1. Учредители определили для себя, что хотят выбрать налогообложение с минимальной налоговой нагрузкой, пускай даже эта система будет на самой простой в учете. 

2. Смотрим ограничения. Упрощенная система проходит. ПСН, НПД - не та организационно-правовая форма. ЕСХН - не тот вид деятельности. По остальным ограничениям вписываемся в поворот. Соответственно выбираем между ОСН, УСН Доходы минус Расходы, УСН Доходы.

3. Как было указано выше, что практически ВСЕГДА ОСН заведомо проигрывает УСН Доходы минус Расходы (на ОСН два тяжелых налога - НДС 20% и Прибыль 20%, на УСН соответственно 15%, а часто еще и налоговая база на ОСН больше чем на УСН15%, т.к. не все расходы от поставщиков идут с НДС, и то, что часто можно принять как расход на упрощенке, нельзя принять как расход для уменьшения НДС). Покажем на цифрах. Для простоты расчетов считать будем налоги за месяц, несмотря на то, что они считаются за квартал.

В данном случае будет очевиден выбору в пользу УСН Доходы.

 Рекомендуется каждый год проводить анализ оптимальности применяемой системы налогообложения, т.е. по сути проводить процедуру выбора системы налогообложения заново. Если в вышеуказанном случае по прошествии времени доля расходов по отношению к доходам кардинально возрастет, то вполне логичным будет задуматься о переходе на УСН Доходы минус Расходы со следующего года.

 Нередко предприниматели на пустом месте переплачивают налоги, выбирая не оптимальную в плане налоговой нагрузки систему налогообложения. Если бы хозяин бизнеса в вышеуказанном примере (допустим он один в данном случае) задумался, а зачем ему собственно для данного бизнеса ООО, когда клиентам автомойки абсолютно индифферентно, какая у него форма ООО “Автомойка высший класс” или ИП Иванов Петр Сергеевич, то понял бы, что ему гораздо выгоднее во всех смыслах открывать именно ИП, и переводить бизнес на патентную систему налогообложения - общая сумма налога была бы еще меньше, чем на УСН Доходы.

Совмещение режимов

 Вселенная — это разнообразие в единстве. Оноре де Бальзак

Налоговым кодексом допускается совмещение налоговых режимов, т.е возможна ситуация, когда организация применяет более одного налогового режима.

 Чтобы не перечислять все возможные сочетания, проще указать, что НЕЛЬЗЯ сочетать друг с другом - это ОСН и УСН, ОСН и ЕСХН, УСН и ЕСХН. Все остальные комбинации возможны.

Можно выделить два условия, одновременном выполнении которых можно задумываться о совмещении режимов:

1. Наличие самой возможности применения двух и более режимов в данной ситуации.

2. Совмещение режимов экономически оправдано и в конечном итоге организация получает выигрыш по общей налоговой нагрузке.

 Я бы отдельно отметил здесь еще один важный момент. Если Вы ИП и предполагаете применять патентную систему, т.к. посчитали, что она самая выгодная и (или) самая простая для Вас - подавайте сразу при регистрации ИП заявление на упрощенку.

Аристарх Вежливый:

---

Дело в том, что патент распространяется на определенный вид деятельности, его действие ограничено определенной территорией и сроком. И если ты захочешь заниматься впоследствии другим видом деятельности, на который уже, например, не получится взять патент, то по данному виду деятельности ты уже должен по умолчанию применять общую систему налогообложения, если, конечно, ты не подстраховался и не встал при регистрации на упрощенную систему налогообложения. Так вот собственно для таких случаев и нужно стелить солому в виде упрощенной системы налогообложения, тогда в таком случае будешь отчитываться именно по ней по новому виду деятельности, а не по общей системе.

10 ошибок предпринимателей в выборе системы налогообложения

1. КОНТРОЛЬ СИТУАЦИИ. Налоговая ошибается, притом иногда чаще, чем сами предприниматели. А ещё бухгалтеры ошибаются. И тогда бывает сюрприз в виде ОСНО вместо УСН со всеми вытекающими.

2. ВЫБОР МЕЖДУ УСН И ОСНО. А патент? А НПД? А ещё есть ЕСХН, который строгий, но для некоторых очень выгодный.

3. НЕТ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ - НЕТ НАЛОГОВ. Работает только для ООО на УСН, на ОСНО и ИП на НПД. Все остальные что-то да платят: или взносы, или налоги, или всё вместе. Если бизнес сезонный – это обязательно стоит учитывать, особенно на начальных этапах. Сравните минимальные налоги, которые нужно будет оплатить по каждому из оцениваемых вариантов. Возможно, спецрежим окажется не таким привлекательным.

4. ОСНО С НДС, ПОТОМУ ЧТО "ТАК СОЛИДНЕЕ". У многих основной покупатель - физлицо, а поставщики на упрощенке, но они упорно продолжают сдавать декларации с огромными суммами, хотя могли бы платить на 20-30% меньше.

5. ЗАРПЛАТНУЮ ЧАСТЬ. Наличие сотрудников и размер их зарплат по-разному влияет на расчет налогов в зависимости от применяемой системы. Например, пока еще патент нельзя уменьшить на сумму страховых взносов, УСН с объектом «Доходы» - не больше 50% от налога, а при УСН «Доходы минус расходы» вся зарплата и взносы – это расход.

6. АДМИНИСТРАТИВНЫЙ РЕСУРС. Вроде бы и все верно рассчитали – 60% затрат – значит УСН 15%. Но не учли, что на расходы документы не достать, а их подсчет увеличивает расходы на бухгалтера.

7. СОВМЕЩЕНИЕ. УСН+ЕНВД или УСН+ПСН может помочь снизить налоговую нагрузку в отдельных случаях. Например, та же онлайн-школа и онлайн-магазин или оффлайн-магазин и производство.

8. НИКАКИХ БИЗНЕС-ПЛАНОВ И СТРАТЕГИЙ. Сегодня у вас выручка 2 млн., а завтра вы выиграли контракт на 150 млн. и слетаете с УСН. Слетать с любого налога – это больно и дорого. План должен быть как минимум на год, а в идеале – на 5 лет. Такую же ошибку совершают уже работающие компании – претензии налоговой к размеру выручки, которая приблизилась к лимиту, наличию филиалов привели к банкротству не одну компанию. Всегда в запасе должно быть от 2 млн. выручки.

9. МЕСТНОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО. Например, в Москве нет ЕНВД, а в некоторых субъектах действуют сниженные ставки по УСН.

10. ВЗАИМООТНОШЕНИЯ С КОНТРАГЕНТАМИ. Бывают ситуации, когда покупатель диктует условия: например, крупный завод может работать только с поставщиками на ОСНО. Если есть такие контрагенты – придется учитывать и их интересы тоже.

ПОРЯДОК ПОСТАНОВКИ ИЛИ ПЕРЕХОДА НА ВЫБРАННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

 Очень много людей пропадает без вести при переходе от слов к делу.  Омар Хаям

Две причины.

• Новая система налогообложения более выгодна чем старая.

• Компания перестала соответствовать ограничениям текущей системы налогообложения.