Нематериальные активы

У каждой компании есть активы. Материальные – здания и сооружения, оборудование, складские запасы. Нематериальные – деловая репутация, собственные технологии, изобретения и полезные модели. Финансовые – банковские вклады, ценные бумаги и деньги. Давайте поговорим об одной из категорий, нематериальных активах. Что это такое, как появляется, признается, как учитывается и списывается, читайте дальше.

Здравствуйте! Меня зовут Елена, я эксперт компании «Бухгалтер.рф». Основные сложности в учете нематериальных активов (НМА) сводятся к тому, что у них нет осязаемой формы.  Считается, что такие объекты сложно оценивать и переоценивать. Так ли это на самом деле, попробуем разобраться. 

Что такое нематериальные активы?

Нематериальными считаются активы, не имеющие физической формы. Они не связаны с деньгами, имуществом и т.п. Например, предприятие создает новую технологию производства, которая уменьшает издержки и вдвое увеличивает прибыль, и получает на нее патент – так появляется нематериальный актив. 

Согласно ФСБУ 14/2022, НМА должны соответствовать следующим признакам: 

• Отсутствие материальной формы. Наша технология – результат интеллектуальной деятельности, а не физический объект. Ее ни потрогать, ни измерить. 

• Возможность отделения от других активов. Мы можем работать с технологией сами, а можем ее продать или подарить. 

• Длительное пользование. Минимальный срок службы НМА – 1 год. 

• Экономическая выгода. Наша технология используется  для производства продукции, позволяет увеличить прибыль.

Откуда берутся НМА? 

Нематериальные активы можно создавать, покупать, получать безвозмездно, продавать. Каждый способ их появления имеет свои особенности. 

Самым затратным является создание активов. Авторы вкладывают деньги в разработку, проводят научные исследования, тестирования, прежде чем получить новую технологию или продукт. Чтобы признать НМА, принять на баланс, разработчик подтверждает расходы и соблюдает условия ФСБУ 14/2022.

Купля-продажа нематериальных активов, де-юре, не отличается от реализации или приобретения активов материальных. Сторон заключают договор, осуществляют прием-передачу, подписывают закрывающие документы. Важно: чтобы продать актив, продавец должен сначала его признать и принять к учету.

Передача безвозмездно возможна на тех же условиях, что и купля-продажа. Только заключается другой договор – дарения. 

Какие бывают нематериальные активы? 

НМА бывают обычные и малоценные. Обычные соответствуют базовому критерию цены по ФСБУ 14/2022 – 100 000 руб. Для малоценных активов лимит стоимости за единицу организация устанавливает самостоятельно. Все, что дороже лимита, считается НМА (при соответствии базовым критериям по упомянутому стандарту), все, что дешевле – не считается, но в учете отражается. Дальше расскажем, как и почему. 

Что касается видов, категорий НМА, особый интерес представляет следующие объекты: 

• Гудвилл – будущие экономические выгоды или потери, которые не идентифицируются, отдельно в учете не отражаются, зависят от других активов и результатов работы компании. Речь идет о деловой репутации. Она, согласно ФСБУ14/2022, в бухгалтерском балансе и налоговых декларациях не отражается, но может быть оценена и включена в коммерческое предложение для инвестора или покупателя. 

• Результаты интеллектуальной деятельности являются НМА, поскольку организация может ограничить доступ к ним для третьих лиц и отделить РИД от других объектов. К тому же, актив приносит экономическую выгоду. Важно: результаты интеллектуальной деятельности являются НМА по факту своего существования. Регистрация права, оформление патента и т. п. для бухучета значения не имеет.

Также у нас есть, скажем, расходы на создание сайта. Компания на 2 года получает право использовать специальную программу для разработки по договору. Перед бухгалтерией стоит вопрос: квалифицировать это как покупку НМА или расходы будущих периодов? Все зависит от того, будет ли сайт в готовом виде отвечать критериям нематериальных активов. Если да, то расходы на его создание, в том числе на покупку специального ПО, считаются капитализацией в соответствии с ФСБУ 26/2020. 

Отдельно отметим ISO, сертификацию управления качеством в организации. При наличии сертификата продукция маркируется соответствующим знаком, который должен увеличивать кредит доверия покупателей к товару и бренду. Предполагаемая экономическая выгода попадает под критерии НМА. Но владелец сертификата не вправе ограничивать другим лицам доступ к результатам сертификации. Соответственно,  критерий об ограничении права третьих лиц на использование объекта прав не выполняется. Нематериальный актив не возникает. Затраты  на сертификацию не амортизируются, сразу включаются в расходы. 

Как учитывать деловую репутацию? 

Гудвилл или деловая репутация является специфическим нематериальным активом. Ее невозможно продать или приобрести без самого бизнеса. Обычно в бухгалтерском учете актив не отображается. В его оценке нет необходимости, пока компания не выставляется на продажу. 

Если бизнес продается, стоимость деловой репутации определяется по формуле «сумма сделки – (стоимость активов – кредиторская задолженность)». 

Положительный гудвилл может сформировать надбавку к стоимости бизнеса, на сумму отрицательного продавец обычно делает скидку. 

Определение стоимости деловой репутации – задача для специалистов, которые проводят аудит бухучета, финансовой отчетности. 

Что такое малоценные активы и как их учитывать? 

Как мы говорили, организация может самостоятельно установить лимит стоимости за единицу НМА. Но это право, а не обязанность. Соответственно, если лимит устанавливается, это должно быть закреплено в учетной политике и раскрыто в отчетности. 

Не дотягивающие до лимита по стоимости, но соответствующие другим критериям для НМА активы не могут учитываться просто как расходы. Их учет ведется отдельно в течение всего срока полезного использования (п. 7 ФСБУ 14). Для этого можно использовать забалансовые счета. 

Как отражаются НМА в бухучете? 

Бухгалтерский учет нематериальных активов осуществляется согласно нормам ФСБУ 14/2022. Ключевые моменты: 

• Счета – 04 «Нематериальные активы», 05, 08.

• Первичные документы

• СПИ (срок полезного использования)

• Первоначальная стоимость, переоценка, балансовая стоимость

• Амортизация

• Списание 

Некоторые пункты дальше рассмотрим отдельно. 

НМА на счете 04 учитываются по первоначальной стоимости, амортизируются, отражаются на текущую дату с учетом износа. 

Единицей учета является инвентарный объект – совокупность прав на активы, которые возникли на основании конкретного документа (договора, свидетельства или патента).

Для целей бухучета объекты классифицируются по нескольким признакам: 

• Источнику поступления (произведенные, купленные, внесенные в уставный капитал,  переданные безвозмездно)

• Применению (служат для целей основной деятельности или нет) 

• Амортизации: амортизируемые, не амортизируемые. 

Важно: амортизация начисляется на НМА, которые теряют ценность по прошествии времени (перестают быть уникальными, устаревают и т.п.). Если объект со временем приобретает ценность (например, товарный знак), он не амортизируется (ст. 256 НК РФ). 

Отражение НМА в бухучете начинается с заведения учетной карточки. Чаще всего используется унифицированная форма НМА-1. Документ фиксирует характеристики объекта,  операции с ним (использование, выбытие). 

Списываются нематериальные активы только через амортизацию. Способ компания выбирает самостоятельно и закрепляет в учетной политике. Доступные варианты: списание уменьшаемым остатком, пропорционально объему выполненных работ или произведенной продукции, линейно. 

Важно: активы со сроком полезного использования 20+ лет списываются только через  линейную амортизацию. 

Что такое учетная стоимость активов? 

В ФСБУ 14/2022 указано три способа определения стоимости НМА, которая имеет значение для  целей бухгалтерского и налогового учета: 

• Балансовая (первоначальная стоимость, если активы не переоцениваются, и результат переоценки – в противном случае, за вычетом накопленного обесценения и амортизации)

• Переоцененная – стоимость активов после переоценки (напрямую  отчетности не отражается, но в учете используется, особенно применительно к НМА с активным рынком). Способ оценки стоимости не применяется для лицензий, разрешений на ведение деятельности и СИ. 

• Ликвидационная – стоимость  активов на момент их выбытия по окончанию срока полезного использования (за вычетом затрат на выбытие). 

Важно: ликвидационную стоимость рекомендуется определять в соответствии с нормами упомянутого стандарта и ФЗ №402 от 06.12.2021. 

 Можно оценить НМА в ноль? 

Ликвидационная стоимость активов может быть нулевой. 

Исключение – три ситуации:

1. Высока вероятность существования активного рынка для объекта в конце его срока полезного использования 

2. Активный рынок для объекта уже существует и позволяет более или менее точно определить ликвидационную стоимость

3. В договоре предусмотрена обязанность третьего лица по выкупу у собственника нематериальных активов в конце СПИ

Как определить первоначальную стоимость активов? 

Определение первоначальной стоимости зависит от способа их получения. Если активы созданы, в стоимость включаются затраты на разработку, техпроцесс, зарплату, страхование, госпошлины и т.п. 

Если речь о купле-продаже, стоимость обычно совпадает с договорной. Увеличить ее можно за счет невозмещаемого налога (НДС), патентных и других пошлин. 

При безвозмездной передаче первоначальную стоимость формирует рыночная цена аналогичных активов. 

У начинающих бухгалтеров с определением первоначальной стоимости НМА нередко возникают сложности. Это обусловлено спецификой объектов учета.

Что такое линейная амортизация НМА и когда она актуальна? 

Амортизация важна для налогового, бухгалтерского учета активов. Она отражает потерю в стоимости в процессе его использования. Начисления в бухучете начинаются с мясца, следующего за периодом принятия активов к учету. 

Что касается налогового учета, он предусмотрен для НМА со сроком полезного использования больше 1 года и стоимостью выше 100 000 рублей. Удовлетворяющие этим требованиям активы списываются через амортизацию. 

В бухгалтерском и налоговом учете чаще всего используется линейная амортизация. Начисления делаются ежемесячно, суммы рассчитывается по формуле «Первоначальная стоимость / СПИ». 

Приведем пример. Фирма покупает ПО для кадрового учета. Стоимость НМА – 400 000 руб., срок полезного использования – 36 месяцев. Считаем по формуле, сколько в месяц можно включить в расходы за счет амортизации: 400 000 / 36 = 11 111 руб. 

Важно: амортизация зависит от режима налогообложения. Например, на УСН Доходы минус Расходы НМА ежемесячно амортизируются только в бухгалтерском учете. Для целей налогообложения  их первоначальная стоимость списывается поквартально в году  приобретения. 

Субъектам бизнеса на ОСНО напоминаем: НМА налогом на имущество организаций не облагаются. Кроме того, по соответствующим расходам можно принять НДС к вычету. 

Как отразить активы в бухгалтерском балансе?

Для НМА в бухгалтерском балансе отведена строка 1110 в разделе «Внеоборотные активы». В отчетности объекты отражаются по остаточной стоимости, то есть, без налогов и амортизации. Стоимость  рассчитывается по формуле «сальдо по Дт 04 – сальдо по Кт 05». 

Важно: в балансе есть еще одна строка для НМА – 1130. В ней отражаются исключительно нематериальные поисковые активы (ПБУ 24/2011).

Как определить срок полезного использования активов?

Определение СПИ – одна из первоочередных задач бухгалтера, который отражает НМА в учете. В распоряжении специалиста могут быть следующие документы: договор купли-продажи, акт приема-передачи в безвозмездное пользование, техническая документация на созданный объект, патент. Если срок полезного использования не прописан, по умолчанию он считается равным 10 годам. 

По некоторым активам СПИ может устанавливаться произвольно (но не меньше 2 лет). К таким объектам учета относятся результаты научных и опытов промышленных, ноу-хау, аудио и видеоматериалы, базы данных, промышленные модели, изобретения, компьютерные программы. 

Как учитывать передачу НМА? 

Специфика бухучета определяется видом сделки. НМА можно продать физическому, юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю. Де-юре при этом передается исключительное право на объект, подтверждающим документом является договор об отчуждении. Также можно передать только право пользования НМА. Сделка также заключается путем подписания двустороннего договора. 

При продаже кроме договора формируется счет-фактура и акт приема-передачи. В отдельных случаях для подтверждения сделки переход права собственности регистрируется в госорганах. 

Продажа НМА предполагает получение дохода. Он отражается на дату регистрации перехода права на объект или на дату заключения договора. В бухучете делаются стандартные проводки: 

• Дт 62 Кт 91-1 – получен доход от передачи исключительного права 

• Дт 91-2 Кт 68-НДС – начислен НДС (актуально для налогооблагаемых операций) 

• Дт 05 Кт 04 – списана амортизация по переданному активу 

• Дт 91-2 Кт 04 – остаточная стоимость НМА отнесена на расходы 

• Дт 91-2 Кт 76 – учтены пошлины и другие расходы на реализацию

При передаче права пользования собственник актива регулярно получает лицензионные платежи. В бухучете они относятся на прочие доходы или доходы от продаж и отражаются проводкой  Дт 62 Кт 90-1 (91-1). Также продолжается начисление амортизации, соответствующие суммы списываются в прочие расходы или затраты по обычным видам деятельности.

Активы, не имеющие физической формы, но соответствующие определенным критериям стоимости и срока полезного использования, с 1 января 2024 года учитываются по  ФСБУ 14/2022. При их признании, классификации специалистам нередко приходится сталкиваться со сложностями. Для оценки отдельных объектов требуется детальный анализ свойств и профессиональное мнение. Так, например, госпошлина за регистрацию товарного знака, который создан фирмой самостоятельно, в НМА не включается, а разработанная при выполнении госзаказа технология к этой категории активов относится. Все сложно – скажете вы, и будете абсолютно правы. Разобраться в учете НМА, оптимизировать его и уменьшить издержки помогут специалисты. Обращайтесь!

Теги данной публикации: #школа учета