В ходе камеральных проверок деклараций по НДС налоговики выявляют две группы систематических ошибок. Первая группа – ошибки технические. К ним относятся нюансы заполнения разделов и строк, некорректные реквизиты, дублирование показателей и т.п. Вторая группа – расчетные ошибки. Они влияют на размер налога и вычета. Если результатом таких ошибок является занижение налоговой базы, налицо нарушения, которые имеют финансовые и юридические последствия.
Здравствуйте! Меня зовут Вера, я эксперт компании «Бухгалтер.рф». Мы в рамках комплексного сопровождения считаем НДС для крупных компаний, среднего и малого бизнеса. Также мы консультируем предпринимателей по исчислению налога и определению суммы вычетов, проводим аудит расчетов.
НДС является не самым простым налогом. При расчете нередко допускаются ошибки, и сегодня мы расскажем о наиболее распространенных. Если вы исчисляете налог самостоятельно, рекомендуем обратить внимание на несколько моментов. Выявление и исправление собственных ошибок прокачивает бухгалтерские компетенции.
Занижение налоговой базы
При камеральной проверке занижение налоговой базы обнаруживается достаточно часто. Хочется верить, что ошибка допускается не намеренно. Но контролера и регулятора причина не интересует. Заниженная база = повышенное внимание к налогоплательщику, доначисление НДС и штраф, пеня.
Предлагаю разобраться, почему возникает нарушение. Мы с коллегами встречаем на практике 5 причин:
-
Компания является налоговым агентом, но не исполняет обязанности по исчислению и уплате налога.
-
В налоговую базу не включается полная или частичная предоплата в счет предстоящих поставок.
-
В базе не отражается имущество, переданное безвозмездно.
-
Из налогообложения выпадают расходы на строительно-монтажные работы, произведенные для собственных нужд.
-
Реализация продукции не полностью отражается в учете (налоговая база не корректируется по рыночной цене).
Если какая-то ошибка носит систематический характер, стоит обратиться к специалистам для восстановления сектора учета.
Неправомерное освобождение от НДС
Поговорим о ситуациях, когда налогоплательщик ошибочно не начисляет и не уплачивает налог.
Чаще всего проблемы возникают, когда фирма, которая не является плательщиком НДС, выставляет покупателю счет-фактуру с выделенным налогом, но не уплачивает его. Тут два варианта: либо отражать НДС в счете и платить его (а зачем вам дополнительные расходы?), либо не идти на поводу у покупателя, который слезно просит выделить сумму налога для вычета.
Еще одна ошибка – неначисление НДС по услугам, работам, товарам, которые фирма потребляет самостоятельно (расходы по таким операциям бухгалтер не относит на прибыль).
И наконец, формальное освобождение от НДС. Если компания продает товары, которые не облагаются налогом, но не имеет документов, подтверждающих реализацию, налог нужно начислять и платить в бюджет. Не хотите нести дополнительные расходы? Следите за комплектностью первички!
Ошибки в налоговых вычетах
Налоговые вычеты предоставляются на определенных основаниях. Отсутствие возможности документально их подтвердить ведет к доначислению налога и штрафным санкциям.
Практика показывает, что чаще всего безосновательно принимаются к вычету суммы НДС в следующих случаях:
-
Заявлен вычет по экспортной сделке, а пакет подтверждающих документов не соответствует нормам ст. 165 НК РФ.
-
Неправомерно принят к учету «входной» налог и применены вычеты по сделкам с ненадежными контрагентами. Первичка содержит недостоверные сведения и/или подпись неуполномоченного лица. Сделка может быть признана фиктивной.
-
Неправомерно применен вычет в отношении услуг, работ, товаров, которые приобретены для осуществления операций, не попадающих под налогообложение.
-
Принят к вычету «входной» НДС по операции в отсутствие договора, счета-фактуры и другой первички, подтверждающей принятие ТМЦ к учету.
-
Неправомерно применен вычет в отношении услуг, приобретенных для освобожденной от НДС деятельности.
Некорректное отражение частичного вычета
По закону вычет может переноситься в течение нескольких кварталов (ст. 171, 172 НК РФ). Эту возможность налогоплательщики нередко используют, подстраиваясь под безопасную долю.
Проблема возникает, когда вычет по одному счету-фактуре переносится частями и частично указывается стоимость покупки. ФНС настаивает на том, что дробить стоимость по счету-фактуре нельзя. То есть в книге покупок каждый раз следует регистрировать один и тот же первичный документ, отражая полную стоимость покупки и часть входного НДС, которая принимается к вычету в текущем квартале.
Ошибки в восстановлении НДС
В ряде случаев ранее принятый к вычету налог подлежит восстановлению (ст. 170 НК РФ). Если ИП или компания налог не восстанавливает, ФНС делает доначисление и применяет санкции.
Чаще всего ошибки невосстановления случаются при:
-
Реализации товара, за который перечислена предоплата, а НДС с нее принят к вычету
-
Переходе бизнеса на налоговый спецрежим
В первом случае проблема решается восстановлением НДС в том периоде, когда налогоплательщик заявляет вычет по товарам, в счет которых получена предоплата. Во втором случае НДС восстанавливается в периоде, предшествующем переходу на новую систему налогообложения.
Хорошая новость: если вы обнаружили ошибку раньше ФНС и подали уточненную декларацию, штрафов и пеней не будет.
Пренебрежение раздельным учетом
Раздельный учет увеличивает нагрузку на бухгалтерию. Но отказ от него дает мнимую выгоду. На одной чаше весов лежит несущественное уменьшение нагрузки, на другой – возможность принимать НДС к вычету. Что выгоднее, решайте сами.
Если фирма или ИП ведет деятельность, которая облагается НДС, и осуществляет операции, освобожденные от этого налога, она должна вести раздельный учет, согласно ст. 149 НК РФ. Если компания своей обязанностью пренебрегает, она теряет право относить налог на расходы и за счет этих расходов уменьшать налогооблагаемую прибыль (ст. 170 НК РФ).
Злоупотребление льготной ставкой
Льготный НДС предусмотрен для товаров определенных категорий. Непосредственно перед расчетами рекомендуется сверяться с Общероссийским классификатором продукции. Если товары не относятся к льготной группе, они облагаются НДС по стандартной ставке.
Приведу в пример товары медицинского назначения. Для отдельных групп продукции действует НДС 10%. Применять льготную ставку ко всем товарам, которые каким-то образом используются в медицине, некорректно. За занижение налога ФНС оштрафует и насчитает пеню.
Неочевидные ошибки, которые влияют на расчет НДС
Поговорим о первичных документах. Инспекторы особое внимание обращают на счета-фактуры. И если уж взялись за проверку, проверяют все графы и строки. Наличие ошибок в документах может стать поводом для отказа в вычете по НДС.
Принимая счета-фактуры в качестве подтверждающих документов, проверяйте их на соответствие требованиям ст. 169 НК РФ.
Мы чаще всего сталкиваемся со следующими ошибками в счетах-фактурах:
-
Незаполненные графы (единица измерения, количество, страна происхождения товара)
-
Неверный ИНН и наименование контрагента
-
Некорректная ставка НДС
-
Стоимость товара и сумма налога не соответствуют указанным в договоре
-
Указан фактический адрес покупателя вместо юридического
Обнаружив любую из перечисленных ошибок, ИФНС может запросить пояснения. Будьте готовы представить документы, которые подтверждают правильность заполнения счета-фактуры, или сформировать корректирующую первичку.
Отметим, что ошибки в счетах бывают существенные и несущественные. Несущественными считаются те, которые не влияют на идентификацию продавца, покупателя, товара и на ставку НДС, стоимость товара.
Важно: некорректное наименование или код валюты считается существенной ошибкой. Это влияет на идентификацию суммы документа и исчисление НДС. Обратите внимание на строку 7 счета-фактуры, если в документе указывается иностранная валюта!
Что делать, если НДС посчитан неверно?
Порядок действий по исправлению ошибки зависит от ее последствий.
Если налог занижен:
-
Заполняем дополнительный лист книги покупок/продаж
-
Доплачиваем недостающую сумму в бюджет
-
Платим пеню за просрочку
-
Подаем уточненную декларацию
Если налог завышен, у налогоплательщика есть два варианта:
-
Зачесть переплату по НДС в счет предстоящих платежей
-
Вернуть излишне уплаченный налог
В обоих случаях вопрос решается в заявительном порядке. При получении отказа оспорить решение ИФНС можно через суд.
Налогоплательщики НДС допускают и другие ошибки, но они встречаются намного реже. Если у вас возникают сомнения относительно правильности исчисления налога по внутренним операциям, экспорту, импорту, можно провести аудит расчетов. Специалисты проанализируют начисления и расчеты с бюджетом, вычеты и восстановление НДС, помогут исправить выявленные ошибки.
Количество показов: 21
Теги данной публикации: #Отдел восстановления
.jpg)
.jpg)
