Правовые и налоговые аспекты приобретения права на товарный знак

Скачать визитку

22 Январь 2020

Организация намерена приобрести право на товарный знак у иностранного партнера (например, у французской компании DIM) в целях дальнейшего использования на территории Российской Федерации - для производства и последующей продажи текстильной продукции. В статье рассмотрены правовые и налоговые последствия данной сделки. Каким образом происходит передача этого права, какими документами оформляется. Необходимо ли регистрировать товарный знак. Сможет ли организация в дальнейшем передать это право своим покупателям.

Для передачи права на товарный знак организация должна заключить с иностранным правообладателем лицензионный договор на право использования товарного знака в пределах, предусмотренных договором (ст. 1489 ГК РФ).

Исключительные права на товарный знак передаются по Договору об отчуждении исключительных прав на товарный знак (ст. 1488 ГК РФ).

Согласно п. 1 ст. 1489 ГК РФ по лицензионному договору одна сторона - обладатель исключительного права на товарный знак (лицензиар) - предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования товарного знака в определенных договором пределах с указанием или без указания территории, на которой допускается использование товарного знака, в отношении всех или части товаров, для которых зарегистрирован товарный знак.

За пользование правом на товарный знак лицензиат выплачивает лицензиару денежное вознаграждение (роялти).

В Федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности (Роспатент) регистрируется предоставление права использования товарного знака (п. 2 ст. 1490 ГК РФ), а не сам товарный знак. Государственная регистрация правовых последствий таких договоров происходит на основании заявления, указанного в п. 3 ст. 1232 ГК РФ.

При письменном согласии лицензиара, лицензиат может по договору предоставить право использования товарного знака другому лицу (сублицензионный договор) (ст. 1238 НК РФ). Сублицензионный договор может быть заключен только на срок, не превышающий срок действия лицензионного договора (п. 3 ст. 1238 ГК РФ). К сублицензионному договору применяются правила о лицензионном договоре (п. 5 ст. 1238 ГК РФ).

Передача права на использование товарного знака по сублицензионному договору также подлежит государственной регистрации (п. 2 ст. 1235, п. 2 ст. 1490 ГК РФ).

Налог на добавленную стоимость

Исходя из норм пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации услуг по предоставлению права на использование товарного знака признается территория страны покупателя указанных прав, то есть Российская Федерация.

Согласно п. п. 1, 2 ст. 161, п. 4 ст. 173 НК РФ при реализации услуг по предоставлению прав на использование результатов интеллектуальной деятельности иностранным лицензиатом, не состоящим на учете в налоговых органах РФ, НДС за него исчисляет и уплачивает налоговый агент, приобретающий данные услуги. Следовательно, при выплате вознаграждения иностранному лицензиару российская организация обязана удержать из его доходов и уплатить в бюджет сумму НДС в качестве налогового агента.

Налогообложение производится по ставке 20% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Исходя из разъяснений ФНС России, изложенных в Письме от 24.09.2003 № ОС-6-03/995@ "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость", налоговая база, указанная в п. 1 ст. 161 НК РФ, при реализации товаров (работ, услуг) за иностранную валюту, определяемая налоговым агентом, рассчитывается путем пересчета расходов налогового агента в иностранной валюте в рубли по курсу ЦБ РФ на дату реализации товаров (работ, услуг), т.е. на дату перечисления денежных средств налоговым агентом в счет оплаты товаров (работ, услуг) иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика. Налоговый агент осуществляет пересчет налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) за иностранную валюту в рубли по курсу ЦБ РФ на дату фактического осуществления расходов (в т.ч. если эти расходы являются авансовыми или иными платежами) вне зависимости от принятой учетной политики для целей налогообложения.

Сумма НДС, удерживаемого у иностранной фирмы, уплачивается в бюджет одновременно с перечислением средств иностранной фирме по лицензионному договору (абз. 2 п. 4 ст. 174 НК РФ). На эту сумму организацией выставляется счет-фактура и регистрируется в книге продаж с кодом операции 06.

Пример. Ежемесячная плата за товарный знак, согласно условиям лицензионного договора, составляет 1000 евро. Оплата производится 19 декабря 2019 года. Курс евро ЦБ РФ на эту дату равен 69.69. Сумма НДС, которую нужно оплатить в бюджет на 19 декабря составит 13938 рублей.

Сумма НДС, уплаченная организацией в бюджет в качестве налогового агента, подлежит вычету согласно абз. 1 п. 3 ст. 171 НК РФ. Налоговый вычет предоставляется при выполнении условий, установленных абз. 3 п. 3 ст. 171 НК РФ. То есть этот счет-фактура может быть принят к вычету уже в первом отчетном периоде по НДС, следующим за датой платежа, с кодом операции по НДС 06.

Налог на прибыль

Для целей налогообложения прибыли ежемесячные платежи за право пользованием права на товарный знак (роялти) при производстве продукции признаются прочими расходами, связанными с производством (пп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ), и учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

Такие расходы на основании п. 1 ст. 318 НК РФ являются косвенными и в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Здесь возникает еще и вот какой момент, в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 309 НК РФ к доходам иностранной организации (которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в РФ, осуществляемой через постоянные представительства), полученным от источников в России и облагаемым налогом на прибыль, удерживаемым организацией - источником выплаты доходов, относятся доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности, в частности платежи любого вида, получаемые иностранной организацией в качестве возмещения за использование (предоставление права использования) любых патентов.

Исчисление и удержание суммы налога на прибыль с указанных доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производятся российской организацией (налоговым агентом) во всех случаях, кроме выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в РФ, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного п. 1 ст. 312 НК РФ (пп. 4 п. 2 ст. 310 НК РФ).

В соответствии со ст. 7 НК РФ и п. 1 ст. 12 Конвенцией между Правительством РФ и Правительством Французской Республики от 26.11.1996 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогов и нарушения налогового законодательства в отношении налогов на доходы и имущество», облагаются налогами только во Франции, если такой резидент имеет фактическое право на роялти.

Положения п. 1 ст. 12 Конвенции не применяются, если лицо, имеющее фактическое право на роялти, будучи, например, резидентом Франции, осуществляет предпринимательскую деятельность в РФ (в которой возникают роялти) через расположенное там постоянное представительство и право или имущество, в отношении которых выплачиваются роялти, действительно связаны с таким постоянным представительством (п. 3 ст. 12 Конвенции). В рассматриваемом случае деятельность не приводит к образованию в РФ постоянного представительства французской фирмы, следовательно, применяется п. 1 ст. 12 Конвенции, и российская организация не удерживает с выплачиваемых доходов налог на прибыль организации.

Однако нерезидент - получатель роялти, в соответствии с п. 1 ст. 312 НК РФ, должен представить налоговому агенту подтверждение того, что он имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым у России есть договор (Франция), регулирующий вопросы налогообложения. Подтверждение должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства (апостиль).