Арендованное имущество нередко приходится адаптировать под потребности складского бизнеса. Особенно это касается так называемых «приспособленных» помещений. Что и как с бухгалтерией готовых складов и складских комплексов, обсудим в следующий раз. Сегодня поговорим о том, что делать с расходами на подгонку склада под потребности бизнеса, как отражать в учете созданные амортизируемые объекты.
Неотделимые улучшения: модернизация или реконструкция?
Неотделимые улучшения основных средств могут создаваться разными способами, например, изменением качественных характеристик. Речь идет об увеличении срока службы, мощности и т.п. Изменение служебного и технологического назначения сооружений, зданий, оборудования – еще один доступный вариант.
Неотделимые улучшения могут быть результатом как модернизации, так и реконструкции. Важно не то, как они образовались. Имеют значение характеристики и свойства ОС. Неотделимыми, согласно ст. 623 ГК РФ, считаются улучшения, которые без вреда для арендованного имущества нельзя разобрать, демонтировать, снять, перевезти и т.п. Утрированный, но яркий пример – кирпичная стена посреди складского помещения.
То есть, если улучшение носит капитальный характер, его можно и нужно амортизировать. Затраты на такое улучшение отражаются в составе ОС. И формально значения не имеет, какая схема использовалась для создания улучшения. Это может быть не только реконструкция или модернизация, но и дооборудование, достройка.
Но тут возникает первая сложность. Если в целях оптимизации налогообложения неотделимые улучшения разбить на категории (реконструкция, ремонт), ФНС может с этим не согласиться. И, как показывает судебная практика, будет права. Если неотделимые улучшения создаются по утвержденному проекту, не получится часть отразить в учете как реконструкцию с отнесением затрат на ОС, а часть – как ремонт с отнесением затрат на основные или прочие расходы.
Что касается налогообложения неотделимых улучшений, есть нюанс: модернизация, реконструкция, дооборудование и достройка ОС единовременно в расходы в налоговом учете не включается. Все это увеличивает первоначальную стоимость основного средства, списывается постепенно (через амортизацию). В бухучете применяется то же правило.
Но что, если неотделимые улучшения создаются для основного средства, амортизация которого исчерпана? В этом случае тоже увеличивается первоначальная стоимость ОС, а стоимость произведенных работ амортизируется в общем порядке. Нормы амортизации аналогичны определенным при введении ОС в эксплуатацию (применяется та же амортизационная группа).
В случае бесплатного (для арендатора) создания неотделимых улучшений расходы отсутствуют, а значит, нет и оснований для коррекции первоначальной стоимости склада или оборудования. Это значит, что рыночную стоимость работ необходимо включать во внереализационные доходы.
Ликвидация ОС
Неотделимые улучшения могут предусматривать и частичную ликвидацию основных средств. Например, для модернизации склада нужно демонтировать часть объекта (стену, перегородку и т.п.) или требуется снять дорогостоящее оборудование, отдельные его части.Такие действия уменьшают первоначальную стоимость основного средства.
Частичная ликвидация обычно проводится не бесплатно. Расходы на нее квалифицируются как внереализационные. Они учитываются при налогообложении прибыли, уменьшая ее (НК РФ ст. 265). В бухучете такие расходы включают в состав прочих.
Но это еще не все. После частичной ликвидации остаются материалы, детали, оборудование.Все это приходуется по рыночной цене. Стоимость оставшихся после частичной ликвидации материалов относится на внереализационные доходы, увеличивая налогооблагаемую прибыль.
Возвращаясь к амортизации, отметим, что начислять ее нужно из новой стоимости основного средства, которое модернизировано путем частичной ликвидации.
Без переоценки не обойтись
Переоценка стоимости ОС – процесс ежегодный. И он в полной мере касается основных средств с неотделимыми улучшениями. Согласно стандартам бухгалтерского учета, переоценка проводится в конце календарного года. Отражение основных средств на балансе происходит по рыночным ценам.
Важно: налогового учета переоценка не касается. То есть амортизация начисляется по той стоимости, которая отражена в налоговом учете. Бухгалтерская переоценка удорожает ОС – в налоговом учете стоимость остается прежней.
Немало споров вызывает списание затрат на улучшение объекта основных средств. Все дело в том, что многие виды работ приводят к появлению признаков дооборудования, достройки и т.д. При этом фактически дооборудованием и достройкой проект не является. Если улучшения имеются, но однозначно назвать их неотделимыми нельзя, списание затрат осуществляется в текущие расходы (на ремонт ОС и т.п.).
Начисление амортизации
Начисляется амортизация по ОС с неотделимыми улучшениями так же, как по обычным. Схема следующая: амортизируемое имущество вводится в эксплуатацию, с 1 числа следующего месяца начисляется амортизация.
Прекращается начисление, когда стоимость амортизируемого ОС полностью списана, объект исключен из амортизируемого имущества (НК РФ ст. 259).
На отдельные категории ОС в налоговом учете амортизация не начисляется. В их число входят объекты, не использующиеся для получения прибыли, законсервированные объекты. Не амортизируются также склады, которые не используются для получения прибыли и при этом находятся на реконструкции или модернизации больше 12 месяцев.
Если имущество с неотделимыми улучшениями в основной деятельности не используется, но доход приносит, амортизацию следует начислять.
Отдельно стоит отметить порядок амортизации ОС, переданных в безвозмездное пользование. Амортизация по ним начисляется, но при налогообложении не учитывается. Исключение из этого правила одно: амортизация и начисляется, и учитывается в налогообложении, если обязанность передавать объекты в безвозмездное пользование установлена законодательством.
Основные вопросы по амортизационной премии
Амортизационная премия по неотделимым улучшениям начисляется в общем порядке. Она не начисляется на ОС и капиталовложения, в отношении которых применяется инвестиционный вычет (ФЗ №335 от 27.11.2017).
Какой будет амортизационная премия при реконструкции, модернизации? НК РФ (ст. 258) позволяет списать на налоговые расходы 10−30% затрат. Оставшаяся часть расходов на реконструкцию или модернизацию подлежит амортизации в общем порядке.
Как быть с продажей ОС с неотделимыми улучшениями? Если актив продается взаимозависимому лицу в течение 5 лет с момента ввода основного средства в эксплуатацию, амортизационную премию восстанавливают и включают во внереализационные доходы.
Не восстанавливается амортизационная премия, когда продается ОС, введенное в эксплуатацию больше 5 лет назад. Тот факт, что модернизация или реконструкция для создания неотделимых улучшений проведена позже, значения не имеет.
Количество показов: 347
Теги данной публикации: ОС
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
Комментарии
Тут пока нет комментариев. Будьте первыми!