Налоговый учет нематериальных активов на производственных предприятиях ведется по общим правилам. Списание стоимости амортизируемого имущества в расходы осуществляется постепенно. Нематериальные активы являются частью такого имущества, если отвечают соответствующим требованиям НК.
Рассчитывается амортизация так же, как по основным средствам – от первоначальной стоимости. Но у нематериальных активов стоимость со временем не меняется. Затраты, которые списываются в расходы, обычно связаны с использованием активов.
Закрытый перечень НМА
В число нематериальных активов, не важно, в производственной деятельности или в любой другой, включается 7 объектов:
-
Исключительное право на видео и аудио.
-
Информацию о промышленном, коммерческом или научном опыте, владение процессом, секретной формулой или «ноу-хау».
-
Право патентообладателя на селекционное достижение.
-
Право на фирменное наименование или товарный знак.
-
Право на использование топологии интегральных микросхем.
-
Право на использование программ для базы данных, для ЭВМ.
-
Право патентообладателя на полезную модель, промышленный образец, изобретение.
Классифицируя НМА, будьте внимательны: НК РФ (ст. 256, 257) запрещает включать в их состав лицензии и затраты на их получение, компьютерные программы, на которые предприятие не имеет исключительных прав. Также к нематериальным активам не относятся промежуточные результаты опытно-конструкторских, научно-исследовательских работ. Деловые, интеллектуальные качества персонала предприятия тоже не учитываются в составе амортизируемых, не амортизируемых активов.
НМА и налог на прибыль
В отрасли к нематериальным активам относят объекты интеллектуальной собственности, в том числе результаты интеллектуальной деятельности, которые используются предприятием в производстве продукции. Также НМА могут использоваться для решения организационных или управленческих задач, связанных с производственным процессом (НК РФ ст. 257). К активам предъявляется и еще одно требование. Касается оно срока использования (12 месяцев и больше).
Ст. 256 НК РФ устанавливает минимальную стоимость для отнесения имущества к амортизируемому – 100 000 рублей. Это применимо и для НМА (ФЗ №325 от 29.09.2019).
Если по стоимости или другим критериям активы к амортизируемому имуществу не относятся, затраты на них учитываются в расходах единовременно всей суммой и так же списываются.
Что касается налогообложения прибыли, при расчете налога учитываются расходы, относящиеся к деятельности, направленной на получение дохода. В числе этих расходов может учитываться и амортизация, включая амортизацию нематериальных активов. Если НМА непосредственно не используются в производственной деятельности, направленной на получение дохода, на сумму амортизации налоговую базу уменьшить не получится (письмо Минфина №03-03-06/1/46701 от 20.05.2022).
В налоговом учете тоже рационально отражать активы, приносящие экономическую выгоду. Кроме того, существование НМА в обязательном порядке подтверждается документально. Отсутствие первички – частая ошибка при отражении нематериальных активов в учете и включении расходов на использование в базу по налогу на прибыль.
Первоначальная стоимость активов, которые признаются амортизируемым имуществом, формируется согласно правилам, установленным ст. 257 НК РФ. В нее включаются расходы на создание или приобретение НМА, доработку для того, чтобы можно было использовать их в производственной деятельности. Не включаются в первоначальную стоимость акцизы и НДС (в большинстве случаев).
Первоначальная стоимость НМА и расходы, которые в нее не входят
С определением первоначальной стоимости активов у бухгалтера производственного предприятия проблем обычно не возникает. Если они приобретены за деньги, внесены в уставный капитал, стоимость подтверждается соответствующими документами. Чуть сложнее с активами, созданными самим предприятием. Первоначальная стоимость включает непосредственные расходы на создание образцов, расходы на оплату труда персонала, на оплату услуг сторонних исполнителей и консультантов, на уплату патентных пошлин.
В процессе использования НМА возникают определенные расходы. Они могут быть связаны, в том числе, с модернизацией активов. Мы упоминали о том, что НК РФ запрещает увеличивать первоначальную стоимость нематериальных активов за счет таких расходов. Как их учитывать?
Налоговым законодательством не установлен четкий порядок признания таких расходов. Но статья 272 НК РФ указывает на то, что их можно признавать в периоде возникновения, согласно условиям сделок. Если условий нет и четко определить связь меду доходами, расходами невозможно, распределение расходов предприятие осуществляет на свое усмотрение.
Первоначальная стоимость НМА по разному определяется для целей налогового и бухгалтерского учета. Отдельные расходы не включаются в нее для целей налогообложения. В бухучете же, как правило, учитываются все расходы, связанные с созданием или приобретением активов и формирующие их первоначальную стоимость.
Например, при покупке НМА в первоначальную стоимость в целях налогового учета не включается оплата госпошлин, нотариальных, консультационных, информационных и посреднических услуг, связанных со сделкой. Такие затраты учитываются в составе прочих расходов. Не предусматривает налоговый учет и включения в первоначальную стоимость процентов по кредитам, за счет которых были куплены нематериальные активы. Эти затраты относят на внереализационные расходы. В бухучете все упомянутые расходы увеличивают первоначальную стоимость активов.
По-разному отражаются в учете и НМА, внесенные в уставный капитал. Бухучет предполагает их оприходование по стоимости, согласованной участниками ООО или акционерами АО. В налоговом учете активы отражаются по остаточной стоимости, определенной на дату перехода права собственности на активы производственному предприятию. НДС, принимаемый к вычету, в налоговую базу не включается (НК РФ ст. 251).
Безвозмездно переданные предприятию нематериальные активы в налоговом и бухгалтерском учете отражаются одинаково – по рыночной стоимости, если она совпадает с остаточной. Если остаточная стоимость выше рыночной, в налоговом учете фигурирует первая, в бухгалтерском – вторая (НК РФ ст. 250).
Если НМА создан предприятием, в налоговом и бухгалтерском учете он отражается по первоначальной стоимости. В нее включаются все расходы на создание объекта. Чтобы отнести актив к этой категории, необходимо соблюдение следующих условий:
-
Актив создан работниками предприятия, исключительное право на него принадлежит последнему.
-
Свидетельство на знак обслуживания, товарный знак и т.п. выдано на имя предприятия.
-
Если актив создан сторонней организацией по заказу предприятия, исключительное право должно принадлежать заказчику.
Учет нематериальных активов на производстве достаточно специфичен, как и их использование. Чтобы избежать ошибок и снизить налоговые риски, придется разобраться в отраслевых особенностях. Также можно заручиться поддержкой более опытных коллег или передать учет на аутсорсинг.
Количество показов: 506
Теги данной публикации: нма
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
Комментарии
Тут пока нет комментариев. Будьте первыми!