В сфере услуг, как, впрочем, и в любой другой, оптимизация налогообложения всегда актуальна. Выбор выгодного спецрежима – первый и главный шаг в этом направлении. Объекты сферы услуг в большинстве случаев могут работать на упрощенке. Режим доступен в двух формах – стандартная УСН и АУСН. Преимущества последней недоступны крупному бизнесу, поскольку для применения режима ограничен годовой доход (60 млн. руб.), остаточная стоимость основных средств (150 млн. руб.) и численность персонала (5 человек). О том, какие это преимущества, давайте поговорим подробнее.
АУСН как инструмент налоговой оптимизации
Автоматизированная упрощенка имеет несколько особенностей, связанных с налоговой нагрузкой. Во-первых, в спецрежиме нет закрытого перечня расходов. Значит ли это, что при выборе объекта налогообложения «доходы минус расходы» можно любые подтвержденные документально затраты учесть при определении налоговой базы? Не совсем. Ограничения по расходам на АУСН есть, они приведены в ст. 6 ФЗ №17 от 25.02.2022. Налоговую базу не получится уменьшить за счет затрат, оплаченных наличными, сверхнормативных выплат работникам, выплат совету директоров, матпомощи и т.п.
Во-вторых, автоматизированная упрощенка предусматривает уплату страховых взносов только на травматизм. Сумма фиксированная – 2040 руб. в год – вне зависимости от численности сотрудников (ФЗ №18 от 25.02.2022). Обычные страховые взносы за работников и за себя (актуально для ИП) не платятся. Учитывая специфику, АУСН выгодна тем, у кого нагрузка по взносам больше половины налога. Для сравнения, на УСН «доходы» налог можно уменьшить на сумму взносов, но только на 50%. Режим становится невыгодным, если взносы превышают этот показатель.
В-третьих, продавая услуги на АУСН, можно почти не волноваться о возможных доначислениях. Риск снижается за счет того, что система налогоисчисления автоматизирована, отчетность отсутствует, а достоверность данных – забота онлайн-кассы и обслуживающего банка. Соответственно, компанию или ИП почти невозможно обвинить в намеренном занижении налоговой базы или уклонении от исполнения обязательств перед бюджетом.
Правда, есть и ложка дегтя в бочке меда автоматизированной упрощенки. Если компания убыточная, платить налог с полученных доходов все равно придется. Ставка – 3%. На обычной упрощенке – 1% (НК РФ ст. 346.18).
Объект налогообложения имеет значение
В сфере услуг объектом налогообложения могут быть как доходы, так и разница между доходами и расходами. Выбор объекта доступен в обеих упрощенках. Выбрав выгодный объект, можно снизить налоговую нагрузку как на УСН, так и на АУСН. Ошиблись с выбором? Изменить объект налогообложения можно только со следующего года.
Как выбирать? Считайте и анализируйте расходы, которые есть возможность подтвердить документально. Для УСН перечень расходов закрытый, для АУСН – открытый. Если подтверждаемых расходов мало, налоговая нагрузка ниже с объектом «доходы», если много – «доходы минус расходы».
Налоговых рисков смена объекта не несет. Если только вы не собираетесь изменить его задним числом, указав, например, в декларации по упрощенке за прошедший год. В этом случае налоговая выдвинет претензии, доначислит налог, пени и оштрафует.
Важно: выгодность объекта налогообложения рекомендуется анализировать ежегодно. Условия деятельности меняются, налоговое законодательство тоже на месте не стоит. Также актуальный объект налогообложения может стать невыгодным, например, если новые поставщики выдают документы, оформленные ненадлежащим образом. Расходы по ним считаются неподтвержденными и выключаются из расчетов. Налоговая база растет, упрощенец перечисляет в бюджет больше.
Уменьшение численности работников: не все так просто
Для уменьшения налоговой нагрузки нередко используются кадровые инструменты. Речь, прежде всего, идет о том, чтобы не превышать лимиты по численности и экономить на зарплатных налогах. Кадровые инструменты доступны бизнесу на УСН и АУСН. Но использовать их необходимо с осторожностью.
Мониторинг численности работников обязателен, если вы работаете на спецрежиме. Наем в штат шестого сотрудника лишает бизнес права использовать АУСН. Утрата права на УСН возникает при превышении численности в 130 человек. А если у упрощенца трудится больше 100 сотрудников, при расчете налога необходимо использовать повышенную ставку (письмо Минфина №03-11-06/2/20051 от 19.03.2021).
При определении численности персон не берутся в расчет самозанятые и ИП, работающие по ГПД. Физлиц, с которыми заключены гражданско-правовые договоры, учитывать нужно, но только на время действия соответствующих договоров. Сотрудничество по авторским договорам в среднесписочной численности не учитывается (Указания Росстата, утвержденные приказом №832 от 24.11.2021).
Значит ли это, что можно заменить всех работников физлицами, самозанятыми или ИП на ГПД? Конечно, нет. Такой формат сотрудничества тщательно проверяется Трудовой инспекцией и ФНС. И достаточно часто ГПД переквалифицируются в трудовые договоры. А работодатель получает доначисления, штрафы и негативные репутационные последствия.
Есть еще один способ коррекции среднесписочной численности. Если нужно снизить показатель, который подходит к лимиту, можно заменить внешних совместителей внутренними. Последние учитываются в среднесписочной численности один раз (по одной ставке). Количество совмещений в расчет не берется.
Меньше доходов – меньше налогов
Чтобы сохранить право на упрощенку, избежав превышения лимитов по выручке, используются посреднические договоры. Способ налоговой оптимизации доступен только для УСН. На автоматизированном режиме посредническая деятельность под запретом (ФЗ №17 от 25.02.2022).
Посреднические договоры позволяют включать в доходы не всю сумму сделок, а только вознаграждение посредника. Для УСН с режимом налогообложения «доходы» такая схема может быть выгодной. Но ее применение сопряжено с вполне конкретным риском. ФНС не любит посреднические договоры. Об этом свидетельствует обширная судебная практика. Налоговики подают иски о признании посреднических договоров мнимыми, заключенными исключительно в целях сохранения права на применение упрощенки. И нередко арбитражный суд становится на сторону истца.
Чтобы договор не признали мнимым, у посредника должен быть подходящий код ОКВЭД. Также обязательное условие – заказчик на УСН не является единственным контрагентом. И фактор времени тоже рекомендуем учитывать. Если посреднические сделки заключаются в течение всего года, у ФНС меньше шансов доказать их несостоятельность.
Размер вознаграждения посредника тоже имеет значение. Если сумма сильно ниже среднерыночной, готовьтесь к налоговому спору.
Налоговое планирование и оптимизация – особые виды бухгалтерской деятельности. Для минимизации рисков и вероятности возможных финансовых потерь обращайтесь к специалистам. Эксперты по УСН и АУСН проанализируют деятельность компании и учет, порекомендуют безопасные и эффективные методы снижения налоговой нагрузки.
Количество показов: 92
Полежаевская, г.Москва
ул. Очаковское шоссе 34 
