Списание товаров, продукции, материалов происходит рано или поздно в любой организации. Торговые компании сталкиваются с этим особенно часто. Реализация продукции за пределами срока годности запрещена законом. Соответственно, вся просрочка уничтожается или утилизируется и списывается. Расходы на утилизацию торговые и производственные компании учитывают при расчете налога на прибыль.
Испорченные товары также можно списать. Но об этом чуть позже, а сейчас давайте разберемся, как уменьшить налоговые риски по просрочке.
Уменьшаем налог на прибыль
Основание для снижения налога, установленное ст. 264 НК РФ, касается не только продовольственных товаров. Непищевая продукция, утратившая потребительские качества или просроченная, может списываться с учетом расходов на ее производство и реализацию при расчете налога на прибыль. Расходы и списание должны быть отражены в налоговом учете.
Отметим, что учет расходов на просрочку, ее утилизацию при расчете налога на прибыль не является обязательным. Торговая компания вправе самостоятельно решать, использовать такой способ уменьшения налоговой нагрузки или нет.
Оформляем правильно первичные документы
Если принято решение проводить утилизацию и списание товаров по налоговому учету, необходимо позаботиться о первичке. Расходы на уничтожение и утилизацию в этом случае должны быть экономически обоснованными. Также ст. 252 НК РФ требует оформления первички в соответствии с нормативными требованиями.
Практика показывает, что налоговики нередко проверяют списание, особенно если оно крупное и значительно снижает налог на прибыль. Во избежание налогового спора, готовьте подтверждающие документы и обоснование экономической целесообразности расходов на утилизацию заранее.
При возникновении сомнений в операции списания, ИФНС проверит:
-
Документы о приобретении товара и постановке его на учет. Дополнительно могут запросить информацию о проверке поставщика перед сделкой. Если вы не проявили должной осмотрительности и заключили договор на поставку товара с недобросовестным контрагентом, с учетом расходов на списание испорченного или просроченного товара при расчете налога на прибыль могут быть проблемы.
-
Сведения, подтверждающие использование товара в деятельности, направленной на получение дохода.
-
Документы, подтверждающие истечение срока годности товара в период, когда заявлено списание его стоимости в расход.
-
Документы по инвентаризации и/или утилизации.
Важно: перед списанием просрочки и учетом расходов при расчете налога на прибыль проверьте договор поставки.
Если документом предусмотрен выкуп нереализованной продукции поставщиком, закупщик должен этим воспользоваться. Если этого не произошло, признать расходы на списание обоснованными не получится. И при расчете налога на прибыль соответствующие суммы учтены не будут.
Утилизируем/уничтожаем просрочку
Утилизация и уничтожение – не одно и то же. Последнее предполагает ликвидацию продукции. Утилизация преследует утилитарные цели и обеспечивает возможность использования товара во вторичной переработке.
В случае утилизации просрочка продается компаниям, перерабатывающим различное сырье. Из органики производят биотопливо, удобрения, комбикорм. Ее даже могут использовать при изготовлении некоторых стройматериалов.
Чтобы отразить расходы на утилизацию в учете и уменьшить за счет них налог на прибыль, необходимо подтвердить операцию первичными документами. Продукция передается в переработку по накладным, передаточным актам, договору купли-продажи.
Кто принимает решение – утилизировать или уничтожать просроченный, испорченный товар? Если такая продукция по договору поставки не возвращается поставщику, ее судьба определяется Роспотребнадзором. Регулятор проводит экспертизу и выдает заключение. В нем указывается, что делать с товаром. Экспертное заключение следует включить в пакет документов, подтверждающих расходы. В противном случае ФНС может их исключить из расчета налога на прибыль.
Важно: первым шагом к списанию любой порчи или просрочки является инвентаризация. Она проводится до отправки товара поставщику по условиям договора, до заказа экспертизы в Роспотребнадзоре.
Налоговая тщательно проверяет инвентаризационную первичку. Если учитываете расходы на утилизацию или уничтожение при расчете налога на прибыль, проверяйте наличие всех документов, от приказа о проведении инвентаризации до регламентов, правил ее проведения и итогового акта. Некорректное оформление любого документа может стать основанием для отказа в уменьшении налоговой базы.
Рекомендации по предупреждению налогового спора
Практика показывает, что отказывать в уменьшении налога на прибыль ФНС любит. Но давать ей такую возможность совсем не обязательно. Следующие рекомендации помогут снизить вероятность отказа.
1. Даже если договором не предусмотрен возврат просрочки или некачественного товара поставщику, примите меры, направленные на это. Пошлите уведомление об обнаружении брака, выставьте претензию и т.п. Эта первичка снимет у ФНС вопрос о том, почему не осуществлен возврат.
2. Фактическое уничтожение или утилизацию фиксируйте в соответствующих документах, указывая подробную информацию о процедуре. Налоговая обращает внимание на следующие сведения: наименование товаров, способ утилизации, место и дата. Дополнительно можно представить платежные документы, путевой лист, накладную, спецификацию, талон приема отходов.
3. Отразите списание товаров в регистрах бухучета. Подготовьте справку, подтверждающую размер доли списанной продукции. В идеале, эта доля должна быть незначительной по сравнению с объемом реализации.
4. Учитывая при расчете налога на прибыль стоимость услуг компании, утилизирующей или уничтожающей просрочку или испорченный товар, соберите полный пакет подтверждающих документов. Обратите особое внимание на подписи в платежных документах, договорах, накладных. Документы должны быть подписаны всеми ответственными лицами. Отсутствие какой-либо подписи может стать основанием для отказа в учете расходов при налогообложении прибыли.
5. Списывая товары, которые под обязательные правовые нормы не попадают, позаботьтесь об экономическом обосновании их изначального приобретения. Важно доказать, что затраты на такие товары были понесены с целью получения дохода. Что касается подтверждающих документов, все стандартно: договор, накладная, акт приема-передачи.
6. Используйте все аргументы для обоснования уменьшения базы по налогу на прибыль. Например, списание товаров с учетом их стоимости при расчете налога может быть продиктовано тем, что места хранения этих товаров могут использоваться с большей пользой, то есть приносить большую экономическую выгоду. Подтвердить такой аргумент документально непросто, но возможно. При необходимости воспользуйтесь помощью юриста.
Уменьшить базу по налогу на прибыль на сумму списания товаров можно и нужно. Но делать это рекомендуется только при наличии первички, подтверждающей не только соответствующие сделки, но и экономическую обоснованность расходов.
Количество показов: 3659
Теги данной публикации: торговля
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
Комментарии
Тут пока нет комментариев. Будьте первыми!