Сфера услуг имеет определенную специфику в том, что касается заключения сделок. В раскрытии потребностей клиента, формировании кредита доверия большое значение имеет атмосфера офиса. Самое его наличие считается хорошим тоном. Современный покупатель услуг требователен и консервативен. Нет внушающего доверие офиса – нет сделки. Безусловно, бывают исключения, обусловленные спецификой презентации и продажи услуг. Но, как правило, клиент принимает решение, посетив офис компании. Особенно это актуально для сферы финансовых услуг.
Компании уделяют особое внимание формированию атмосферы в офисе. На имидж и привлечение клиентов отлично работают предметы искусства. Статусный декор воспринимается посетителями как показатель надежности, серьезности компании, предлагающей финансовые и другие услуги.
Предметы искусства, приобретаемые юридическим лицом, должны правильно отражаться в бухгалтерском, налоговом учете. И первое, что предстоит сделать, – классифицировать декор. Если он относится к произведениям искусства, налогообложение будет иметь ряд особенностей. Мы сегодня попробуем с вами в них разобраться. Но прежде чем перейти к сути, ответьте на несколько вопросов:
-
Платится ли налог на имущество со стоимости произведения искусства?
-
Подлежат ли такие предметы амортизации?
-
Стоит ли учитывать при начислении страховых взносов авторское вознаграждение, выплаченное физлицу при приобретении произведения искусства?
Затрудняетесь ответить? Тогда эта статья для вас.
Произведения искусства: какие они?
Прежде всего давайте определимся, что конкретно относится к предметам искусства. Для этого обратимся к ГК РФ. Статья 1257 определяет предметы искусства как результаты творческой деятельности авторов, имеющие объективную форму. Но не все так просто. Для признания картины, гобелена, малой архитектурной формы и чего угодно еще предметом искусства не обойтись без независимой экспертизы.
Эксперты дают заключение, основываясь на нормах ФЗ №73 от 25.06.2002, ФЗ №7 от 06.01.1999, ФЗ №209 от 26.12.1995, ФЗ №169 от 17.11.1995 и других нормативно-правовых актов, регулирующих правоотношения в сфере создания предметов искусства и передачи прав собственности на них.
Можно ли учесть стоимость картин в налоговых расходах?
А теперь переходим к практике. Дорогой интерьер – одна из граней делового этикета. Он создает благоприятную атмосферу, способствует повышению эффективности переговоров, а значит, влияет на получение экономической выгоды. С этой точки зрения расходы на средства, обеспечивающие статусность интерьера, могут считаться обоснованными (НК РФ ст. 252). А согласно ст. 256 п. 1, по стоимости, сроку использования предметы искусства вполне соответствуют основным средствам. Но значит ли это, что статуи и картины можно включить в состав амортизируемого имущества?
Нет, на это указывает п. 2 ст. 256 НК РФ. Соответственно, в составе прочих расходов на производство и реализацию средства, потраченные на оформление статусного интерьера, учесть не получится.
А вот стоимость репродукций и копий в налоговые расходы включать можно. Об этом свидетельствует судебная практика. Предметы интерьера, не признающиеся произведениями искусства (которые, как вы помните, не амортизируются), могут включаться в налоговые расходы как затраты на обеспечение нормальных условий труда (НК РФ ст. 264).
Дополнительные расходы, связанные с приобретением предметов искусства, в налоговых расходах учитываются при наличии подтверждающей первички. Речь, в частности, идет об оплате независимой экспертизы. Затраты могут быть учтены при налогообложении прибыли. Также отражать в налоговых расходах действующее законодательство позволяет стоимость оборудования для оформления, хранения произведений искусства (рамы, тумбы, климатическая техника и т.п.).
Учесть в налогообложении прибыли можно и стоимость реставрационных работ, взносы по договору страхования имущества, стоимость охранных услуг. Правда, в последнем случае услуги должны оказываться исполнителем, имеющим соответствующую лицензию. Нелицензионная охрана произведений искусства в офисе финансовой компании исключается из состава налоговых расходов.
НДС – дело тонкое
Налоговое законодательство позволяет принимать к вычету НДС, согласно ст. 171-172 НК РФ. То есть предмет искусства должен быть приобретен налогоплательщиком для использования в налогооблагаемой деятельности. Также имеет значение наличие полученной от продавца правильно оформленной первичной документации (счета-фактуры с выделенным НДС).
Вокруг указанного выше налога возникает немало споров. Основные претензии налоговой: произведение искусства не используется напрямую в налогооблагаемой деятельности. Картины, статуи и прочие предметы рассматриваются как объекты благоустройства. А налог с их стоимости к вычету не принимается. Позиция ФНС и Минфина на этот счет является однозначной.
У любой медали, как известно, две стороны. Это справедливо и в отношении НДС. ФНС может доначислить налог, поскольку затраты на приобретение произведений искусства компания, работающая в сфере услуг, в налоговых расходах не учла.
Что касается отказа в вычете, основанием может стать выявление признаков фиктивности в хозяйственных отношениях между продавцом и покупателем. На мнимую сделку указывает отсутствие у компании фактических расходов на оплату произведений искусства, документов, подтверждающих транспортировку соответствующих предметов от продавца. Также налоговая обязательно обратит внимание на недостоверные сведения о стоимости скульптур или картин (искусственно завышенную цену). Проблемы могут возникнуть и в случае, если авторы произведений искусства не установлены. А также на фиктивность сделки указывает отсутствие аукциона по продаже скульптур, картин.
Страховые взносы и НДФЛ
Часто предметы искусства покупаются компаниями у физических лиц. При этом обязательств налоговых агентов у первых не возникает. Действующее законодательство обязывает физлиц-продавцов самостоятельно исчислять и уплачивать НДФЛ с доходов от продажи имущества (НК РФ ст. 228). К последнему как раз и относятся произведения искусства.
Страховые взносы покупатель тоже не рассчитывает и не уплачивает. Согласно ФЗ №212 от 24.07.2009, вознаграждение физическому лицу по договору ГПХ, устанавливающему условия перехода имущественных прав на предметы искусства, такими взносами не облагается.
Бухучет
Бухгалтерский учет произведений искусства ведется по общим правилам. Соответствующие предметы могут приниматься на баланс в качестве основных средств. Амортизация на них не начисляется, о чем мы упоминали выше.
Что касается проводок, здесь ничего нового. Бухгалтеру предстоит использовать стандартные счета для отражения поступления, перемещения, выбытия основных средств. Приходовать можно и нужно только те предметы искусства, по которым есть вся необходимая и соответствующая нормативным требованиям первичная документация.
Количество показов: 2465
