С выплатой дивидендов, кажется, все просто. Если учредитель/участник один, перечисляем сумму на карту, удерживаем 13% НДФЛ − и все. На самом деле все сложнее, даже в случае с одним получателем.
Чтобы разобраться, что к чему, начнем с определения дивидендов и оснований для выплаты/невыплаты. А также отметим, что от сферы деятельности ООО принцип бухгалтерского и налогового учета дивидендов не зависит. Поэтому не важно, занимается компания строительством или торговлей, дивиденды рассчитываются, распределяются, выплачиваются и облагаются налогами по одной и той же схеме.
Формы и случаи образования дивидендов
Дивиденды, по сути, являются распределенной между участниками ООО чистой прибылью. К последней относятся денежные средства, оставшиеся на счетах компании и свободные от обязательств. Распределение осуществляется на собрании участников. Если участник один, оформляется не протокол собрания, а решение.
Также дивиденды рассчитываются и выплачиваются, если участник выходит из ООО (НК РФ ст. 250).
При распределении средств и выплатах особое внимание бухгалтерии рекомендуется обращать на имеющиеся запреты и ограничения (нарушения могут дорого обойтись компании), актуальные сроки и периодичность выплат, корректность расчетов.
Быть дивидендам или не быть?
Дивиденды рассчитываются и выплачиваются при наличии чистой нераспределенной прибыли. Периодичность их распределения отражается в уставе. Изменить порядок распределения внутренним документом ООО невозможно. Изменения вносятся только через налоговую (новая редакция устава и т.п.).
Распределение дивидендов осуществляется по завершении соответствующего налогового периода, обычно это год или квартал. Такой подход логичен: закрыли периоды, заплатили налоги, сдали отчетности, подсчитали чистую прибыль, распределили и выплатили дивиденды.
Важно: если чистой прибыли нет, дивиденды не выплачиваются. Распределять убыток запрещает действующее законодательство.
Что касается схемы перечисления средств, здесь нет жестких ограничений. То есть количество траншей может быть любым. Но вся сумма должна быть перечислена получателям в течение 60 дней с момента распределения чистой прибыли и принятия решения о выплатах. Если запланировано несколько траншей, планируйте дату последнего перечисления с запасом. Это не нормативное требование, а просто профессиональная рекомендация.
Теперь несколько слов о расчете дивидендов. В случае с единственным участником все просто – 100% одному получателю. Если есть совладельцы, дивиденды распределяются в соответствии с долями, внесенными в уставный капитал. Порядок распределения может быть и другим. Он в обязательном порядке должен быть зафиксирован в уставе.
Есть несколько случаев, когда дивиденды не выплачиваются никому:
-
Есть убыток или компания работает в ноль.
-
ООО имеет признаки несостоятельности (даже если процедура банкротства еще не начата).
-
Доли в уставный капитал участниками внесены не полностью.
-
Один или несколько участников вышли из ООО, но не получили выплат, соответствующих размерам внесенных долей.
-
Дата выплаты попала на период с 01.04.2022 по 01.10.2022 (об этом ниже).
Отдельно отметим второй пункт. Если распределение чистой прибыли для выплаты дивидендов ставит ООО на грань банкротства и такие выплаты были сделаны, ФНС не преминет высказать претензии.
Сроки выплат и налоги
О сроке в 60 дней с момента принятия решения о выплатах и перечисления средств мы уже упоминали. Нарушать его не рекомендуется. Административная ответственность за просрочку по ст. 15.20 КоАП может быть серьезной. Если участник, несвоевременно получивший дивиденды, обратится в суд, ООО могут оштрафовать на 500 000 – 700 000 рублей.
Налогообложение дивидендов зависит от статуса получателя. С доходов физлиц удерживается НДФЛ. Расчет и удержание налога – задача бухгалтера ООО. Участник должен получить сумму за вычетом НДФЛ.
Расчет налога осуществляется по той же схеме, что и при обычных зарплатных выплатах. Если сумма выплат не превышает 5 млн. рублей в год, используется ставка 13%. С суммы превышения в бюджет платится 15%. Страховые взносы для дивидендов неактуальны.
Если получатель является юридическим лицом, его доход облагается налогом на прибыль. Ставка может быть разной, от нулевой до 13% (у иностранных компаний – 15%). Расчет и удержание делает бухгалтер ООО, которое дивиденды выплачивает. Система налогообложения юрлица-получателя значения не имеет.
НДФЛ и налог на прибыль с дивидендов перечисляются в бюджет в день выплаты или на следующий день.
Отчетность и невостребованные дивиденды
Отчетность по дивидендам зависит от того, кому они выплачиваются и какие налоги удерживаются из соответствующих сумм. При выплате физлицам бухгалтерия ООО формирует и сдает форму 6-НДФЛ в сроки, установленные действующим законодательством. Если дивиденды выплачиваются юридическим лицам, в 28-дневный срок после отчетного квартала сдается декларация по налогу на прибыль. В обеих отчетных формах должны быть отражены только фактические выплаты и удержанные налоги. Если дивиденды распределены, но не перечислены получателям, они в 6-НДФЛ и декларацию по налогу на прибыль не включаются.
Если дивиденды невозможно выплатить по вине получателя (нет реквизитов для перечисления средств, получатель не является в кассу за наличкой, отказывается забирать распределенное имущество), они считаются невостребованными. Статус сохраняется на протяжении всего срока исковой давности, в течение которого получатель имеет право дивиденды востребовать.
В бухучете невостребованные суммы отражаются в составе нераспределенной прибыли (1370 строка баланса). Согласно ст. 251 НК РФ, при налогообложении прибыли такие средства не учитываются.
Остается один вопрос: если дивиденды востребованы получателем после 60-дневного срока, отведенного на выплату, это считается просрочкой и будет ли ООО платить штраф? Спорные ситуации могут развиваться по-разному. Так или иначе, но просрочек лучше не допускать. А если они возникают, стоит позаботиться о доказательствах того, что невыплата произошла по вине получателя (не предоставил реквизиты, не явился в кассу и т.п.).
Что не так с дивидендами в 2022?
Возвращаемся к упомянутому выше сроку запрета на выплаты. Весной постановлением №497 был введен мораторий на дивиденды. По идее, чтобы беспрепятственно выплачивать их участникам ООО, необходимо официально отказаться от моратория, направив заявление в ЕФРСБ.
Но что, если перечисления сделаны в период с 01.04.2022 по 01.10.2022, а заявление на отказ от моратория не подано? Прямых санкций можно не опасаться, они действующим законодательством не предусмотрены. Тем не менее ФНС может доначислить НДС за выплаты имуществом, переквалифицировать выплаты в зарплату и насчитать страховые взносы, признать решение о выплате или протокол собрания участников ООО недействительным.
Тот, кто успел подать заявление в ЕФРСБ до 1 октября, ничем не рискует. Отказ действует не с момента подачи заявления, а с начала моратория, то есть с 1 апреля 2022.
Количество показов: 137
Теги данной публикации: дивиденды
Полежаевская, г.Москва
ул. Очаковское шоссе 34 
