Товары с истекшим сроком годности запрещено выставлять на прилавок, об этом знает каждый продавец. Такую продукцию следует изъять из оборота, утилизировать или вернуть производителю для уничтожения. Утилизация требует определенных расходов. При ряде условий соответствующие затраты могут быть учтены при налогообложении прибыли.
Что такое срок годности?
Прежде чем разбираться с бухгалтерией просрочки и утилизации, давайте поговорим о сроке годности, который, по сути, и определяет статус товара. Срок годности есть у продуктов питания, косметических средств, парфюмерии, бытовой химии, лекарственных средств и других товаров. Он устанавливается производителем и в обязательном порядке указывается на упаковке (ФЗ №2300-1 от 07.02.1992). Срок годности определяет период пригодности продукции к использованию, ее безопасности для здоровья (ст. 472 ГК РФ, ст. 5 ФЗ №2300-1)
Исчисляется срок годности с даты изготовления товара. На упаковке указывается период пригодности продукта к использованию или дата окончания срока годности (ст. 473 ГК РФ).
Утилизация: определение и нормативная база
Товар с истекшим сроком годности, непригодный к переработке, уничтожается. А тот, который может использоваться в дальнейшем не по прямому назначению, отправляется на утилизацию (ФЗ №29 от 02.01.2000).
Если речь о пищевых продуктах, реализацию просрочки на определенных условиях разрешает ст. 1 выше упомянутого федерального закона. Чаще всего продукция с истекшим сроком годности перепродается другим компаниям для переработки (например, мясо идет в производство кормов для животных).
Уничтожение товаров, которые не пригодны для переработки и/или по истечении срока годности становятся опасными для здоровья, регулируется тем же ФЗ №29 (ст. 1, 3).
Какие расходы на утилизацию уменьшают налог на прибыль?
По общим нормам, чтобы уменьшить базу по налогу на прибыль, сумма произведенных расходов вычитается из общей суммы дохода, полученного за период. Налоговое законодательство устанавливает требования, которым указанные расходы должны соответствовать. Согласно ст. 252 НК РФ, это прежде всего документальное подтверждение и экономическое обоснование. Такие же правила действуют в отношении расходов на утилизацию (письмо Минфина №03-03-06/1/63292 от 08.07.2024).
Но экономическое обоснование и документальное подтверждение это еще не все. Согласно ст. 264 НК РФ, учесть расходы на утилизацию при определении базы по налогу на прибыль можно, если по закону организация обязана утилизировать материалы и товары. А если не обязана, но утилизировала и потратилась на это? На этот вопрос наши эксперты ответят в рамках индивидуальной консультации. Обращайтесь!
Экономически оправданные и обоснованные расходы, это одно и то же?
Когда речь заходит о признании расходов, в том числе расходов на утилизацию, бухгалтеру приходится сталкиваться с двумя понятиями: экономическая оправданность и экономическая обоснованность. Давайте разберемся, что к чему, чтобы избежать возможных ошибок.
Экономически оправданные расходы осуществляются в соответствии с требованиями действующего законодательства. ФЗ №29 от 02.01.2000 требует изымать из оборота, утилизировать или уничтожать продукцию с истекшим сроком годности. За невыполнение требования предусмотрены санкции. Налагаются они на фактического владельца просрочки (ФЗ №29 ст. 25). Он, согласно тому же федеральному закону, за свой счет делает экспертизу, организует хранение, перевозку, утилизацию (уничтожение) просроченных пищевых продуктов, изделий, материалов. Расходы на каждом этапе являются экономически оправданными, поскольку осуществляются в соответствии с требованиями законодательства.
Экономически обоснованными считаются расходы, направленные на получение прибыли. Оценка обоснованности учитывает обстоятельства, которые свидетельствуют о намерениях субъекта предпринимательства получить экономический эффект в результате соответствующей деятельности. В переводе с юридического на русский это означает, что расходы необходимы в целом для деятельности, которая приносит фирме прибыль, но они не обязательно имеют привязку к конкретной сделке. Эта позиция закреплена судебной практикой (Определение КС РФ №320-О-П от 04.06.2007).
Также разъяснения по расходам на утилизацию, уничтожение просрочки неоднократно давал Минфин, например, в письмах №03-03-06/1/30409 от 26.05.2016, №03-03-06/1/7862 от 09.02.2018.
Актуальные первичные документы
Любые расходы, учтенные в целях налогообложения прибыли, должны быть подтверждены документально. В отношении расходов на утилизацию просроченной продукции действуют общие правила: наличие первички, использование документов установленной формы, указание обязательных реквизитов, подписи уполномоченных лиц и т.п.
Но, учитывая специфику расходов, имеются и особые требования. С просроченной продукцией все просто: истек срок годности – утилизировали по закону, оформили стандартный пакет документов, подтвердили расходы, уменьшили доходы за период на сумму произведенных затрат. Но под утилизацию может попасть не только просрочка, но и, например, некачественный товар. Для подтверждения несоответствия продукции ГОСТу или ТУ, подтверждения признаков недоброкачественности необходимо официальное заключение уполномоченных госорганов. Если речь о пищевых продуктах, достаточно экспертного заключения Роспотребнадзора.
Подтверждения требует и факт утилизации или уничтожения товара. Закрывающим документом является акт, в котором указывается количество утилизированной (уничтоженной) продукции и дата совершения операции. При передаче неликвида сторонней организации оформляется акт приема-передачи. Без этого документа не получится учесть расходы на утилизацию при налогообложении прибыли. Если акт оформлен с ошибками, ИФНС может признать его недействительным, доначислить налог.
Учетные нюансы
Бухгалтерский учет расходов на утилизацию просрочки у производителя зависит от того, какой товар списывается и как он утилизируется.
Списание собственной продукции:
-
Дт 94 Кт 43 – списание стоимости товара с истекшим сроком годности
-
Дт 91-2 Кт 94 – включение стоимости потерь в прочие расходы
-
Дт 91-2 Кт 70, 69, 60 – отражение затрат на утилизацию
Списание собственной продукции, направленной на переработку:
-
Дт 20 Кт 43, 69, 70 – отражение затрат на переработку просрочки
-
Дт 10 Кт 20 – включение стоимости просрочки в состав МПЗ (с учетом затрат на переработку)
-
Дт 20 Кт 10 – отпущение вторсырья в производство
Выкуп просроченной продукции у покупателей:
-
Дт 10 Кт 62 (60) – обратный выкуп продукции, ранее отраженной в составе МПЗ
-
Дт 19 Кт 62 (60) – отражение предъявленного НДС при обратной реализации
-
Дт 91-2 Кт 19 – включение НДС в прочие расходы
Если магазин реализует продукты других производителей и поставщиков, при выявлении просрочки он списывает не продукцию, а товар. Затраты на утилизацию отражаются по дебету счета 91-2 и кредиту счетов 60, 69, 70.
Количество показов: 113
Теги данной публикации: розница
Комментарии
Тут пока нет комментариев. Будьте первыми!