НДФЛ с компенсации расходов на аренду квартиры
Когда работнику предоставляется ведомственное жилье в пользование или работодатель арендует недвижимость для своего подчиненного, у него возникает доход в натуральной форме. На основании статьи 211 Налогового кодекса РФ, пункта 1 данный вид дохода подлежит обложению налогом на доход физических лиц. Подход подтвержден позицией Минфина РФ, например, письмом №03-04-05/87274 от 8 сентября 2022г.
Данный порядок распространяется на иногородних и иностранных работников. Стоимость аренды жилья для предоставления сотрудникам по инициативе работодателя не освобождается от обложения НДФЛ (основание – статья 217 НК РФ, п.1 абц.4). При исполнении физлицом трудовых обязанностей, в т.ч. связанных с переездом в другую местность, ему положены не облагаемые НДФЛ компенсационные выплаты. Но применять данную норму к стоимости арендованного или предоставленного для временного проживания жилья нельзя. Минфин России считает, что освобождение от НДФЛ распространяется лишь на компенсацию самого переезда (суммированных затрат). Письма, подтверждающие данную позицию ведомства:
-
№03-04-06/72579 от 3 ноября 2017г.;
-
№ГД-4-11/3931@ от 28 февраля 2018г.;
-
№03-04-06/1153 от 14 января 2019г.
Несмотря на издание перечисленных нормативных актов до внесения изменений в Налоговый кодекс РФ, их положения актуальны и в настоящее время.
Включение аренды или компенсации за наем жилья в базу для исчисления страховых взносов
На стоимость аренды жилой недвижимости для сотрудника и компенсации расходов на наем жилья необходимо начислять страховые взносы (в т.ч. взносы на страхование от несчастного случая). Если работодатель оплачивает снимаемое для сотрудника жилье в рамках трудовых правоотношений, данные затраты не включаются в перечень освобожденных от страховых взносов сумм. Такие списки перечислены в письмах Минфина, ФНС, статьях 420, 422 НК РФ и статьях 20.1, 20.2 Закона №125-ФЗ.
Сумму арендной платы или компенсации за наем жилья работника включают базу для исчисления страховых взносов в последний день месяца (начисление). Все авансовые платежи и периодические выплаты облагаются страховыми взносами на общих основаниях (статья 421 Налогового кодекса РФ и статья 20.1 №125-ФЗ).
Отражение затрат на аренду жилья подчиненного в налоговом учете компании
Возможность отнести стоимость арендованного для работника жилья на расходы напрямую зависит от документа, предусматривающего такую компенсацию. Если сведения о том, что работодатель компенсирует затраты за наем жилой недвижимости, включены в трудовой или коллективный договор, такие издержки разрешено включать в расходную базу по организации. И Министерство финансов, и Федеральная налоговая служба относят данный вид компенсаций к оплате труда в натуральной форме. Обоснование – в следующих документах:
-
письмо ФНС РФ №ГД-4-11/20938@ от 17 октября 2017г.;
-
письмо Минфина России №03-04-06/1153 от 14 января 2019г. и некоторые др.
Самым безопасным вариантом эксперты называют признание расходов на аренду жилья сотрудника в размере, который не превышает 20% общей суммы зарплаты данного подчиненного (объем начислений, включая надбавки и премии). Данное ограничение Минфин РФ рекомендует устанавливать, исходя из положений статьи 131 Трудового кодекса РФ (обоснование – письма Минфина №03-03-06/1/8392 от 19 марта 2013г. и №03-03-06/1/15 от 17 января 2013г.
Компенсация жилья иностранцу производится по тому же алгоритму – выплату прописывают в тексте трудового или коллективного договора, на расходы относят не более 20% от начисленного ФОТ сотрудника. Если компенсационная выплата не упомянута в договоре, на расходы данные затраты относить нельзя. Нет упоминаний в заключенных соглашениях – значит компенсация не относится к оплате труда, а обладает социальным характером (основание – письмо Минфина РФ №03-04-06/1153 от 14 января 2019г.).
Перед тем, как арендовать жилье для работника и начать его оплачивать из средств компании, стоит взвесить все риски:
-
удержание НДФЛ с дохода, полученного в натуральной форме;
-
увеличение базы для исчисления страховых взносов;
-
актуализация трудового договора с сотрудником или доработка коллективного договора;
-
отнесение на расходы в налоговом учете не более 20% от начисленного в пользу данного сотрудника вознаграждения.
Когда все первичные и локальные нормативно-правовые документы компании оформлены грамотно, у контролирующих органов не появляется вопросов к включению расходов на аренду жилья для сотрудников в расходы, в базу для обложения НДФЛ и страховыми взносами (включая взносы «на травматизм»).
.png)
.png)
.png)
.png)
.png)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
