Синтетический счет 90 с субсчетами
Утвержденный приказом Минфина России №94н План счетов предписывает во всех операциях, связанных с реализацией продукции, услуг и работ использовать 90 счет «Продажи». Речь идет об активно-пассивном счете, т.е. сальдо по нему может формироваться как по дебету, так и по кредиту. К 90 счету открывают ряд субсчетов:
При получении выручки от прочих видов экономической деятельности (сдача в аренду имущества, проценты по депозитам и проч.) используют другой счет – 91 «Прочие доходы и расходы», называемые также внереализационными.
Вся выручка в бухгалтерском учете подлежит учету «по отгрузке», т.е. проводка делается в один момент с появлением у покупателя дебиторской задолженности перед продавцом (обоснование – ПБУ 9/99, п.6). Происходит это только после того, как новому владельцу переходят все права собственности. Причем данный процесс не взаимосвязан с фактом оплаты.
Лишь представителям малого бизнеса разрешено отражать выручку от продаж кассовым методом, т.е. в момент зачисления средств на счет или получения их в кассу. Ведение учета в упрощенном формате малыми предприятиями позволяет им не использовать счета 90, 91 в принципе. Выручка от неосновного вида экономической деятельности в этом случае отражается по счету 99 «Прибыли и убытки» (обоснование – письмо Минфина РФ № ПЗ-3/2024). Чтобы воспользоваться данным правом (законодательной льготой), компания должна закрепить упрощенный способ ведения бухгалтерского учета в своей учетной политики.
Проводки с примерами по реализации готовой продукции
Кредит сч. 90 предназначен для отражения выручки от продажи товаров. По дебету счета отражают величину себестоимости, акцизов и сумму НДС.
Рассмотрим на условном примере.
Компания отгрузила контрагенту готовую продукцию, не облагаемую акцизами. Сумма поставки по накладной составила 125 тыс. руб., в т.ч. НДС 22% – 22 540,98 руб. Бухгалтер, руководствуясь положениями учетной политики, оценил отгруженную партию по средней себестоимости – 84 тыс. руб. В бухучете были сделаны следующие проводки:
- отражение выручки Дт 62 Кт 90.1 – 125 000 руб.;
- отражение НДС, включенного в счет-фактуру для покупателя Дт 90.3 Кт 68 – 22 540,98 руб.;
- отражение в учете себестоимости по отгруженным товарам Дт 90.2 Кт 43 – 84 000 руб.
Обзор типовых проводок при реализации продукции и услуг
Отражение выручки при продаже товаров или оказании услуг производится по кредиту сч. 90. Суммы НДС, акцизов, себестоимости, прямых продажных расходов и затрат, связанных с выполнением работ или оказанием услуг – учитывают по дебету сч. 90. Закупочная цена товаров отражается на сч. 41. Расходы на продажу учитывают по 44 счету. А все затраты, которые связаны с оказанием услуг и выполнением работ, отражают на 20 счете.
Рассмотрим типовые проводки для разных видов хозяйственных операций.
- Реализация заказчику услуг. Компания, оказывающая своим клиентам услуги без акцизов, выставляет счета-фактуры с выделением НДС. Например, в августе 2026г. фирма «Восход» оказала услуги для ООО «Запад» на сумму 255 000 руб., включая НДС 22% – 45 983,61 руб. Расходы, связанные с оказанием услуг клиенту – 36 000 руб. В бухгалтерском учете компании «Восход» сделаны следующие проводки:
- Реализация товаров оптом без акцизов. Продавец «Некст» отправил в адрес покупателя компании «Омега» партию готовой продукции стоимостью 356 000 руб., включая НДС 22% – 64 196,72 руб. Закупочная стоимость товаров составила 289 000 руб. без НДС и расходы на реализацию еще 41 000 руб. Бухгалтер ООО «Некст» сделал следующие проводки в учете:
- На практике часто в условиях договора указывается, что право собственности на продукцию переходит к покупателю лишь после оплаты. В этой ситуации закупочная стоимость отгруженной продукции, по которой нет пока оплаты, отражается по дебету сч. 45, предъявленный НДС – по дебету сч. 76. Когда приходит оплата, эти суммы списывают в дебет сч. 90. Пример: компания «Ромашка» продает оптом ткани (товар не облагается акцизами). В феврале 2026г. продавец отгрузил покупателю – швейной фабрике продукцию на 500 000 руб., включая НДС 22% – 90 163,93 руб. Закупочная цена товаров – 375 000 руб. Оплата от покупателя пришла в июне 2026г. Проводки, сделанные в учете бухгалтером «Ромашки»:
Алгоритм закрытия 90 счета
Ежемесячно счет «Продажи» должен закрываться, процесс состоит из 2-х этапов:
- сальдо субсчетов 90.1, 90.2, 90.3 и 90.4 отправляется на субсчет 90.9. Кредитовый результат означает прибыль, дебетовый – убыток;
- списание сальдо с субсчета 90.9 на сч. 99.
Условный пример: на 31 марта у компании «Рассвет» на субсчетах сч. 90 были остатки (таблица), которые были бухгалтером в конце дня отнесены на с.99.
Как видно из таблицы выше, в компании за март 2026г. образовалось кредитовое сальдо по сч. 90.9 в сумме 100 000 = 400 000 – 250 000 – 50 000. Прибыль от продаж отнесена на кредит сч. 99. В итоге 90 счет обнулен на 01 апреля 2026г.
В конце календарного года бухгалтер делает реформацию баланса с переносом сальдо со сч. 99 на сч. 84.
Вместо резюме
90 счет в бухучете используется для отражения доходов по основному ОКВЭД, все поступления по неосновным видам деятельности подлежат отражению на сч. 91. (прочие доходы). Выручка по сч. 90.1 отражается в полном объеме, т.е. с суммой НДС. Далее проводкой Дт 90.3 Кт 68 налог переносят на счет налогов.
Счет «Продажи» является активно-пассивным, т.е. допускается образование дебетового или кредитового сальдо (в зависимости от успеха продаж). В конце месяца бухгалтер должен закрывать счет 90 с переносом остатка (прибыли или убытка от реализации) в счет 99.
.png)
.png)
.png)
.png)
.png)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
