Лицензия как основание для льгот
Медицинская деятельность лицензируется по Федеральному закону № 99-ФЗ от 04.05.2011. Порядок и лицензионные требования установлены Постановлением Правительства РФ № 852 от 01.06.2021, а требования к организации и выполнению конкретных работ (услуг) – приказом Минздрава России № 866н от 19.08.2021.
Лицензируется не медицина вообще, а конкретные работы и услуги из приложения к Положению № 852. Требования сгруппированы в четыре блока:
- Помещения. Право собственности или аренды, соответствие санитарным нормам по площади кабинетов, отделке, вентиляции, освещению, водоснабжению.
- Оборудование. Медизделия, зарегистрированные в РФ, плюс действующий договор на техобслуживание с организацией, имеющей лицензию по Постановлению Правительства РФ № 2129 от 30.11.2021.
- Персонал. Профильное образование, действующий сертификат специалиста или свидетельство об аккредитации, официальное трудоустройство. Для руководителя и ИП дополнительно – стаж не менее 5 и 2 лет соответственно.
- Информационные системы. Подключение к ЕГИСЗ и ведение медицинской документации в электронном виде.
перечень работ в лицензии должен покрывать все услуги из прайса. Если клиника фактически оказывает услуги по направлению, не открытому в лицензии, выручка по ним облагается НДС в общем порядке, а сама деятельность рискует быть квалифицирована как безлицензионная.
Освобождение от НДС: что попадает под льготу
Основание – подпункт 2 пункта 2 статьи 149 НК РФ. Освобождение действует при наличии лицензии и распространяется на:
-
услуги по диагностике, профилактике и лечению по перечню из Постановления Правительства РФ № 132 от 20.02.2001 – амбулаторно-поликлиническая помощь (включая доврачебную), стационар, дневной стационар и врачи общей практики, санаторно-курортные учреждения, санитарное просвещение, а также медицинская экспертиза в рамках этих видов помощи;
-
услуги по перечню ОМС (действующий перечень утвержден Постановлением Правительства РФ № 2188 от 29.12.2025);
-
услуги скорой медицинской помощи;
-
сбор крови по договорам со стационарными и поликлиническими учреждениями;
-
дежурство медперсонала у постели больного;
-
патологоанатомические услуги;
-
услуги беременным женщинам, новорожденным, инвалидам и наркологическим больным.
Форма и источник оплаты не имеют значения: льгота работает и по прямым договорам с физлицами, и по ДМС, и по корпоративным договорам с юридическими лицами – например, при проведении предварительных и периодических медосмотров.
Освобождение по статье 149 НК РФ не является правом выбора. Отказаться от него нельзя – норма отказа в пункте 5 статьи 149 НК РФ распространяется только на операции из пункта 3. Начислить НДС «для удобства» корпоративных клиентов не получится.
Что под льготу не попадает
Здесь у клиник больше всего доначислений:
- Косметические услуги – прямое исключение в подпункте 2 пункта 2 статьи 149 НК РФ.
- Санитарно-эпидемиологические услуги, кроме финансируемых из бюджета.
- Продажа товаров – косметики, БАДов, линз, ортопедических изделий. Минфин в письме № 03-07-07/74698 от 01.08.2025 подтвердил: услуга может быть льготной, а реализация продукции – нет.
- Ветеринарные услуги.
- Отдельная зона риска – косметология. Разграничение идет не по названию процедуры, а по правовому статусу: услуги по косметологии и сестринскому делу в косметологии входят в перечень № 132 и в классификатор из приказа № 866н, поэтому при наличии соответствующей лицензии и оказании их в рамках первичной медико-санитарной помощи в амбулаторных условиях они освобождаются от НДС.
А процедуры без медицинских показаний, оказываемые как бытовая услуга, – это косметические услуги из исключения. Позицию нужно фиксировать документально: протокол осмотра, показания, назначение врача.
Раздельный учет – не опция, а обязанность
Как только в прайсе появляется хотя бы одна необлагаемая позиция, включается пункт 4 статьи 149 и пункт 4 статьи 170 НК РФ. Клиника обязана вести раздельный учет:
- Выручки – по льготным и по облагаемым операциям.
- Входящего НДС – по приобретениям для льготной и для облагаемой деятельности.
Входящий НДС по покупкам для льготных услуг к вычету не принимается и включается в стоимость. По покупкам для облагаемых операций – принимается при наличии счетов-фактур. Общехозяйственные расходы (аренда, коммуналка, ПО, реклама) распределяются пропорционально выручке. Методику распределения нужно закрепить в учетной политике – при проверке первым делом запросят именно ее.
Необлагаемые операции показываются в разделе 7 декларации по НДС с соответствующими кодами.
Упрощенка и новые пороги 2026 года
С 2026 года общая ставка НДС составляет 22%, а порог доходов для освобождения плательщиков УСН снижен с 60 до 20 млн рублей. Федеральный закон № 228-ФЗ от 04.07.2026 сохранил лимит 20 млн на 2027–2029 годы, отложив снижение: до 15 млн – с 2030 года, до 10 млн – с 2031 года.
Применять УСН в 2026 году можно при доходе до 490,5 млн рублей (450 млн × коэффициент-дефлятор 1,090). При превышении порога в 20 млн обязанность по НДС возникает с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения, а ставка выбирается из специальных – 5% (доход до 272,5 млн) или 7% (до 490,5 млн) без права вычета – либо общеустановленных 22% и 10% с вычетом.
Утрата освобождения по статье 145 НК РФ из-за превышения лимита не отменяет льготу по статье 149 НК РФ. Клиника на УСН, перешагнувшая 20 млн, продолжает не начислять НДС на медицинские услуги из перечня – но обязана начислять его на косметические услуги и продажу товаров. То есть раздельный учет становится обязательным и на упрощенке.
Нулевая ставка по налогу на прибыль
При общей ставке 25% медицинские организации на ОСНО вправе применять ставку 0% по статье 284.1 НК РФ. Условия выполняются одновременно в течение всего налогового периода:
-
лицензия на медицинскую деятельность;
-
доля доходов от медицинской деятельности и НИОКР – не менее 90% от общего объема доходов;
-
не менее 50% работников в штате – медперсонал с сертификатом специалиста или свидетельством об аккредитации;
-
численность работников – не менее 15 человек непрерывно;
-
нет операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.
Виды деятельности для льготы определены Постановлением Правительства РФ № 917 от 10.11.2011. Подтверждающие сведения по форме КНД 1150022 подаются не позднее 25 марта года, следующего за истекшим. В декларации указывается код места учета «226». Нарушение хотя бы одного условия – налог восстанавливается с начала года с пенями.
Что еще держать под контролем
С 1 сентября 2026 года действуют Правила, утвержденные Постановлением Правительства РФ № 659 от 30.05.2026; прежние Правила из Постановления № 736 от 11.05.2023 утратили силу. Смета может быть твердой или приблизительной, договор допускается заключать дистанционно через сайт, мобильное приложение или многофункциональный сервис обмена информацией. Формы договоров и информированных согласий нужно обновить.
Клиника с лицензией выдает пациентам справку об оплате медицинских услуг по форме КНД 1151156 (приказ ФНС № ЕА-7-11/824@ от 08.11.2023) и передает сведения в налоговый орган – срок не превышает 30 календарных дней с даты обращения.
С 2026 года пониженный тариф 15% для выплат свыше 1,5 МРОТ доступен не всем субъектам МСП, а только тем, чей основной ОКВЭД входит в правительственный перечень приоритетных отраслей, при соблюдении условия о доле доходов. Код деятельности клиники нужно проверить по перечню, иначе взносы пересчитают с 1 января.
Медикаменты и расходники – по ФСБУ 5/2019, оборудование – по ФСБУ 6/2020, аренда помещений – по ФСБУ 25/2018. Партионный учет препаратов с контролем сроков годности и списанием по нормам – обязательное условие для обоснования расходов.
Медицинский учет – это стык налогового и здравоохранительного права. Здесь недостаточно правильно посчитать налог: нужно, чтобы каждую льготу подтверждала лицензия, а каждую услугу – медицинская документация.
Если хотите проверить, все ли ваши услуги закрыты лицензией и корректно ли выстроен раздельный учет НДС, – наши эксперты проведут аудит и подготовят учетную политику под ваш прайс. Обращайтесь!
.png)
.png)
.png)
.png)
.png)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
