Кейс
Гражданка РФ была собственницей земли менее минимального срока (от 3 до 5 лет). Этот актив стал объектом сделки – владелица участка подписала договор мены с другим физическим лицом. При этом второй земельный надел обладал меньшей кадастровой стоимостью, но несмотря на данное обстоятельство стороны признали участки в договоре равноценными. Соответственно, сделка прошла без доплат с чьей-либо стороны. Сумма сделки в национальной валюте в договоре не фигурировала, т.е. обмен был произведен в натуральной форме – один участок на другой.
В ходе камеральной проверки ФНС РФ доначислила крупную сумму НДФЛ гражданке, применив коэффициент 0,7 к кадастровой стоимости реализованной земли. Помимо самого налога в требовании фигурировали пени и штраф. Налогоплательщик обратился в суд.
Аргументы налогового органа
Четко прописанного алгоритма определения налоговой базы по НДФЛ при заключении сделок с меной активов в Налоговом кодексе нет. Поэтому ФНС применила следующую логику:
- на основании статьи 567 Гражданского кодекса России договор мены приравнивается по своим условиям к договорам купли-продажи, где каждый участник сделки – продавец собственного имущества;
- в соглашении отсутствовала цена, поэтому реализация участка гражданкой была квалифицирована как сделка по ст. 214.10 НК России. Согласно положений этой статьи, доходом физического лица при продаже недвижимости признается величина не ниже 70% кадастровой оценки. Соответственно, налоговая база была определена с коэффициентом 0,7 от стоимости земли по кадастру;
- при расчете НДФЛ инспекторы скорректировали полученный результат на стандартный вычет в размере 1 млн руб.
При этом инспекторы упустили из виду момент, что гражданка по договору мены получила другой участок, имеющий тоже свою ценность. Этот факт остался в аргументации позиции ФНС РФ «белым» пятном.
Правовая позиция истца и решение суда
Налогоплательщик не был согласен с расчетом НДФЛ «из воздуха» и дошел в защите своих прав до высшей судебной инстанции – Конституционного Суда РФ, который принял позицию гражданки, указав на грубое искажение сути Налогового кодекса РФ:
-
в сделке не была обнаружена экономическая выгода – на основании статьи 41 НК России налоги можно взимать лишь в случае получения физическим лицом реального дохода;
-
присутствовали имущественные потери – при совершении сделки по договору мены гражданка отдала более дорогой участок, получив взамен дешевый. По факту она не обогатилась, а понесла убытки, в то время как ФНС РФ квалифицировала сделку как прибыльную;
-
констатирована недопустимость автоматического применения формулы с коэффициентом К = 0,7. Налоговый орган подошел к вопросу расчета суммы налога формально, не учел рыночную или кадастровую цену получаемого взамен участка. НДФЛ инспекторами был обложен вмененный (фиктивный) доход, которого у налогоплательщика никогда не возникало.
Важно: результаты рассмотренного дела подвигли Конституционный Суд РФ к действиям – в Государственную думу был направлен законопроект, который наведет порядок в правилах определения налоговой базы по сделкам с меной имущественных активов.
Новые правила начнут действовать с 2027 года, но уже сейчас судам всех инстанций рекомендовано придерживаться следующих принципов:
- доход по сделке определяется полученной физлицом экономической выгодой;
- при расчете налоговой базы от кадастровой стоимости получаемого объекта отнимается кадастровая цена отчуждаемого имущества;
- при равноценном обмене начисление НДФЛ не производится, исключение – доказанные ФНС РФ случаи умышленного вывода активов через заключение сделок аффилированными лицами.
Главный вывод: изменение налогового законодательства позволит избежать путаницы в дальнейшем. Налог «из воздуха» больше инспекторы не начислят, база определяется по стоимости получаемого в рамках обмена объекта. Обязанность по доказыванию фактов умышленного занижения стоимости имущества ложится непосредственно на ФНС РФ.
Количество показов: 27
.png)
.png)
.png)
.png)
.png)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
