Кейс
Компания «С» выступила подрядчиком, взяв на себя обязательства реализовать проект по ремонту дорожного полотна. В стоимость договора были включены материальные затраты и работы, также отдельно выделен пункт «непредвиденные расходы». Во время рабочих процессов потребовалось докупить материалы, заказчик отказался возмещать данные затраты. Поэтому подрядчик включил стоимость приобретенных товаров в статью сверхнормативных издержек – сумма составила 29,3 млн руб. В своем учете исполнитель отнес затраты к расходной базе, чем вызвал претензии со стороны ФНС РФ. Налоговый орган посчитал отнесение стоимости дополнительных материалов на себестоимость неправомерным, обосновав свою позицию следующим образом: списанные налогоплательщиком материалы не были предъявлены заказчику, соответственно, нет подписанных обеими сторонами актов ф. КС-2. Компания «С» обратилась в суд.
Аргументация истца
Подрядчик аргументировал свою позицию следующим образом:
- смета предусматривала оплату непредвиденных расходов. В процессе строительства испортилась погода, покрытие оказалось недостаточно ровным и в некоторых местах просело. Чтобы добиться качественного исходного результата, пришлось совершить сверхнормативные затраты, которые вышли за пределы сметной стоимости. Заказчик отказался их компенсировать, и исполнитель отнес издержки на собственные расходы;
- перерасход материальных ресурсов по проекту не превысил лимиты, определенные протоколами заседаний технического совета и иными внутренними регламентами подрядчика. При списании материалов на производство работ оформлялись соответствующие акты.
Налогоплательщик проиграл суд в первой инстанции и подавал апелляцию, которую также не удовлетворили.
Обоснование судебных решений
Отказ в удовлетворении требований истца суд объяснил следующими контраргументами:
- Гражданский кодекс РФ обязывает подрядчиков выполнять строительные работы строго в соответствии со сметой (обоснование стоимости) и с техдокументацией, в которой указаны объемы и содержание работ, иные детали заказа. Когда в ходе строительства выясняется, что необходимы дополнительные операции или затраты (которые неминуемо увеличивают сметную стоимость), исполнитель должен уведомить заказчика. Пока от последнего не получен официальный ответ, все работы необходимо приостановить на основании статьи 743 ГК РФ. Обязанность заказчика заключается в оплате работ подрядчика в размере, указанном в смете (основание – статья 746 Кодекса).
Вывод: закон устанавливает следующий порядок: стоимость допматериалов должна согласовываться с заказчиком и предъявляться ему к возмещению.
- Подрядчик может включать расходы в базу для целей налогообложения лишь при наличии подписанных обеими сторонами актов ф. КС-2 и ф. КС-3. Никакие внутренние документы вроде протоколов, регламентов и актов выполненных работ не могут быть основанием. Причина – они не могут подтвердить законность допущенных потерь. Соответственно, перечисленные во внутренней документации исполнителя издержки нельзя отнести к экономически обоснованным расходам. И включать их в себестоимость запрещено. Расходная база строительной организации формируется исключительно суммами, указанными в актах сдачи-приемки.
- Включение сверхнормативных затрат в состав убытков, полученных при получении брака, незаконно – чтобы это сделать, требуется выявление заказчиком брака и предъявление претензии к качеству работ. Во всех остальных ситуациях потери от брака не уменьшают расходную базу организации для целей налогообложения.
Все суды, которые рассматривали данное дело, пришли к единодушному мнению: учет сверхнормативных затрат в составе себестоимости подрядчика был неправомерный, т.к. данные издержки не были предъявлены для возмещения заказчику и не были согласованы с ним. Компенсация расходов, которые вышли за пределы сметы, должна производиться за счет виновных лиц (но не из проектного бюджета). Верховный суд РФ отказался от пересмотра данного дела.
Совет бизнесу
Во избежание описанных проблем и спора с налоговой инспекцией все перерасходы по смете необходимо сразу согласовывать с заказчиком, а на время получения официального ответа работы приостанавливаются. В лучшем случае потребуется подписание новой сметы, в худшем – прекращение сотрудничества. Если деловые отношения необходимо сохранить (крупный проект, постоянный заказчик), подрядчик совершает все сверхнормативные затраты за счет собственной прибыли и не включает их в расходы для целей налогообложения.
Количество показов: 14
.png)
.png)
.png)
.png)
.png)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
