НДС при импорте товаров

Несмотря на ряд перемен во внешнеэкономической деятельности нашей страны, импорт товаров из-за рубежа остается важной составляющей для обеспечения потребностей населения. Товар импортируется для самых разных сфер деятельности: от услуг ногтевого сервиса до крупных автомобильных заводов. Государство регулирует ввоз товаров на территорию РФ, в том числе и с помощью импортного НДС.

Ежегодно меняются требования по учету, применяемых льготах, суммах и сроков сдачи этого косвенного налога. В статье подробно рассмотрим особенности ввозного налога, а также узнаем, какие изменения коснулись импортного НДС в 2022 году. 

Как начислить НДС при импорте из стран ЕАЭС?

Налоговой базой для товара, который ввезен из государств-участниц ЕАЭС будет стоимость импорта, которая указана в сопровождающих документах. Если товар подакцизный, то к ней прибавится сумма акциза (п. 14 раздела III приложения № 18 к Договору о ЕАЭС).

Величина НДС рассчитывается по формуле:

НДС по импорту= (Стоимость товара + Акциз) * Ставка налога.

Дата определения налоговой базы совпадает с датой приема товара к учету.

Пример. Компания ООО «Снежинка» в апреле из Казахстана ввезла в Россию 50 холодильников. Цена каждого из них составляет 20 000 рублей. Поэтому, итоговая стоимость поставки равна 1 000 000 рублей. Товар не подакцизный, значит акциз участвовать в расчете НДС не будет.

Следовательно, налоговая база по этой поставке будет равна 1 000 000 рублей. К ней применяется ставка налога 20%. Т.е. в мае ООО «Снежинке» придется заплатить в бюджет 200 000 рублей (1 000 000 × 20%).

Если стоимость товара определена в инвалюте, то ее необходимо пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ на дату принятия товара к учету.

Дополнительные услуги, в том числе и транспортировку включать в налоговую базу не нужно, если такие затраты не включены в стоимость импортируемых товаров (абз. 2 п. 14 приложения 18 к Договору о ЕАЭС, письмо Минфина от 07.10.2010 № 03-07-08/281).

Срок уплаты налога – до 20-ого числа месяца, идущего за месяцем, в котором товар был ввезен. 

Пример: Если товар завезли в Апреле 2022 года, то перечислить НДС нужно до 20-ого мая 2022 года. 

В этот же срок необходимо подать налоговую декларацию по НДС. Декларацию должны подать все импортеры, даже те, кто применяет специальные режимы налогообложения.

Организации, которые импортируют из стран ЕАЭС могут не сдавать декларацию только в электронном виде. Они имеют право подать бумажную версию отчета, кроме следующих случаев:

• среднесписочная численность организации – более 100 человек;

• организация относится к категории крупнейших налогоплательщиков.

Место перечисления налога и сдачи отчетности – инспекция ФНС по месту учета организации-импортера.

Вместе с декларацией подается список документов:

1. Заявление на бумажном носителе в 4-х экземплярах, либо в электронном виде с усиленной квалифицированной электронной подписью.

2. Выписка с банка, которая подтверждает перечисление НДС.

3. Транспортные документы, которые подтверждают ввоз товара.

4. Счет-фактуры, счета, инвойсы от зарубежного поставщика, которые подтверждают стоимость ввезенных товаров.

5. Контракт на приобретение товаров.

Как начислить НДС при импорте из стран, не входящих в ЕАЭС?

Налоговой базой для товара, который ввезен из стран, не входящих в ЕАЭС будет складываться из таможенной стоимости, пошлины и акцизов (если они предусмотрены) (Статья 160 НК).

Величина НДС рассчитывается по формуле:

НДС по импорту = (Стоимость товара + Таможенная пошлина + Акциз) * Ставка налога.

Получатель НДС в этом случае – таможня, а не налоговая инспекция.

Пример. ООО «Камчатка» ввозит из Китая охлажденную сельдь. Таможенная стоимость всей партии равна 500 000 рублей. Тогда таможенная пошлина составит 30 000 рублей (6%). Сельдь не является подакцизным товаром.

Значит налоговая база будет рассчитываться как сумма таможенной стоимости и таможенной пошлины, т. е. 500 000 + 30 000 = 530 000 рублей.

Ставка НДС, которая применяется для подобного товара равна 10%. Следовательно, налог, который нужно будет уплатить: 530 000 × 10% = 53 000 рублей.

Особенности ввозного НДС:

• Если импортируются товары разных видов, марок, то НДС следует рассчитать для каждой группы товаров. После этого, для определения общей суммы налога – сложить все итоги.

• Чтобы определить таможенную стоимость в рублях, необходимо пересчитать сумму в валюте по курсу на дату регистрации таможенной декларации (Ст 33 Закона от 03.08.2018 №289-ФЗ и п.8 ст 38 ТК ЕАЭС).

• Декларацию по ввозному НДС нужно представить не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет товаров по импорту. 

• Компании, которые не являются плательщиками НДС при ввозе товара из стран, не входящих в ЕАЭС, декларацию сдавать не должны.

• Сумма начисленного НДС отражена в таможенной декларации в графе 47 «Исчисление платежей».

Когда НДС по импорту платить не нужно в 2022 г.?

Товары, которые освобождены от уплаты налога перечислены в  Статье 150 НК. 

Среди них:

• медицинские, протезно-ортопедические изделия;

• лекарственные средства, которые не зарегистрированы в РФ;

• товары, которые ввозятся в качестве безвозмездной помощи РФ;

• культурные ценности, которые были куплены госучреждениями РФ;

• технологическое оборудование, которое не производят в РФ;

• книги и другие печатные издания, которые ввозятся по некоммерческому обмену и т.д.

До конца 2022 года организации, которые ввозят в Россию крупный племенной скот, некоторые виды животных и продукцию животноводства в том числе освобождены от уплаты налога.

Также НДС не уплачивается, если:

• товар ввезен и будет использован на территории свободной экономической зоны;

• товар ввезен в РФ из структурного подразделения организации, которая находится в стране-участнице ЕАЭС;

• товар приобретен в российской организации, которая находится в стране-участнице ЕАЭС;

• товар вернулся по гарантии.

 Как отразить в учете НДС по импорту?

Пример. ООО «Калач» закупило 1 февраля 2022 года 10 хлебопечек у итальянского поставщика по цене 1000 долл. Право собственности по условиям договора перешло в день покупки на ООО «Калач». Курс ЦБ РФ на 01.02.2022 – 77,47 руб. Товар оплатили 14.02.2022 по курсу 74,99 руб. Сбор таможни составил 3 000 руб. Код ТН ВЭД для хлебопечки равен 8516609000, следовательно, ввозная пошлина составит 10%. Услуги таможенного брокера составили 11 000 руб.

Проводки будут следующие:

Дт 08 - Кт 60 – 1000 * 77,47 = 77 470 руб. – хлебопечки оприходованы.

Дт 19 - Кт 68 – 1000 * 77,47 * 1,1 * 0,20 = 17 043,4 руб. – НДС по ставке 20% начислен.

Дт 08 - Кт 76 – 77 470 * 0,1 = 7 747,0 руб. – таможенная пошлина начислена.

Дт 08 - Кт 76 – 3 000 руб. – таможенный сбор начислен. 

Дт 08 - Кт 60 – 11 000 руб. – затраты на оплату услуг таможенного брокера начислены.

 Дт 60 - Кт 52 – 1000 * 74,99 = 74 990 руб. – оплата поставщику перечислена 14.02.22.

 Дт 60 - Кт 91 – 1 000 * (77,47-74,99) = 2 480 руб. – положительная курсовая разница отражена.

 Дт 76 - Кт 51 – 3 000 + 7 747 = 10 747 руб. – оплата таможенной пошлины и сбора произведена.

 Дт 60 - Кт 51 – 11 000 руб. – услуги брокера оплачены.

Дт 68 - Кт 51 – 17 043,4 руб. – импортный НДС уплачен.

Дт 01 - Кт 08 – 77 470 + 3000 + 7 747,0 + 11 000 = 99 217 руб. – товар принят к учету в качестве основного средства.

Дт 68 - Кт 19 – 17 043,4 руб. – импортный НДС принят к вычету.

В данном примере рассмотрен случай поставки товара из страны, которая не входит в ЕАЭС – начисление налога происходит на дату выпуска товара в РФ. Если бы импорт поступил из Белоруссии, то налог бы приняли на дату принятия товара к учету.

Как учесть НДС при покупке работ или услуг у зарубежных компаний?

Не редки случаи, когда организация из России приобретает услуги или работы у зарубежной компании. Например:

• услуги по разработке и внедрению информационных технологий;

• маркетинговые услуги;

• строительные работы;

• консультационные информационные услуги и др.

В этих случаях организации из России чаще всего становятся налоговыми агентами по НДС. Согласно п.4 ст.173 и п.4 ст.174 НК РФ, при перечислении денежных средств иностранной компании налоговый агент обязан исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДС.

Важно! Даже если организация из России использует УСН и не платит НДС, она все равно будет признана налоговым агентом и должна заплатить налог.

Для того чтобы компания из России стала налоговым агентом, должно быть выполнено два условия (ст.161 НК РФ (п.1 и п.2)):

1. Местом реализации таких услуг (работ) должна быть территория РФ.

2. Зарубежные компании не зарегистрированы в ФНС или состоят на учете только из-за того, что:

• в России находится их недвижимое имущество и (или) транспортное средство;

• открыт расчетный счет в банке.

Если иностранная компания оказала услуги за пределами территории РФ, то российская компания не будет иметь обязанностей налогового агента по НДС.

Это правило не распространяется на электронные услуги. Если иностранная организация оказала электронные услуги, которые находятся в перечне п.1 ст.174.2 НК РФ, то она сама платит НДС в бюджет России. Для этого она должна быть зарегистрирована в российских налоговых органах.

Как правильно определить место реализации услуг?

Чтобы не ошибиться в определении места реализации услуг или работ заграничной организацией необходимо:

1. Определить с налогоплательщиком какой страны заключен контракт. Если страна – член ЕАЭС (Казахстан, Белоруссия, Армения, Киргизия), то определять место реализации услуг следует руководствуясь Приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года. На исполнителей из ЕАЭС Налоговый кодекс РФ не распространяется и юридической силы не имеет.

2. Все остальные случаи руководствуются статьей 148 НК РФ.

Общая формула нахождения:

Место деятельности исполнителя или продавца услуг является место реализации услуг (работ).

Место деятельности компании определяется по ее месту регистрации.

Регистрация компании в РФ – это государственная регистрация организации (ИП) в ФНС РФ с внесением записи в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ) и Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП).

Если у организации нет государственной регистрации, то место деятельности определяется на основании:

• места пребывания исполнительного органа предприятия;

• места, которое указано в учредительных документах;

• места жительства индивидуального предпринимателя;

• места управления предприятием.

Но существует ряд исключений из общего правила, которые описаны в Протоколе ЕАЭС и статье 148 НК РФ. Место реализации услуг определяется исходя из вида оказываемых услуг (работ).

Приведем несколько примеров из «исключений»:

Зарубежный партнер оказал услуги, связанные с недвижимым имуществом.

Место реализации услуг, которые связаны с недвижимостью определяется по месту ее нахождения (исключение: воздушные и морские суда).

Пример. Итальянская строительная фирма ItalStroi строит для заказчика из России коттеджи на территории Италии. В этом случае российская компания, которая заказала услугу не будет являться налоговым агентом и НДС ей платить не нужно (пп.1 п.1 и пп.1 п. 1.1 ст.148 НК РФ). 

Зарубежный партнер оказал услуги, связанные с движимым имуществом.

Место реализации услуг, которые связаны с движимым имуществом (например: ремонт и техническое обслуживание, сборка и монтаж)  определяется по месту нахождения этого имущества.

Пример. Немецкая компания FLAGMA отремонтировала станок российской компании. Станок находится в Дрездене. Т.е. Россия не будет местом реализации «импортных» услуг (пп.2 п.1.1 ст.148 НК РФ). Значит заказчик из России не заплатит налог государству.

Если сотрудники FLAGMA прибудут на обслуживание или ремонт промышленного оборудования в Россию, то местом реализации будет территория РФ. Значит у российского заказчика появятся обязанности налогового агента по НДС (пп.2 п.1 ст.148 НК РФ). 

Зарубежный партнер (НЕ налогоплательщик ЕАЭС) оказал транспортные услуги.

Местом реализации услуг будет считаться РФ только в случае, если пункт отправления и пункт назначения расположены на территории РФ. Исключение – услуги по перевозке пассажиров и багажа иностранным исполнителем (пп.4.1 п.1, пп.5 п.1.1 ст.148 НК РФ).

Зарубежный партнер (налогоплательщик ЕАЭС) оказал транспортные услуги.                                 

Местом реализации услуг будет считаться территория ЕАЭС. Маршрут перевозки в этом случае значения не имеет. 

Пример. Российская компания заключила контракт на перевозку груза с белорусским поставщиком транспортных услуг. Пункт загрузки машины – в России, пункт выгрузки – в Европе. Здесь компания из РФ не будет выполнять обязанности налогового агента по НДС (пп.5 п.29 Протокола).

Зарубежный партнер оказал услуги, связанные с обучением, туризмом, спортом и отдыхом.

Местом реализации услуг будет считаться место проведения услуг (пп. 3 п.1 ст.148 НК РФ, пп.3 п.29 Протокола). 

Зарубежный партнер оказал услугу иностранного посредника (агента, комиссионера).

Россия – не является местом реализации услуг иностранных посредников, которые оказывают содействие в реализации товаров (услуг) российских организаций или ИП (п.2 ст.148 НК РФ, пп.5 п.29 Протокола). Поэтому исполнять обязанности налогового агента по НДС заказчик из России не будет.

Документы, которые подтверждают место оказания услуг (выполнения работ):

• договор, подписанный с зарубежным партнером;

• документы, которые подтверждают факт оказания услуг (п.4 ст.148 НК РФ, п.30 Протокола). 

Как учесть НДС при покупке электронных услуг у иностранных компаний в 2022 году?

Обязанность по исчислению НДС в отношении электронных услуг возложена на иностранную компанию или ее агента, который участвует в расчетах с покупателем из России (п.2 ст.161 и п.3 ст.174.2 НК РФ). У российской организации или ИП обязанности налогового агента не возникает. 

Важно! К электронным услугам можно отнести не все услуги, которые оказываются через Интернет. Список электронных услуг перечислен в п.1 ст.174.2 НК РФ. Там же указаны услуги, которые не относятся к электронным.

К электронным услугам относятся:

• продажа программ для ЭВМ, приложений, игр и баз данных;

• рекламные услуги в интернете; 

• онлайн-аукционы; 

• хранение данных; 

• услуги хостинг-провайдеров; 

• регистрация доменов;

• предоставление прав на цифровые книги, музыку, аудиовизуальную продукцию, графические изображения; 

• администрирование информационных систем и сайтов в Интернете;

• поиск и представление информации о потенциальных покупателях; 

• доступ к поисковым системам в Интернете; 

• статистика посещений сайтов и др.

Местом реализации электронных услуг при приобретении российскими компаниями услуг у стран, которые не входят в ЕАЭС, является территория РФ (пп.4 п.1 и пп.4 п.1.1 ст.148 НК РФ). Поэтому зарубежные компании обязаны зарегистрироваться на сайте ФНС и уплачивать российский НДС самостоятельно (п. 4.6 ст. 83 НК РФ, письмо Минфина России от 16.03.2018 N 03-07-08/16354).

В случае, если иностранный поставщик услуг не встанет на учет в налоговом органе, то именно он будет нести ответственность за неуплату налога (письма от 29.03.2019 N 03-07-08/2343, от 24.10.2018 N 03-07-08/76139). Российской компании уплачивать НДС за зарубежную компанию не нужно.

ИФНС регистрирует зарубежную организацию на основании ее заявления о постановке на учет и других документов, перечень которых утверждает Министерство финансов РФ. Эти документы можно представлять в налоговый орган:

•  через представителя;

•  по почте заказным письмом;

• в электронной форме через официальный сайт ФНС России в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» без применения усиленной квалифицированной электронной подписи (п. 5.1 ст. 84 НК РФ).

Что будет если иностранная компания не встанет на учет в ФНС России?

Если зарубежная компания не зарегистрируется в налоговом органе, ответственность за неуплату НДС понесет она сама – организации будет выставлен штраф по статье 116 НК РФ – в размере 10% от доходов, полученных в результате такой деятельности, но не менее 40 тысяч рублей. 

Как получить вычет по НДС при покупке электронных услуг у иностранного поставщика?

Иностранной компании необязательно предоставлять счет-фактуру для возмещения НДС.

Российские компании или ИП, которые покупают электронные услуги у зарубежных организаций возмещают НДС при соблюдении перечня условий (п.2.1. ст.171 НК РФ, письмо Минфина России от 02.07.2018 №03-07-08/45522):

• Зарубежный поставщик должен быть зарегистрирован на сайте ФНС. На сайте налоговой можно проверить регистрацию иностранной компании в качестве интернет-компании.

• Имеется контракт или расчетный документ с указанием ИНН/КПП зарубежной организации, в котором выделен налог, инвойс, счет и т.д. 

• Имеются платежные документы, которые подтверждают перечисление оплаты, в том числе и сумму налога 

• Общие условия статей 171 и 172 НК РФ не нарушены: заказчик является плательщиком НДС и электронные услуги он приобретает, чтобы участвовать в операциях, которые облагаются НДС.

Как получить налоговый вычет по импортному НДС?

На основании п.2 ст.171 НК РФ НДС по импорту можно принять к вычету. 

На возмещение уплаченного НДС может рассчитывать компания, которая применяет общую систему налогообложения. Организации на упрощенной системе НДС вернуть не могут. В их случае  налог закладывается в конечную цену товара и «возмещается» покупателем.

Чтобы получить налоговый вычет необходимо соблюсти ряд условий:

• импортируемые товары должны быть приобретены для операций, которые облагаются НДС;

• товар должен быть принят к учету, а сделка зафиксирована в книге покупок;

• уплата НДС должна быть подтверждена первичными документами.

Список документов, которые подтверждают право на вычет НДС;

• внешнеэкономический контракт с зарубежным партнером;

• документы, которые подтверждают оплату товара – инвойс, платежное поручение;

• документы по перевозке, которые подтверждают доставку товара до границы РФ – СМР, транспортная накладная;

• документ, который подтверждает факт уплаты НДС – платежное поручение;

• книга покупок;

• таможенная декларация или ее бумажная копия (если оформление было в электронной форме с использованием ЕАИС (Единая автоматизированная информационная система).

• Ошибки в заполнении декларации, которые исказили достоверность данных.

• Не предоставление подтверждающих документов или они составлены некорректно.

• Опоздание при подаче заявления к вычету.

• Использование неверной формы декларации.

Кто может ускоренно вернуть НДС по импорту в 2022 году?

Некоторые предприятия в 2022 году имеют право уже с 1 квартала вернуть импортный НДС до окончания налоговой проверки (Федеральный закон от 26.03.2022 г. № 67-ФЗ). Для этого они должны воспользоваться новым порядком возмещения в «ускоренном» режиме.

ИФНС перечислит налог в течение 11 рабочих дней после получения заявления от налогоплательщика, но проверку продолжит в любом случае. В итоге компания может:

• вернуть НДС полностью;

• вернуть НДС частично;

• получить отказ в возврате от налоговой.

В последних двух случаях не подтвержденную налоговую сумму придется вернуть в ФНС с процентами.

Организации, которые имеют право на заявительный порядок возврата НДС.

В 2022–2023 гг. все компании могут воспользоваться правом на ускоренный порядок возмещения ввозного налога. Следует соблюсти лишь два пункта: 

• не находиться в процедуре банкротства, реорганизации или ликвидации;

• заявить к возмещению сумму, которая не превышает сумму уплаченных в 2021 году страховых взносов и четырех налогов: НДС, акцизы, налог на прибыль, НДПИ (в противном случае нужно будет предоставить банковскую гарантию или поручительство на сумму превышения).

Как вернуть НДС по импорту в заявительном “ускоренном” порядке в 2022 году?

1. Заполнить декларацию. В новой форме, которая утверждена приказом ФНС от 24.12.2021 № ЕД-7-3/1149 есть специальные строки для возмещения НДС в заявительном порядке.

• В строке 055 декларации необходимо ставить код 07 (Письмо ФНС от 01.04.2022 N СД-4-3/3993)

• В строке 056 – общую сумму НДС, которую необходимо вернуть.

Инспекция в течение 5 рабочих дней проверит задолженность предприятия по налогам, штрафам, пеням и вынесет решение – возместить или отказать в ускоренном возмещении НДС. 

11 рабочих дней со дня подачи заявления – это максимальный срок, который дается инспекции на возмещения налога. В случае превышения срока, налоговая заплатит проценты за каждый день просрочки (п. 6 ст. 6.1, п. 10 ст. 176.1 НК РФ). Проценты можно рассчитать по формуле:

Проценты = НДС к возмещению * 1/365* Ключевая ставка ЦБ РФ × Количество дней просрочки. 

Какие риски приобретет компания при возмещении НДС в «ускоренном» порядке?

Если в ходе проверки ФНС не подтвердит сумму налога к возврату и отзовет возмещение НДС (п. 15 ст. 176.1 НК РФ), организация должна вернуть полученный НДС с процентами, исчисленными по двукратной ключевой ставке ЦБ. Также организация может получить штраф – 20% от суммы, налога, который не был уплачен.

Пример. ООО «Магистраль» подало заявление на возмещение налога на сумму 5 млн рублей. Сумма всех вычетов по декларации составила 10 млн рублей. Налоговая база – 5 млн рублей. Налоговая вернула 5 млн рублей на счет организации до окончания проверки. 

При камеральной проверке были обнаружены нарушения, поэтому ИФНС подтвердило вычет лишь на сумму 3 млн рублей. Инспекция потребовала вернуть необоснованно возмещенные 5 млн рублей с процентами и доплатить 2 млн рублей налога. Бюджетные деньги были на счету ООО «Магистраль» 61 день.

Компания заплатит процент: 5 млн руб.× 61 день × 9,5 % × 2 / 365 дней = 159 362, 5 руб., где 9,5% – это ключевая ставка ЦБ РФ.

На основании ст. 122 НК РФ штраф составит: 2 млн руб. × 20 % = 400 тыс. руб. Дополнительно к сумме штрафа на 2 млн руб. набегает пеня.

Итого ООО «Магистраль» должна заплатить в бюджет более 559 362 рублей штрафных санкций.

Какие изменения произошли в Декларации НДС в 2022 году?

ФНС опубликовала новый приказ ФНС России от 24.12.21 с новой формой декларации, который вступил в силу 31 марта 2022 года. Отличия от предыдущей версии:

1. Поменялся штрих код на всех страницах.
2. Добавлены строки 055 и 056 для налогоплательщиков, которые желают возместить налог в заявительном порядке. Строка 055 предназначена для кода основания возмещения, а в строке 056 указывается сумма, которую необходимо вернуть.
3. Добавлены три новых кода необлагаемых операций: 1010832, 1011213, 1011214 в Приложении 1 к Порядку заполнения.
4. Обновлён формат электронной декларации.

Новую форму декларации следует использовать с 1 квартала 2022 года.

Как отсрочить уплату НДС таможне?

Иногда возникают ситуации, когда компания не может заплатить таможенный НДС вовремя. Из-за этого возникает риск не ввезти товар и  получить пени за просрочку. Выход есть, так как таможенный закон не возбраняет компаниям отложить платеж в некоторых случаях. В качестве обеспечения необходимо предоставить банковскую или страховую гарантию.

Необходимое условие – банк или страховая компания должны быть включены в реестр ФТС России (приказ ФТС от 02.06.2011 №1165). Список банков и страховых обновляется и публикуется согласно ст. 142 ФЗ от 27.11.2010 г.

Если сумма таможенного НДС составляет менее 500 евро по курсу ЦБ РФ на дату подачи таможенной декларации, то представление обеспечения не нужно (п.2 ст 85 ТК ТС).

Как заплатить таможенный НДС в рассрочку?

Возможностью уплаты НДС в рассрочку обладают компании, которые используют режим временного ввоза. Например, временный ввоз промышленного оборудования из-за рубежа по договору аренды. Собственницей переданного станка или оснастки при этом должна оставаться иностранная организация.

Режим временного ввоза позволяет полностью или частично освободить компанию от уплаты таможенной пошлины и НДС.

Перечень товаров, которые полностью освобождают от уплаты пошлины и налога (кроме таможенного сбора) представлен в решении Комиссии Таможенного союза от 18.06.2010 г. №331.

 Важно! Освобождение от уплаты таможенных пошлин и НДС возможно только, если товар помещен под режим временного ввоза не более, чем на один год.

Таможенную пошлину и налог можно оплатить частично, если:

• товар – не основное средство;

• товар ввезен на срок более одного года;

• товара нет в списке решения Комиссии ТС от 18.06.2010 г. №331.

В этом случае компания оплатит НДС в рассрочку: за каждый полный или не полный месяц начисляется 3% от суммы таможенного НДС и пошлины, который бы компания заплатила при обычном импорте этой поставки. Платеж осуществляется ежемесячно авансом в месяце, который предшествует оплачиваемому.

Чтобы использовать режим временного ввоза, импортеру необходимо обратиться в таможенные органы с заявлением. Срок ввоза товара по этому режиму не может быть более двух лет.

Для основного средства – срок не должен превышать 34 месяца.

Пример. Зарубежное предприятие сдало в аренду российской компании штабелер сроком на один год. Компания из России обратилась в таможенные органы с заявлением о помещении оборудования под режим временного ввоза. Так как данный штабелер не числится в списке решения Комиссии ТС от 18.06.2010 г. №331, применяется частичная уплата таможенных платежей и НДС на весь срок аренды.

Таможенная стоимость штабелера на дату ввоза - 1 млн руб.

При обычном импорте пришлось бы заплатить в таможню: 

•  таможенная пошлина (10%) 100 000 руб. (1 000 000 руб. x 10%);

•  НДС (20%) – 220 000 руб. ((1 000 000 руб. + 100 000 руб.) x 20%).

На протяжении одного года российская компания будет платить таможне 3% от суммы таможенной пошлины и НДС:

•  3% от пошлины – 3 000 руб. (100 000 * 3%);

• 3% от НДС – 6 600 руб. (220 000 *3%).

В итоге российская компания сэкономит:

• на таможенной пошлине – 64 тыс. руб. (100 000 - 3 000 x 12);

• на налоге – 140 800 руб.  (220 000 - 6 600*12).
  

По закону компания может принять такой НДС к вычету при выполнении условия – товары приняты к учету и используются в операциях с НДС. Налог принимается к вычету ежемесячно по мере перечисления в таможню (Письмо Минфина России от 21 марта 2007 г. N 03-07-08/47).

Часто задаваемые вопросы

Льготный НДС 10% – это продукты питания, детские товары, медицинская продукция, трикотаж и т.д.

Освобождение от уплаты налога - список этих товаров регулируют статьи 150 и 151 НК РФ, а также постановления Правительства. Если товар включен в данный перечень, то импортер оплачивает только таможенный сбор.  

Также есть группа товаров, которые облагаются акцизами. К ним относятся алкоголь, спиртосодержащая и табачная продукции, моторные масла, нефтепродукты и т.д. В таком случае НДС будет начисляться на сумму товара с учетом и таможенных платежей, и акцизов.

Также могут оштрафовать должностное лицо организации – от 300 до 500 рублей. 

Как быстро налоговая может вернуть НДС по импорту?

Если компания не воспользовалась «ускоренным» порядком возмещения, то у налоговой есть три месяца на проверку предоставленных документов. Решение выносится надзорными органами после завершения камеральной проверки. После принятия решения :

• в течение 10-ти дней сведения передает заявителю;

• в течение 12-ти дней происходит зачисление денежных средств на счет организации.

Принимается ли к вычету НДС по параллельному импорту в 2022 году? 

Принимается. На основании п. 2 ст. 171 НК РФ НДС на товар, который пришел по параллельному импорту действуют такие же правила для вычета, как и для товара по обычному ввозу.

По каким причинам налоговый орган может не подтвердить вычет по таможенному НДС?

Перечень самых распространенных спорных ситуаций между ИФНС и импортером:

Ситуация: Организация заплатила завышенный НДС таможне и потребовала повышенный вычет соответственно. Решение:  Суд откажет налогоплательщику. Компании необходимо  будет скорректировать таможенную декларацию и вернуть излишне перечисленный налог.

Ситуация: Ошибка импортера в первичных документах по импорту: неверное количество товара, сумма, адрес и т.д. Решение: Суд может встать на любую сторону в зависимости от конкретной ситуации.

Ситуация: НДС таможне заплатил не импортер, а брокер или посредник. ИФНС отказала в вычете, сославшись на отсутствие подтверждающих документов. Решение: Суд, скорее всего, примет сторону налогоплательщика, так как он может предоставить другие подтверждающие уплату НДС документы: акт сверки с таможней, платежные документы от брокера или посредника.

Какая отсрочка уплаты таможенного налога существует в 2022 году при импорте из стран ЕАЭС?

При импорте из стран-участниц ЕАЭС в свободные экономические зоны России с 12 мая 2022 года вводится отсрочка уплаты НДС на 180 дней. Отсрочкой могут воспользоваться резиденты экономической зоны (Федеральный закон от 1.05 22 г. № 117-ФЗ «О ратификации Протокола о внесении изменений в Договор о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года»).

При реализации сроком до 180 дней НДС за ввезенный товар выплачиваться не будет. Если товар за указанный срок не продадут, то НДС по ним выплачивается не позднее 20-го числа месяца, который следует после отсрочки 180 дней.

Может ли предприятие на УСН вернуть импортный НДС?

Не может. Право на возврат налога имеют только его плательщики. Т.е. предприятия на упрощенке не могут претендовать на возмещение НДС,  хотя и обязаны его платить при импорте товара. 

Сумму уплаченного таможне налога предприятие на УСН может включить в стоимость товара при продаже конечному потребителю (НК РФ Статья 170).

Но предприятие на упрощенке, которое использует схему “доходы минус расходы” имеет право на налоговый вычет на сумму уплаченного налога. При УСН 6% НДС никак не компенсируется.

Какие изменения введены в процедуре уплаты таможенного НДС в 2022 году?

При оформлении таможенного поручения в графе 104 больше не нужно расписывать разные КБК на сбор, пошлину, НДС, акциз. В настоящее время предусмотрен один КБК для всех видов таможенных платежей - КБК 15311009000011000110. Также с 2021 года не нужно в платежном поручении указывать код таможни. Для перечисления денежных средств на счет ФТС используется Единый лицевой счет (ЕЛС), который обслуживает ФТС РФ. В поле 107 таможенного платежного поручения необходимо указать код ЕЛС: 10000010.

Теги данной публикации: #Отдел ВЭД