Нулевой НДС по экспорту действует весь 2024 год и сохранится в 2025-м. Новичкам во внешнеэкономической деятельности и тем, кто возобновляет экспортные операции, стоит обратить внимание на то, что алгоритм подтверждения налоговой ставки изменился. Если коротко, электронные реестры теперь обязательными.
Здравствуйте! Меня зовут Елена, я эксперт компании «Бухгалтер.рф». Мы сопровождаем экспортеров на всех этапах заключения сделок, от переговоров до сдачи налоговых деклараций по исполненным контрактам. Отчетность по экспорту – отдельная тема. Предлагаю сегодня поговорить об электронном реестре для подтверждения нулевой ставки НДС. Актуально для компаний и ИП, которые экспортируют товары и услуги за пределы ЕАЭС.
Зачем нужны реестры?
Экспортные операции облагаются нулевым НДС. Но применение налоговой ставки нужно подтвердить. На это у вас есть 180 календарных дней с момента помещения груза под таможенную процедуру экспорта.
Раньше для подтверждения нулевой ставки в ИФНС подавался контракт и таможенная декларация. С 2024 года алгоритм изменился. Теперь в пакете подтверждающих документов электронный реестр и декларация по НДС.
В реестр включаются следующие сведения:
-
О внешнеторговом контракте
-
О товарно-транспортных накладных и прочих сопроводительных документах
-
О таможенной декларации на выпуск товара в рамках экспортной процедуры
Какой формат использовать?
По общему правилу реестры подаются в ИФНС только в электронном виде. Бумажные копии не требуются. На бумаге отчетность не принимается. То же самое касается деклараций по НДС. Бумажные отчеты считаются непредставленными. Последствия – от штрафа до блокировки счета. И увеличение налоговой нагрузки никто не отменял.
Право выбирать формат реестров в 2024 году есть только у перевозчиков и лиц, оказывающих услуги, связанные с экспортом (ст. 165 НК РФ, ФЗ № 549 от 19.12.2022).
Что будет, если не сдать реестр?
Экспортер, не сдавший отчетность в срок, лишается права применять нулевую ставку. Он платит НДС 10 % или 20 %. Ставка зависит от вида экспортируемого товара.
Если представить реестр позже, уплаченный по стандартной или пониженной ставке налог можно вернуть в виде вычета (ст. 165, 171, 172 НК РФ).
Нормативная база
Обязательство представлять электронные реестры для подтверждения нулевого НДС по экспорту закреплено ФЗ № 549 от 19.12.2022. Разъяснения даны ФНС в письме № СД-2-3/2962 от 29.02.2024.
Формат, порядок заполнения, форма отчетности утверждены приказом налоговой № ЕД-7-15/1003 от 26.12.2023, порядок представления реестров – приказом № ЕД-7-2/448 от 16.07.2020.
Для формирования электронных реестров, согласно информации ФНС от 28.03.2024, можно использовать программу «Налогоплательщик ЮЛ» и специальный сервис «Офис экспортера».
Когда реестры не нужны?
Не подавать электронные реестры для подтверждения нулевого НДС могут индивидуальные предприниматели и компании, если товары, которые они поставляют, проходят по процедуре свободной таможенной зоны (ст. 164–165 НК РФ). Важно: такие экспортеры вместо реестров с декларацией по НДС подают в налоговую контракты, таможенные декларации и товаросопроводительные документы.
Какие документы налоговая может запросить дополнительно?
По общему правилу экспортер представляет для подтверждения нулевого НДС налоговую декларацию и электронный реестр. Дополнительно ИФНС может запросить любые документы, сведения о которых указаны в реестре. Для этого экспортеру направляется требование стандартного образца.
На представление документов у ИП или юрлица есть 30 рабочих дней от даты получения требования (ст. 165 НК РФ).
Какие формы реестров актуальны в 2024–2025 году?
Начиная с отчетности за второй квартал 2024 года, применяются следующие отчеты:
-
13 обновленных форм реестров для транспортных компаний и поставщиков работ и услуг, которые связаны с экспортом, – приказ № ЕД-7-15/202 от 14.03.2024
-
5 обновленных форм реестров для экспортеров – приказ № ЕД-7-15/1003 от 26.12.2023
Как заполнить реестр?
Электронные реестры для подтверждения нулевого НДС являются типовыми. Это таблицы, в которых указываются общие и в некоторых случаях дополнительные сведения по экспортным операциям.
В общей части отчета указываются:
-
код налогового периода
-
отчетный год
-
номер корректировки
-
реквизиты налогоплательщика: наименование юрлица (Ф.И.О. предпринимателя), ИНН, КПП
-
код операции
-
итоговая налоговая база в рублях
В табличной части указываются сведения о документах, подтверждающих право на применение налоговой льготы:
-
номер декларации на товары
-
налоговая база по операции с НДС 0 %
-
номер и дата контракта
Если операция требует указания сведений о транспортных документах, в реестр включают:
-
код вида документа
-
сведения об отправителе (ИНН и наименование организации или Ф.И.О. ИП)
-
налоговую базу по льготной операции
-
номер декларации на товары
-
номер отправления из таможенной декларации CN 23
Какие ошибки допускаются в электронных реестрах?
Как показывает практика, экспортеры чаще всего допускают ошибки в показателях налоговой базы (данные в декларации по НДС и реестре не совпадают), некорректно указывают реквизиты контрактов и регистрационные номера таможенных деклараций.
При выявлении ошибок ИФНС может запросить дополнительные сведения и документы или не принять отчетность. Рекомендуется сдавать реестры и декларации с запасом по срокам, чтобы иметь возможность исправить ошибки и избежать доначислений.
Экспорт не подтвержден – что делать?
Раньше, если подтверждение экспорта просрочено, нужно было начислить НДС на сумму поставки. Экспортеры применяли следующий алгоритм:
-
начисление налога задним числом — корректировка налоговой базы того квартала, в котором совершена операция
-
подача уточненной декларации
-
уплата пени с доначисленного налога
С 1 января 2024 года действует другой порядок, согласно ФЗ № 549 от 19.12.2022 и ст. 167 НК РФ:
-
начисление налога на последний день квартала, в котором истек 180-дневный срок подтверждения экспорта
-
никаких пеней и уточненной отчетности (налог начисляется в текущем периоде)
Важно: новый алгоритм применяется независимо от даты реализации экспортного товара. То есть, если операция осуществлена до 1 января 2024, а подтверждается экспорт после этой даты, правило работает (письмо ФНС № СД-2-3/2962 от 29.02.2024).
Как оформляются товаросопроводительные документы?
Для подтверждения нулевого НДС товаросопроводительные документы оформляются в общем порядке, за исключением двух случаев:
-
Если груз отправляется морем. С января 2024 отменена отметка таможни о разрешении в поручении на отгрузку (ст. 165 НК РФ).
-
Если речь идет о товаросопроводительных документах на предоставление железнодорожного подвижного состава и транспортно-экспедиционные услуги. Важно: норма вступает в силу 1 апреля 2025 (ФЗ № 92 от 22.04.2024).
В общем, электронные реестры призваны оптимизировать процедуру подтверждения нулевой ставки НДС. Теперь полный пакет таможенных и товаросопроводительных документов подавать в налоговую будут отдельные экспортеры и/или рядовые участники рынка – по отдельным операциям по запросу налоговиков.
При соблюдении сроков, порядка представления реестров и при условии использования актуальных форм право на льготу будет подтверждаться автоматически. Если документы не будут поданы в ИФНС вовремя и/или будут содержать ошибки, налогоплательщику придется платить экспортный НДС на общих основаниях – 10 % или 20 % в зависимости от вида операции.
Количество показов: 406
Теги данной публикации: #Отдел ВЭД
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
