С 2025 года бухгалтера столкнулись с необходимостью пересмотра учетной политики в связи с введением двух важных ФСБУ. Важность соблюдения законодательных нормативно-правовых актов продиктована измененными требованиями к организации и ведению бухучета по-новому.

Субъекты малого предпринимательства вправе применять упрощенную систему бухучета и отчетности

Данное правило действует независимо от сферы деятельности малого бизнеса. Причем компания сама решает, упрощенный или полный учет она будет вести. Решение принимается, исходя из целей и технических возможностей. Самое главное – отразить способ ведения учета в учетной политике. По мере роста и масштабирования бизнеса учетные методы должны пересматриваться и актуализироваться.

Основные способы ведения учета в упрощенной форме для субъектов малого бизнеса

Само право применения упрощенного способа ведения бухучета закреплено в №402-ФЗ и распространяется оно на следующих экономических субъектов:

•  организации и ИП, которые относятся законом к малому предпринимательству;

• некоммерческие организации;

• участники проекта «Сколково»;

• компании или ИП, чья деятельность связана с разработкой и внедрением результатов интеллектуальной деятельности;

• иные субъекты малого бизнеса в случаях, устанавливаемых законодательными актами РФ.

Субъектами малого предпринимательства (СМП) упрощенный учет может осуществляться различными способами. Самый простой вариант – сокращение рабочего плана счетов с объединением групп по смыслу и открытием одного счета вместо нескольких детализированных (регламентируется приказом Минфина РФ №64н). Пример: отражение запасов на счете 10 (вместо 10,11,15,16), производственных затрат – на счете 20, расчетов с контрагентами – на 76 счете (вместо 60,62,71,73,75,79). Фиксация объединения счетов должна присутствовать в учетной политике организации.

Применение простого способа учета

Простой способ, при котором учет хозяйственных операций производится без применения двойной записи. Все факты деятельности хозяйствующего субъекта вносятся в журнал для подведения помесячных итогов. Так вести учет разрешено лишь микро- и некоммерческим предприятиям.

Сокращенный способ ведения учета

Сокращенный способ – метод предполагает использование вместо стандартных регистров специальных форм для учета отдельных операций (расчеты по зарплате, движение денежных средств, расчет прибыли или убытка и т.д.).

Отказ от применения определенных ПБУ и ФСБУ

Малые предприятия освобождены от обязательства применять определенные Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) и Федеральные стандарты бухучета (ФСБУ). Примеры:

• отсутствие необходимости в формировании резервов на выплату отпускных и премий по итогам года (ПБУ 8/2010);

• игнорирование порядка формирования постоянных и отложенных налоговых активов (ПБУ 18/02);

• отсутствие нужды в переоценке стоимости основных средств в случае корректировки оценочных обязательств (ПБУ 6/2020) и др.

Применение кассового метода учета доходов и расходов

СМП разрешено упрощать порядок определения величины доходов, расходов. Суть кассового метода заключается в учете доходов в момент их фактического поступления на расчетный счет или в кассу, расходов – при совершении оплаты подрядчикам или поставщикам. В последнем случае есть один важный нюанс: оплачиваемые услуги или продукция должны быть выполнены (поставлены).

Упрощенная отчетность

Основная цель введения перечисленных способов ведения учета субъектами малого бизнеса – гибкость, которая обеспечивает рациональную организацию деятельности с учетом ее специфики и конкретных требований. Стоит отметить, что упрощенные методы – лишь право, поэтому любая компания может выбрать вариант полноценного налогового и бухгалтерского учета.

Рекомендации для субъектов малого предпринимательства по применению упрощенных способов ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность

Являясь субъектом негосударственного регулирования сферы бухучета в России, ИПБ актуализировал четвертую редакцию Рекомендаций для СМП по упрощенным способам ведения учета и формирования упрощенной бухгалтерской отчетности (ПР 6/2025). В данном нормативном документе малый бизнес сможет найти иллюстрации и приложения, которые освещают следующие вопросы:

1. составление первичных документов и учетных бухгалтерских регистров;

2. ведение бухучета;

3. утверждение простой и упрощенной систем ведения бухгалтерского учета;

4. порядок формирования упрощенной бухотчетности.

Важно: применение данных рекомендаций СМП имеет добровольный характер, каждая компания принимает для себя решение вести или не вести упрощенный бухучет самостоятельно.

Какие стандарты используются для работы с бухгалтерским учетом

Бухгалтеры при осуществлении своих прямых функций руководствуются в первую очередь нормативными актами, главный из которых – №402-ФЗ. Далее идут стандарты бухгалтерского учета.

Иерархия стандартов бухучета

Под стандартом бухгалтерского учета понимают документ, который устанавливает определенные требования к способам ведения и организации учета хозяйствующими субъектами. В этом нормативном акте фиксируются правила и порядок составления бухгалтерской отчетности отдельных областей (доходы, основные средства, издержки и т.д.). Компания устанавливает собственные правила ведения бухучета посредством разработки и утверждения учетной политики. При этом важно осознавать, что общие учетные принципы не должны противоречить стандартам.

Коммерческие организации, деятельность которых не поднадзорна и не подконтрольна Центробанку РФ, пользуются следующей иерархией стандартов бухгалтерского учета:

1. Федеральные стандарты бухучета (ФСБУ);

2. Рекомендации в сфере бухучета;

3. Стандарты, утвержденные экономическим субъектом (локальные НПА).

Приведенная последовательность не случайна, приоритет всегда остается за стандартом, который венчает иерархию.

Полный перечень действующих ФСБУ в 2025 году

Утверждает этот вид стандартов Минфин РФ. Отличительная особенность – обязанность по применению всеми организациями вне зависимости от отрасли и специфики деятельности. Исключения составляют лишь перечисленные в законе категории хозяйствующих субъектов.

В 2025 году актуальны восемь ФСБУ, сгруппируем их в виде таблицы.

Разработкой ФСБУ помимо Минфина РФ занимаются негосударственные регуляторы – некоммерческие компании, сфера деятельности которых связана с развитием бухгалтерского учета. В России действует несколько ключевых негосударственных регуляторов: ИПБР (Институт профессиональных бухгалтеров России), БМЦ («Бухгалтерский методологический центр»), некоторые др. После подготовки проекта стандарта он размещается на официальном сайте регулятора и начинается его активное обсуждение профессиональными бухгалтерами и экспертами. При необходимости доработки документ корректируется и отправляется на рассмотрение в специальный орган – Совет по стандартам бухучета. Финальная инстанция – Минфин, который и утверждает стандарт, ФСБУ становится документом обязательного применения.

Как связаны ФСБУ и ПБУ

Раньше, до введения ФСБУ, бухгалтера пользовались Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые действовали длительное время – с октября 1998г. по декабрь 2012г. включительно. На сегодняшний день часть ПБУ сохранила актуальность. Основное различие предыдущих Положений и принятых Федеральных стандартов – приближение последних к международным стандартам (МСФО). Многие эксперты уверены, что МСФО обеспечивает более объективные результаты, т.е. отражают максимально достоверную и реалистичную финансовую ситуацию в компании.

Замена ПБУ на ФСБУ началась в 2021г., но процесс идет не так интенсивно, как многие ожидали. Поэтому все аспекты, которые пока не урегулированы положениями Федеральных стандартов бухучета, регламентируются соответствующими ПБУ. Также стоит отметить, что ФСБУ – обязательны для применения малыми предприятиями, в то время как закон освобождал их ранее от применения отдельных ПБУ.

Новые ФСБУ, которые планируется ввести в 2027-2029гг. (планы Минфина РФ)

Регулярно обновляемый список Федеральных стандартов бухгалтерского учета утвержден приказом Минфина России №23н от 22 февраля 2022г., выглядит перечень следующим образом:

Важно: перечисленные нормативно-правовые акты, которые разрабатывает БМЦ, опубликованы на официальном сайте компании.

Формирование учетной политики-2025

В связи с вводом в действие с начала 2025г. новых ФСБУ учетная политика компаний, включая субъекты малого бизнеса, нуждается в корректировке. Так, ФСБУ 4/2023 устанавливает новые формы отчетов и правила ведения бухгалтерского учета. Соответственно, по этим положениям придется формировать отчетность по итогам работы за год, в начале 2026г. Утратившие силу ПБУ 4/99 и приказ Минфина №66н требуют удаления из учетной политики всех упоминаний об этих актах.

В учетной политике на 2025г. в первую очередь необходимо отразить состав годовой отчетности, формируемой бухгалтерской службой. Форм, как и было, пять:

1. Баланс;

2. Отчет о финансовых результатах;

3. Отчет об изменениях капитала;

4. Отчет о движении денежных средств;

5. Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу и форме №2.

Важно: компании, пользующиеся правом применения упрощенного бухучета (ФСБУ 4/2024), указывают в учетной политике входящие в минимально допустимый пакет отчетности формы (баланс, форма №2 и пояснения к ним).

Необходимо не только утвердить новые отчетные формы, но и определить существенные для компании показатели. Для определения уровня существенности рекомендовано пользоваться ФСБУ 4/2023, пунктом 10. Определенные таким образом показатели раскрываются в годовой бухотчетности обособленно.

С 01 апреля 2025г. действуют новые правила проведения инвентаризации и учета ее результатов (ФСБУ 28/2023). Учетной политикой можно предусмотреть применение нового Федерального стандарта с начала года. Малочисленным компаниям закон рекомендует определять ответственное лицо для проведения инвентаризации (это может быть главный бухгалтер и руководитель, либо глава организации в единственном лице).

ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность»

Новый Федеральный стандарт несколько меняет концептуальный подход к формированию бухотчетности, акцентируя внимание на комплектации целостного пакета документов. Раскрытие данных обеспечивается лишь предоставлением всей необходимой документации, которая предусмотрена ФСБУ 4/2023 и законодательством РФ в сфере регулирования бухгалтерского и налогового учета.

Новый стандарт не применяется при формировании отчетов по отраслевым стандартам учета (например, в банках), при составлении консолидированной отчетности и отчетности учреждений, относящихся к бюджетной сфере. Данные отчеты (консолидированные и ОСБУ) формируются в соответствии с требованиями МСФО.

Действие ФСБУ 4/2023 распространяется на всю промежуточную отчетность 2025 года. Название Федерального стандарта заменено – теперь речь ведется о бухгалтерской (финансовой) отчетности, данное наименование приведено в соответствие с терминологией обязательного аудита. В тексте стандарта вся отчетность именуется как бухгалтерская, т.к. финансовая составляется по МСФО. С 2025г. запрещено публиковать баланс и отчет о финансовых результатах без пояснений к данным формам, т.е. требуется одновременная публикация полного комплекта отчетности. Данное требование относится и к загрузке файлов в ГИР БО.

Важно: компания, опубликовавшая неполный комплект отчетности, считается как не исполнившая обязательство по сдаче отчетов.

Сравнение старых и новых требований по составлению бухгалтерской отчетности

Новый стандарт – это обновленная и доработанная версия ПБУ 4/99. Из документа пропали такие понятия, как «отчетная дата», «отчетный период», «бухгалтерская отчетность». Удалены параграфы, касающиеся публичности и отчетного аудита. Некоторые формы отчетов и их содержание также изменились, если сравнивать с действовавшим ранее приказом Минфина №66н.

Изменения правил обобщим в виде таблицы.

Что изменится в содержании форм бухотчетности по ФСБУ 4/2023

Новый Федеральный стандарт бухучета предлагает организациям формировать отчеты по тем образцам, которые утверждены и приведены в приложениях. Данные формы – шаблоны, которые заполняются своими данными. Применение данных приложений обязательно.

Организации не могут изменять форму шаблонов, но вправе корректировать их содержание в зависимости от уровня существенности той информации, которую необходимо раскрыть. Запрещено убирать графы и строки, разрешено указывать внутри форм лишь существенные данные.

Пояснения к бухотчетности – обязательный компонент комплекта отчетов, без пояснений отправляемый пакет документации считается неполным. При раскрытии информации требуется детализировать движение активов на протяжение отчетного периода. При отсутствии существенных изменений по показателям, которые организация обязана раскрыть в пояснениях, достаточно указать на данный факт путем написания одной строчки. Если компания не раскрывает движение дебиторской задолженности или обязательств, надзорные органы расценивают данное поведение как попытку сокрытия важных сведений и нарушение порядка заполнения отчетности.

ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация»

Начиная с 01 апреля 2025г. стандарт 28/2023 стал обязательным к соблюдению. Но многие российские компании внедрили положения этого ФСБУ в свою учетную политику с начала года, утвердив формы документов для проведения инвентаризаций. Целью разработки нового порядка стало желание повысить точность и улучшить качество бухгалтерской отчетности.

Если сравнивать новый ФСБУ 28/2023 с действовавшим ранее порядком, изменений несколько:

• возможность приглашения аудитора для проведения инвентаризации, при этом нет нужды в формировании инвентаризационной комиссии;

• если в комиссии более 5-ти человек, отсутствие одного из членов не является преградой для проведения процедуры. Соответственно, допустимое количество отсутствующих сотрудников в комиссии из 10 и более человек – 2;

• подтвердить факт наличия того или иного объекта можно фотоматериалами или видеосъемкой, актуально для трудозатратного осмотра или невозможности его выполнить по объективным причинам;

• для оценки излишком разрешено пользоваться любым из 3-х способов: по балансовой или справедливой стоимости, либо по балансовой стоимости аналогичных активов.

ФСБУ 28/2023 регулирует порядок проведения инвентаризации имущественных объектов и обязательств организации. Документ устанавливает сроки и последовательность проверки. Применяется всеми коммерческими компаниями, включая СМП.

Какие ФСБУ обязательны для применения в УСН и ОСНО в 2025г.?

Стоит понимать главное – на обязанность применения ФСБУ не оказывает никакого влияния режим налогообложения (общий, специальный). Но для отдельных категорий хозяйствующих субъектов предусмотрены послабления в виде возможности применения упрощенного бухучета.

Упрощенный вариант ведения бухгалтерского учета доступен таким организациям, как:

1. малые предприятия с отчетностью, не подлежащей обязательной аудиторской проверке;

2. некоммерческие организации (из этого правила есть исключения);

3. предприятия и учреждения, являющиеся участниками проекта «Сколково».

Компании с общей системой налогообложения обязаны использовать все действующие на текущий момент ФСБУ, организации с упрощенной системой налогообложения вправе рассчитывать лишь на формирование более сжатых по объемам отчетных форм. Применение ФСБУ (особенно новых о бухгалтерской отчетности и инвентаризации) обязательно для всех экономических субъектов.

Кто может не применять стандарты ФСБУ?

Отказ от применения федеральных стандартов невозможен, за исключением предусмотренных законом случаев (например, микропредприятия могут не применять ФСБУ 5/2019). Однако, отступления от общего обязательства применения возможны. Когда разрабатывается учетная политика компании, все не нашедшие отражения в ФСБУ вопросы регулируются действующими на территории РФ международными стандартами бухгалтерского учета (МСФО).

Также отступление от федеральных стандартов может иметь место при невозможности достоверного отражения информации о текущем финансовом положении компании. При этом необходимо соблюдение ряда условий:

• установлены причины, которые затрудняют отражение в учете и отчетности достоверных данных;

• найден альтернативный вариант устранения факта недостоверности информации.

Компания при составлении пояснений должна подробно расписать, почему отступила от стандарта (какого именно) и воспользовалась альтернативным способом (каким конкретно) ведения бухгалтерского учета.

Вопросы-ответы

Вопрос: Освобождены ли микропредприятия от применения ФСБУ 5/2019?

Вопрос: Организация, которая имеет введенные основные средства на балансе, должна применить к ним положения ФСБУ 6/2020 или новый порядок распространяется лишь на вновь приобретенные и созданные имущественные активы?

Ответ: Переход на ФСБУ 6/2020 должен осуществляться по общему правилу, т.е. ретроспективно. Порядок распространяется как на действующие основные средства, так и на все будущие объекты. Исключение составляют компании, которым по закону разрешено пользоваться упрощенными способами ведения бухучета – такие хозяйствующие субъекты применяют ФСБУ 6/2020 перспективно (лишь в отношении тех ОС, которые созданы или приобретены после введения в действия Федерального стандарта).

Вопрос:  Освобождается ли предприятие, которое относится к категории СМП, от применения ФСБУ 27/2021?

Ответ: ФСБУ «Документы и документооборот в бухгалтерском учете» обязательно для применения всеми организациями, кроме учреждений бюджетной сферы. С 2022г. обязательство соблюдения данного Федерального стандарта распространяется, в том числе, и на малые предприятия.

Статья рассказывает, какие нововведения пришли в бухгалтерский учет после ввода в 2025г. новых ФСБУ и как данные стандарты отразятся на работе бухгалтеров малых предприятий.