Еще совсем недавно мы бурно обсуждали возможную налоговую реформу: будет-не будет, что изменится, кого коснется. В третьем квартале 2024 года констатируем: реформа есть, и она меняет структуру отдельных налогов если не радикально, то достаточно заметно. Начнем с того, что касается абсолютно всех – НДФЛ.
Здравствуйте! Меня зовут Наталья, я эксперт компании «Бухгалтер.рф». Поговорим о налоге на доходы физических лиц. И сразу с места в карьер – с января 2025 года НДФЛ придется считать, начислять, удерживать по-новому. Что меняется и почему? Давайте разберемся.
Что такое НДФЛ?
Это прямой налог со всех доходов в натуральной и денежной форме за год. Он платится с зарплаты, премий, подарков, выигрышей в лотерею, продажи имущества, гонораров за интеллектуальную деятельность, а также с некоторых выплат по листам нетрудоспособности.
Отдельные виды доходов от НДФЛ освобождаются. Речь идет о пенсиях, стимулирующих выплатах, некоторых государственных пособиях, платежах на благотворительность и волонтерские цели, поощрениях социально незащищенных граждан. Перечень необлагаемых выплат приведен в ст. 217 НК РФ.
Какие ставки применяются, и от чего они зависят?
Ставка НДФЛ зависит от размера доходов, вида доходов и статуса налогоплательщика. Налоговые резиденты в большинстве случаев платят в бюджет 13% от годового дохода. Те, кто зарабатывает больше 5 млн руб., с суммы превышения лимита платят 15% (ст. 224 НК РФ).
Что касается вида доходов, по повышенной ставке облагаются выигрыши в рекламных лотереях и конкурсах. Если полученная налогоплательщиком сумма больше 4 000 руб., ставка НДФЛ = 35%.
Нерезиденты платят 30% НДФЛ со всего годового дохода. В отдельных случаях для иностранцев действуют пониженные ставки, равные базовым ставкам для резидентов (13% с доходов до 5 млн руб. и 15% с суммы превышения лимита). Также по ставке 15% облагаются дивиденды с российских компаний, выплаченные нерезидентам.
Что меняется с 2025 года?
Последние изменения по подоходному налогу внесены в НК РФ законом №176-ФЗ от 12.07.2024. Если коротко, вводится прогрессивная шкала, усложняются расчеты, увеличивается налоговая нагрузка, в бюджет поступает больше денег.
А теперь по порядку.
Для налоговых резидентов с января 2025 года вводится пятиступенчатая шкала НДФЛ:
-
Для дохода до 2,4 млн руб. – 13%
-
От 2,4 до 5 млн руб. – 312 тыс. руб. + 15% с суммы, превышающей 2,4 млн руб.
-
От 5 до 20 млн руб. – 702 тыс. руб. + 18% с суммы, превышающей 5 млн руб.
-
От 20 до 50 млн руб. – 3 402 тыс. руб. + 20% с суммы, превышающей 20 млн руб.
-
50+ млн руб. – 9 402 тыс. руб. + 22% с суммы, превышающей 50 млн руб.
Пятиступенчатая шкала будет применяться в отношении совокупности доходов (основная база + прибыль от КИК, доходы в рамках инвестиционного товарищества, выигрыши в лотереи и азартные игры).
Важно: основную базу по НДФЛ формирует зарплата и другие выплаты работнику, выплаты по гражданско-правовым договорам, проценты по займам (полученные от заемщиков-физлиц), арендная плата, доходы ИП на ОСНО и т.п.
На доходы, облагаемые по повышенной ставке (35%), пятиступенчатая шкала не распространяется. Соответствующие суммы облагаются налогом отдельно и на тех же условиях, что раньше.
Особые условия также предусмотрены для налогообложения доходов, которые образуют отдельные налоговые базы.
Какие доходы не попадают под шкалу 13-15-18-20-22?
Нетрудовые доходы резидентов, не вошедшие в совокупность доходов, в отношении которых действует пятиступенчатая шкала, в 2025 году будут облагаться подоходным налогом по старому: 13% от дохода до 2,4 млн руб. и 312 тыс. руб. + 15% от суммы превышения лимита.
Отдельные налоговые базы формируются по следующим видам доходов:
-
от реализации долей в УК, акций, облигаций и инвестиционных паев, упомянутых в ст. 217 НК РФ
-
от реализации долей в УК российских компаний
-
от продажи имущества, от получения имущества в дар
-
от долевого участия (дивиденды)
-
по операциям РЕПО (объект – ценные бумаги)
-
по операциям с ценными бумагами и ЦФА
-
проценты по вкладам в российских банках
-
выплаты по пенсионному обеспечению, страховые выплаты
Для определения годового лимита и актуальной ставки доходы, которые образуют отдельные налоговые базы, суммируются. Исключение – дивиденды.
Налоговые агенты при исчислении НДФЛ с дивидендов в 2025 году должны определять ставку только по их сумме (не учитывая иные доходы). Такой порядок расчета действует в 2024 году, и его изменение не предусмотрено упомянутым выше ФЗ №176
Отдельные условия налогообложения предусмотрены для выплат участникам СВО и работникам с особых территорий (Крайний север, приравненная к нему местность). Для совокупности двух налоговых баз действуют ставки:
-
при доходе до 5 млн руб. – 13%
-
свыше 5 млн руб. – 650 тыс. руб. плюс 15% с суммы превышения
По налогообложению «северян» есть нюанс. Пока не понятно, в отдельную базу включаются все выплаты (зарплата, премии, районный коэффициент, процентные надбавки) или только выплаты в размере процентных надбавок и районных коэффициентов. В последнем случае, по логике, основные выплаты попадают под новый пятиступенчатый НДФЛ. Так ли это, покажет время – ждем разъяснений от ФНС.
Как меняется НДФЛ у резидентов?
Доходы нерезидентов (имеется в виду налоговый статус, в не гражданство) с 2025 года будут облагаться подоходным налогом на общих основаниях. То есть, будет применяться новая пятиступенчатая шкала. Исключение – доходы, формирующие налоговую базу с повышенной ставкой, например, 30%.
С процентов по вкладам в следующем году нерезиденты будут платить в бюджет больше. Актуальная ставка – 15% вместо 13%, и она не зависит от размера дохода.
Освобождение доходов нерезидентов от подоходного налога отменяется. С 2025 года в общую налоговую базу по НДФЛ включаются доходы от реализации облигаций и акций российских компаний, если на дату реализации налогоплательщик владел ценными бумагами больше 12 месяцев. То же самое касается доходов от реализации долей в уставном капитале российских компаний и акций АО, держателем которых нерезидент был больше 5 лет.
Какие освобождения от НДФЛ вводятся/отменяются для резидентов?
С 2025 года не действует освобождение от подоходного налога в отношении страховых выплат по договорам добровольного страхования жизни (ст. 213 НК РФ). Важно: освобождение отменяется только для той части выплаты, которая превышает сумму ранее внесенных страховых взносов.
Для доходов от реализации долей в уставном капитале российских компаний (акций, принадлежащих налогоплательщику резиденту более 5 лет), а также для доходов от продажи отдельных акций, облигаций, которыми физлицо владеет больше 12 месяцев, сохраняется освобождение от НДФЛ. Правда, только в пределах 50 млн. руб.
Как изменятся налоговые вычеты?
С 2025 года вводится новый вычет за подтверждение (сдачу) нормативов ГТО. Проходите диспансеризацию а календарном году, и 18 000 рублей ваши.
Детские вычеты увеличатся, правда, не все. За первого ребенка будет предоставлен стандартный вычет в размере 1 400 руб. вычета на каждого последующего ребенка увеличиваются вдвое. За второго – 2 800 руб. вместо 1 400, за третьего и остальных – 6 000 вместо 3 000 руб. Вдвое увеличивается также вычет на ребенка-инвалида 1-2 группы – до 12 000 руб. (в 2024 году сумма вычета составляет 6 000 руб.)
Важно: в 2025 году действует новый лимит дохода для применения детских вычетов. Он вырос почти на треть – до 450 000 руб.
Изменения в 2025 году коснутся также порядка применения фиксированной суммы прибыли для исчисления налога по КИК, миграции вычетов между налоговыми базами и других актуальных вопросов. По некоторым из них требуются разъяснения фискалов и регуляторов.
Как видите, масштаб нововведений и связанных с ними сложностей велик. Мы с коллегами разобрались во всех нюансах, запросили пояснения по спорным вопросам, и готовы давать экспертные консультации. Обращайтесь!
Количество показов: 99
Теги данной публикации: #Отдел зарплаты и кадровНДФЛ
Комментарии
Тут пока нет комментариев. Будьте первыми!