ФСБУ 14/2022

С 2024 года российские компании обязаны применять новый федеральный стандарт бухучёта — ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы». Дополнительно в практической части мы разберём, как корректно вести нма по новому фсбу 14 в ежедневном учёте и отчётности.

Давайте рассмотрим, какие нововведения предусмотрены стандартом, удостоверимся, что вы правильно ведёте учет нематериальных активов, и разберемся, удалось ли вам избежать ошибок при переходе.

Читайте статью, чтобы подробнее узнать о ФСБУ 14/2022, а также про особенности ведения нма по фсбу 14 на примерах типовых операций.

ФСБУ 14/2022 — это федеральный стандарт бухгалтерского учёта, который регламентирует правила признания, оценки, амортизации и списания нематериальных активов, а также отражения информации о них в отчётности.

Стандарт был введён в действие с 2024 года и заменяет собой предыдущий — ПБУ 14/2007. Он уточняет понятие нематериального актива, пересматривает способы определения его первоначальной стоимости, вводит новые подходы к амортизации и расширяет требования к раскрытию информации о нематериальных активах.

Применение ФСБУ 14/2022 может повлиять на финансовое положение и результаты деятельности компании, поэтому важно изучить требования стандарта и проверить, внесены ли необходимые изменения в учётную политику и бухгалтерский учёт. В этом контексте отдельно стоит учитывать переходные положения, чтобы безошибочно оформить нма по новому фсбу 14 при ретроспективных корректировках и в текущем периоде.

Основные изменения в учёте нематериальных активов (НМА) согласно ФСБУ 14/2022:

1. Уточнение перечня активов, относящихся к НМА

   Теперь к НМА относятся объекты, которые удовлетворяют критериям, установленным в пункте 4 ФСБУ 14/2022.

2. Отсутствие требования о наличии исключительных прав

   Для признания объекта нематериальным активом достаточно выполнения других условий, установленных в пункте 4 ФСБУ 14/2022, даже если исключительные права на объект отсутствуют.

3. Определение единицы учёта НМА

   Единицей учёта НМА теперь может быть один объект или группа объектов, которые объединены по какому-либо признаку (например, по функциональному назначению).

4. Уточнение критериев признания затрат, связанных с НМА

   Пока объект не признан нематериальным активом. затраты, связанные с его созданием или приобретением, признаются в составе капитальных вложений. После выполнения условий, при которых объект можно признать нематериальным активом, затраты включаются в стоимость НМА.Такие нововведения требуют согласованной методологии для блока «фсбу 14 нма», включая порядок документирования готовности к использованию и выбора метода амортизации.

5. Уточнение условий признания НМА

   Теперь для признания НМА необходимо выполнение следующих условий:

   
   • объект не имеет материально-вещественной формы
   • объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем
   • организация имеет право на получение этих выгод
   • существует возможность выделить или отделить объект от других активов, то есть идентифицировать его
   • объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев
   • организация не предполагает продажу объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла
   • объект не имеет материально-вещественной формы

6. Уточнение порядка определения срока полезного использования НМА

   С введением нового стандарта срок полезного использования НМА определяется исходя из ожидаемого периода, в течение которого организация предполагает использовать актив в деятельности, приносящей доход. При этом срок полезного использования может быть ограничен периодом действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации.

7. Уточнение правил переоценки НМА

   По новым правилам переоценка НМА проводится в том же порядке, что и переоценка других объектов основных средств. При этом результаты переоценки НМА отражаются в бухгалтерском учёте и бухгалтерской отчётности обособленно.

8. Уточнение принципов начисления амортизации по НМА

   Амортизация по НМА начисляется одним из следующих способов:

   
   • линейный способ
   • способ уменьшаемого остатка
   • способ пропорционально количеству продукции, работ, услуг.

В пункте 2 ФСБУ 14/2022 указано, что правила учета НМА, установленные стандартом, не применяются бюджетными организациями.

Малые и микропредприятия, обладающие правом вести упрощённый бухгалтерский учет, могут не отражать НМА в учете в соответствии со стандартом и сразу включать затраты на нематериальные активы в расходы, отражая их на счетах 26, 44 и т.п.

• не проверять объекты НМА на обесценение
• не отражать в бухгалтерской отчетности сведения о сверке НМА, их движении, балансовой стоимости нематериальных активов подлежащих и не подлежащих амортизации, балансовой стоимости НМА, по которым имущественные права организации ограничены, способах оценки и элементах амортизации НМА
• перспективно переходить на новые правила, что означает, что применяться они будут только в отношении нематериальных активов, появившихся у организации после вступления в силу ФСБУ 14/2022

Итак, настало время определиться, какие объекты вашей организации относятся к нематериальным активам, а какие – нет.
Нематериальный актив не имеет материально-вещественной формы, организация использует его в обычной деятельности, срок использования превышает 12 месяцев, способен приносить организации экономическую выгоду и его можно отделить от других активов (п.4 ФСБУ 14/2022).

 Таким образом, к НМА организация может отнести:

• результаты интеллектуальной деятельности, если они приобретены или созданы для собственного использования;
• средства индивидуализации юридического лица, товаров, работ, услуг и предприятий (фирменные наименования, товарные знаки, знаки обслуживания), если они не созданы собственными силами;
• разрешения (лицензии) на осуществление отдельных видов деятельности.

 Не относятся к нематериальным активам:

Если организация приобретает НМА, то его первоначальная стоимость складывается из стоимости капитальных вложений организации, связанных с его приобретением. В эту сумму включаются:

• оплата договора уступки прав на объект;
• вознаграждения посредникам и информационным агентам;
• затраты на информационные и консультационные услуги, если они связаны с покупкой объекта;
• расходы на регистрационные сборы и государственные пошлины;
• таможенные пошлины и сборы;
• НДС, акцизы;
• затраты на установку объекта и создание необходимых для его использования инфраструктуры и амортизируемого имущества;
• затраты на улучшение качества, повышение надёжности и других подобных характеристик объекта, продление срока его использования и повышение эффективности использования.

Если НМА создается силами организации, то в его стоимость включаются все затраты на создание.

Если организация получает НМА по договору дарения или вносит его в качестве вклада в уставный капитал, то первоначальная стоимость определяется исходя из справедливой стоимости объекта.

Обесценение нематериальных активов — это снижение стоимости НМА ниже его первоначальной стоимости. Обесценение может произойти, если ожидаемая экономическая выгода от использования НМА снижается или если рыночная стоимость НМА уменьшается.
Учёт обесценения НМА включает следующие шаги:

Определение наличия признаков обесценения

• стоимость НМА в течение определенного периода времени снизилась значительно больше, чем ожидалось при его обычном использовании;
• появились юридические или технологические факторы, которые могут привести к уменьшению экономической выгоды от использования НМА;
• балансовая стоимость активов значительно превышает его рыночную стоимость;
• появились признаки устаревания нематериального актива;
• актив вынуждены вывести из использования ранее предполагаемой даты;
• в ближайшем будущем предполагается изменить способ использования актива, изменить или прекратить деятельность, при которой применялся актив;
• экономическая эффективность НМА по данным отчетности хуже, чем ожидалась;
• применение НМА ведет к убыткам или оттоку денежных средств.

Проведение теста на обесценение

Тест на обесценение проводится ежегодно или при обнаружении признаков обесценения по правилам МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов». Для проведения теста необходимо определить возмещаемую стоимость НМА — это наибольшая из двух величин: ценности от использования актива или стоимости актива при его продаже.

Признание убытка от обесценения

Если возмещаемая стоимость НМА меньше его балансовой стоимости, то признаётся убыток от обесценения. Убыток от обесценения отражается в отчёте о финансовых результатах в периоде его выявления.

Раскрытие информации об обесценении НМА

В отчётности необходимо раскрывать информацию о признаках обесценения, результатах проведения теста на обесценение, признанных убытках от обесценения и их восстановлении.

Восстановление убытка от обесценения

Если в последующие периоды балансовая стоимость НМА увеличивается и превышает балансовую стоимость, признанную за вычетом убытка от обесценения, то убыток от обесценения восстанавливается. Восстановление убытка от обесценения также отражается в отчёте о финансовых результатах.

В соответствии с ФСБУ 14/2022 способ амортизации НМА зависит от того, каким образом определяется срок полезного использования НМА.

Если срок использования нематериального актива устанавливается как период, в течение которого объект НМА будет приносить экономическую выгоду организации, для амортизации НМА следует использовать линейный способ или способ уменьшаемого остатка.

При линейном способе стоимость нематериального актива списывается в расходы равномерно в течение всего срока использования.

При применении способа уменьшаемого остатка суммы амортизации объекта НМА уменьшаются за одинаковые периоды в течение установленного срока полезного использования. Формулу для расчета суммы амортизации при этом способе организация устанавливает самостоятельно.

Если срок полезного использования нематериального актива определяется исходя из количества продукции (объема работ, услуг), которое организации планирует получить при его использовании, амортизация НМА начисляется пропорционально количеству продукции (объему работ, услуг в натуральном выражении).

Для корректного учёта нематериальных активов по ФСБУ 14/2022 необходимо вести следующие документы и регистры:

1. Карточка учёта НМА

   Cодержит информацию о каждом нематериальном активе, включая его наименование, срок полезного использования, способ амортизации, первоначальную стоимость и т.д.

2. Акт приёма-передачи НМА

   Оформляется при передаче нематериального актива от одного подразделения или лица другому.

3. Журнал учёта движения НМА

   В этом журнале фиксируются все операции, связанные с нематериальными активами, такие как приобретение, создание, выбытие, переоценка и т.д.

4. Расчёт амортизации НМА

   Производится на основе срока полезного использования и первоначальной стоимости нематериального актива.

5. Регистр учёта нематериальных активов

   Содержит информацию обо всех нематериальных активах организации, включая их характеристики, стоимость, срок полезного использования и т.д

6. Отчётность по нематериальным активам

   Составляется на основе данных регистра учёта НМА и включает информацию о стоимости, сроке полезного использования, амортизации и других характеристиках нематериальных активов.

7. Документы, подтверждающие право собственности на нематериальные активы

   Договоры, патенты, свидетельства о регистрации и другие документы, служащие подтверждением прав организации на владение и распоряжение нематериальными активами.

8. Регистры налогового учёта нематериальных активов

   Используются для расчёта налоговой базы по нематериальным активам и составления налоговой отчётности.

В бухгалтерской отчётности информация о нематериальных активах раскрывается в следующих формах:

• Бухгалтерский баланс. В этом документе нематериальные активы отражаются в разделе «Внеоборотные активы».
• Отчёт о финансовых результатах. В этой форме информация о нематериальных активах может быть раскрыта, если они участвуют в формировании прибыли или убытка.
• Отчёт об изменениях капитала. Здесь раскрывается информация об изменениях в собственном капитале организации, в том числе о движении средств, связанных с нематериальными активами.
• Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах. В этом разделе раскрывается более подробная информация о нематериальных активах, включая их стоимость, сроки полезного использования, методы амортизации и т. д.

При раскрытии информации о нематериальных активах в отчётности следует учитывать следующие аспекты:

• Идентификация. Необходимо чётко указать, какие именно нематериальные активы имеются у организации.
• Стоимость. Следует раскрыть информацию о первоначальной стоимости нематериальных активов, а также о суммах накопленной амортизации и обесценения.
• Сроки полезного использования. Необходимо указать ожидаемые сроки полезного использования нематериальных активов.
• Методы амортизации. Следует раскрыть информацию о методах амортизации, применяемых к нематериальным активам.
• Обесценение. Если организация применяет метод обесценения к нематериальным активам, то следует раскрыть информацию о признаках обесценения и результатах проведённых тестов на обесценение.
• Лицензионные соглашения. Если организация имеет права на использование нематериальных активов по лицензионным соглашениям, то следует раскрыть информацию об условиях этих соглашений.

Изменения, вносимые стандартом ФСБУ 14/2022 в порядок учета нематериальных активов организации, не могут не оказать влияния на её финансовые результаты. Следует обратить внимание на следующие факторы:

1. Изменение стоимости активов. Стандарт может повлиять на оценку стоимости нематериальных активов, таких как патенты, лицензии, торговые марки и другие права интеллектуальной собственности. Это, в свою очередь, может отразиться на общей стоимости активов компании и, соответственно, на её финансовом положении.
2. Изменение расходов и доходов. Переход на новый стандарт может повлиять на учёт расходов и доходов, связанных с нематериальными активами. Это может привести к изменению финансовых результатов компании и, следовательно, её финансового положения.
3. Влияние на налоговые обязательства. Изменение стоимости активов и расходов может повлиять на налоговые обязательства компании. Это может привести к изменению суммы налогов, которые компания должна заплатить.
4. Изменение инвестиционной привлекательности. Финансовое положение компании является важным фактором для инвесторов и кредиторов. Изменение стоимости активов и финансовых результатов может повлиять на инвестиционную привлекательность компании и её способность привлекать финансирование.
5. Необходимость адаптации. Переход на новый стандарт может потребовать от компании адаптации своих систем бухгалтерского учёта и отчётности. Это может занять время и ресурсы, что также может повлиять на финансовое положение.
6. Риск ошибок. Переход на новый стандарт может увеличить риск ошибок в учёте нематериальных активов. Это может привести к штрафам и пеням за нарушение правил бухгалтерского учёта, что также может негативно сказаться на финансовом положении компании.

В стандарте ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» переходные положения не выделены в отдельный раздел, однако некоторые статьи содержат требования и рекомендации по применению стандарта в переходный период.

1. Определение активов, которые относятся к нематериальным. Стандарт рекомендует организациям самостоятельно определить, какие активы, ранее признаваемые в качестве нематериальных, следует продолжать учитывать в прежнем порядке, а какие необходимо учесть по правилам ФСБУ 14/2022.
2. Оценка стоимости активов. Стандарт не требует пересчёта стоимости нематериальных активов, признанных до начала применения стандарта, однако рекомендует проверить элементы амортизации и срок полезного использования таких активов.
3. Отражение изменений в стоимости активов. При изменении стоимости НМА, признанных по ранее действовавшим стандартам, рекомендуется отразить изменения в соответствии с правилами, установленными в ФСБУ 14/2022.
4. Раскрытие информации в отчётности. Стандарт рекомендует организациям, применяющим его, раскрыть в бухгалтерской отчётности информацию о переходе на новый стандарт, а также о любых различиях в оценке и отражении стоимости нематериальных активов, которые возникли в результате перехода на ФСБУ 14/2022.
5. Промежуточная отчётность. Стандарт не содержит специальных требований к раскрытию информации о нематериальных активах в промежуточной отчётности, однако рекомендует организациям следовать общим требованиям к раскрытию информации, установленным в ФСБУ 14/2022.

В начальном периоде применение любого нового стандарта сопряжено с определенными сложностями, и ФСБУ 14/2022 не является исключением.

1. Новые понятия и определения: в ФСБУ 14/2022 введены новые понятия и определения, которые могут быть незнакомы бухгалтерам и руководителям компаний. Это может вызвать затруднения при применении стандарта.
2. Изменения в учёте нематериальных активов: стандарт предусматривает изменения в учёте НМА, которые могут потребовать от компаний пересмотра своих подходов к учёту и оценке активов.
3. Сложность в определении срока полезного использования: определение срока полезного использования нематериальных активов может быть затруднительным, так как он зависит от множества факторов, включая ожидаемый срок использования актива и ожидаемый срок получения экономических выгод от его использования.
4. Сложность в оценке нематериальных активов: оценка нематериальных активов также может вызвать затруднения, так как она зависит от множества факторов, включая ожидаемые будущие экономические выгоды от использования актива.
5. Необходимость изменения учётной политики: переход на ФСБУ 14/2022 может потребовать изменения учётной политики компании, что может вызвать затруднения у бухгалтеров и руководителей.
6. Сложность в подготовке отчётности: переход на ФСБУ 14/2022 может усложнить подготовку отчётности, так как компании должны будут предоставлять более подробную информацию о своих нематериальных активах.
7. Сложность в применении переходных положений: переходные положения ФСБУ 14/2022 могут быть сложными для понимания и применения, что может вызвать затруднения у компаний.
8. Необходимость адаптации к новым требованиям: переход на ФСБУ 14/2022 требует адаптации к новым требованиям, что может занять некоторое время и вызвать затруднения у компаний.

Чтобы преодолеть сложности при переходе на ФСБУ 14/2022 организации, возможно, придётся приложить некоторые усилия:

• изучить стандарт, чтобы понять его требования и правила применения;
• проконсультироваться с экспертами, которые помогут разобраться в сложных моментах;
• провести дополнительное обучение для сотрудников, которые занимаются учетом НМА

Преимущества применения стандарта по учёту нематериальных активов:

1. Единые правила учёта НМА, которые обеспечивают сопоставимость и прозрачность финансовой отчётности.
2. Более точная оценка стоимости нематериальных активов, что позволяет более точно отражать их влияние на финансовое положение организации.
3. Улучшение управления. Применение нового стандарта может помочь организациям лучше управлять своими нематериальными активами, контролировать их использование и оптимизировать расходы.
4. Соответствие законодательству. Применение стандарта обеспечивает соответствие законодательству и требованиям регулирующих органов, что снижает риски штрафов и судебных исков.

Однако применение ФСБУ 14/2022 сопряжено с некоторыми рисками для организаций:

1. Сложность внедрения. Переход на ФСБУ 14/2022 может быть сложным и трудоёмким процессом, требующим изменений в учётной политике и процедурах.
2. Дополнительные расходы. Внедрение стандарта может потребовать дополнительных расходов на обучение сотрудников, настройку программного обеспечения и другие мероприятия.
3. Ошибки и несоответствия. При переходе на ФСБУ 14/2022 возможны ошибки и несоответствия, которые могут привести к искажению финансовой отчётности и потере доверия со стороны инвесторов и кредиторов.
4. Конфликт интересов. Применение стандарта в отдельных ситуациях может вызвать конфликты между различными заинтересованными сторонами, такими как руководство, собственники, кредиторы и регулирующие органы.

Итак, мы кратко рассмотрели основные положения стандарта по учету нематериальных активов ФСБУ 14/2022, положения которого обязательны к применению с 1 января 2024 г., осветили некоторые преимущества от применения стандарта и риски для организации, связанные с переходным периодом.

Рекомендации для компаний при переходе на ФСБУ 14/2022:

• Изучите основные положения нового стандарта

  Ознакомьтесь с текстом Федерального стандарта бухгалтерского учёта ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» и разъяснениями Минфина России и других экспертов.

• Проведите инвентаризацию нематериальных активов

  Убедитесь, что все ваши нематериальные активы соответствуют критериям, установленным новым стандартом.

• Оцените стоимость нематериальных активов

  Определите стоимость каждого нематериального актива, чтобы правильно отразить его в бухгалтерском учёте.

• Разработайте или откорректируйте учётную политику

  Определите, как вы будете учитывать нематериальные активы в соответствии с ФСБУ 14/2022.

• Отражайте нематериальные активы в учёте и отчётности

  Правильно отражайте нематериальные активы в бухгалтерском балансе, отчёте о финансовых результатах и пояснениях к балансу и отчёту о финансовых результатах.

• Используйте правильный метод амортизации.

• Консультируйтесь с экспертами

  При возникновении вопросов или сомнений обратитесь к экспертам в области бухгалтерского учёта и налогообложения.