Поступление создание НМА

Мало какая организация может обойтись в своей деятельности без использования того или иного программного обеспечения. Стоит заговорить о какой-либо продукции или товарах – и тут же в памяти всплывают названия известных торговых марок и брендов. Всё это примеры нематериальных активов или, как их называют кратко, НМА. Чтобы корректно отражать их в отчетности и управлении, важен системный учет нма на каждом этапе жизненного цикла.

Их можно создать самим или приобрести. Давайте рассмотрим этот вопрос подробнее: внутреннее создание нма требует продуманной методологии и документального подтверждения прав, а покупка — тщательной проверки условий лицензий и сроков использования. Отдельно фиксируем процедуры при создании нового нма, чтобы обеспечить однозначную идентификацию объекта, корректную первоначальную оценку и дальнейшую амортизацию.

Нематериальные активы давно заняли одну из ключевых позиций в современном бизнесе. Они представляют собой совокупность прав на интеллектуальную собственность, включая патенты, авторские права, товарные знаки, лицензии и ноу-хау. Последовательный учет таких активов обеспечивает прозрачность финансовой картины и облегчает управленческие решения.

Наличие НМА влияет на развитие инноваций и повышает конкурентоспособность. Патенты и авторские права служат защитой для уникальных разработок и идей, что позволяет компаниям сохранять свои позиции на рынке и создавать новые продукты и услуги. Товарные знаки и бренды способствуют узнаваемости компании и её продукции, что, в свою очередь, увеличивает ценность бренда и повышает лояльность клиентов.

Получив лицензию на свои разработки, компания может продавать их другим организациям, получая дополнительный доход. Наличие ценных нематериальных активов делает компанию более привлекательной для инвесторов и партнеров, которые видят потенциал в инновациях. Грамотный учет нма помогает точнее оценить отдачу от вложений и не упустить выгоды от монетизации интеллектуальных прав.

Нематериальные активы могут стать основой для разработки уникальных предложений и услуг, что выгодно отличает компанию от конкурентов. Ноу-хау и другие интеллектуальные активы могут оптимизировать бизнес-процессы, увеличивая производительность и снижая затраты.

Согласно п.4 ФСБУ 14/2022 нематериальный актив не имеет материально-вещественной формы, организация использует его в обычной деятельности, срок использования превышает 12 месяцев, способен приносить организации экономическую выгоду и его можно отделить от других активов.

Можно выделить следующие виды НМА:

Патент. Подтверждает исключительные права на изобретение, полезную модель или промышленный образец. Он предоставляет патентообладателю право на защиту его интеллектуальной собственности от незаконного использования другими лицами. 

Авторские права. Защищают права авторов и иных правообладателей на произведения науки, литературы и искусства, а также устанавливают их исключительные права на использование этих произведений. 

Товарный знак. Служит для индивидуализации товаров юридических лиц или индивидуальных предпринимателей. Это может быть слово, фраза, изображение, символ или их комбинации. Товарный знак регистрируется в соответствии с законодательством и охраняет права владельца на использование этого обозначения для определённых товаров или услуг. 

Лицензия. Выдается компетентными государственными органами и дает право заниматься определёнными видами деятельности при соблюдении законодательно установленных условий. 

Ноу-хау. Это совокупность технических, коммерческих и других знаний, навыков и опыта, которые применяются в производстве и других сферах деятельности. Обычно это конфиденциальная информация, которая представляет ценность для бизнеса и может быть использована для получения конкурентного преимущества. Ноу-хау может включать в себя методы производства, технологии, управленческие приёмы, рецепты, алгоритмы и другие знания, которые обеспечивают эффективность и уникальность процессов или продуктов.

Перед началом разработки НМА необходимо провести тщательный анализ рынка, определить потребности клиентов и возможности компании. Это поможет сформулировать чёткие цели и задачи проекта, а также оценить необходимые ресурсы и сроки выполнения.

Создание нематериальных активов может осуществляться несколькими способами.

• Разработка собственными силами компании: организация может самостоятельно создать НМА, например, разработать программное обеспечение, зарегистрировать товарный знак или создать авторские произведения;

• Создание в рамках договорных отношений: организация может заключить договор со сторонней компанией на создание нематериального актива, например, договор авторского заказа или договор на разработку.

Разработка НМА требует слаженной работы команды специалистов. Это могут быть программисты, дизайнеры, инженеры, юристы и другие профессионалы. Важно обеспечить эффективное взаимодействие между членами команды и координацию их работы.

В зависимости от типа НМА необходимо выбрать подходящие технологии и инструменты для его создания. Это может включать в себя использование специализированного программного обеспечения, оборудования и других ресурсов.

При разработке НМА важно обеспечить его правовую защиту. Это может включать регистрацию патентов, товарных знаков, авторских прав и других прав интеллектуальной собственности. Юридическая защита поможет предотвратить несанкционированное использование НМА другими лицами.

Нужно уделить особое внимание разработке необходимой документации: технических спецификаций, руководств пользователя, лицензионных соглашений и других документов, которые могут потребоваться для использования и продажи НМА.

После завершения разработки необходимо оценить стоимость созданного НМА. Это поможет определить его рыночную ценность и принять решение о дальнейшем использовании или продаже.

Для оформления прав на созданный нематериальный актив (НМА) необходимо выполнить следующие шаги:

1. Определить, является ли созданный объект нематериальным активом. Для этого нужно убедиться, что объект соответствует критериям НМА, установленным законодательством.
2. Подготовить необходимые документы, включающие описание объекта, его характеристики и особенности, а также подтверждающие затраты на его создание.
3. Зарегистрировать права на НМА. В некоторых случаях регистрация прав на НМА является обязательной. Например, для патентов, товарных знаков и некоторых других объектов. Для этого необходимо обратиться в соответствующий государственный орган (например, Роспатент в России) и подать заявку на регистрацию. После этого проводится проверка поданных документов и сведений. В некоторых случаях проводится экспертиза объекта НМА на соответствие установленным критериям. По результатам рассмотрения заявки принимается решение о регистрации прав на НМА или об отказе в регистрации. В случае положительного решения выдаётся документ, подтверждающий исключительные права заявителя на нематериальный актив. 
4. Внести информацию о созданном НМА в учётные документы организации, отразить его в бухгалтерском и налоговом учете.

Оценка стоимости нематериального актива – сложный процесс, включающий в себя несколько этапов:

• Идентификация активов. Необходимо определить и перечислить все компоненты НМА, которые подлежат оценке.
• Выбор метода оценки. Существуют различные методы оценки стоимости НМА: доходный, затратный, сравнительный. Выбор метода зависит от типа актива, цели оценки и доступности данных
- Доходный метод основан на оценке будущих доходов, которые ожидаются от использования НМА.
- Затратный метод заключается в оценке затрат, понесённых на создание или приобретение НМА.
- Сравнительный метод предполагает сравнение оцениваемого актива с аналогичными активами, которые обращаются на рынке.


• Сбор данных. В зависимости от выбранного метода оценки необходимо собрать соответствующие данные. Например, для доходного метода потребуются данные о будущих доходах, затратах на эксплуатацию и других факторах, влияющих на стоимость. Для проведения оценки затратным методом необходимо собрать документы, подтверждающие произведенные затраты на создание или приобретение НМА. При выборе сравнительного метода потребуется провести анализ рынка, чтобы выбрать объекты-аналоги, определить их стоимость и значимые характеристики для сравнения с собственным НМА.
• Расчет стоимости. После сбора данных необходимо провести расчёты в соответствии с выбранным методом оценки.
• Корректировка стоимости. В зависимости от специфики актива и целей оценки, может потребоваться корректировка рассчитанной стоимости с учётом различных факторов, таких как риски, инфляция, изменения на рынке и т. д.
• Оформление отчёта об оценке. Результаты оценки должны быть оформлены в виде отчёта, который должен содержать информацию о цели оценки, методах оценки, использованных данных, расчётах и полученных результатах.
• Согласование стоимости с заинтересованными сторонами. В некоторых случаях может потребоваться согласование стоимости с другими сторонами, такими как инвесторы, партнёры или государственные органы.
• Проверка и аудит. Возможно, потребуется привлечение независимых экспертов для проверки и аудита проведённой оценки стоимости.

Помимо создания нематериального актива собственными силами или заказа на его разработку сторонними организациями, есть ещё несколько способов поступления НМА в организацию:

1. Приобретение у третьих лиц: компания может купить права на использование НМА у других организаций или физических лиц. Это можно сделать через специализированные платформы, юридические фирмы или напрямую у правообладателя. Между участниками сделки заключается договор купли-продажи или иной договор, предусматривающий переход прав на НМА. Продавец должен подтвердить свое право на отчуждаемый объект соответствующими документами (патент, свидетельство о регистрации товарного знака и т.п.)
2. Получение в качестве вклада в уставный капитал: нематериальные активы могут быть внесены в уставный капитал компании учредителями при её создании или после принятия решения о его увеличении. Участники должны провести оценку вносимого нематериального актива для определения его стоимости. Это можно сделать на основе соглашения между участниками или привлечь независимого оценщика. Оценка должна соответствовать рыночным условиям и законодательным требованиям. 
3. Получение безвозмездно: в некоторых случаях нематериальные активы могут быть получены компанией безвозмездно, например, в качестве подарка или в рамках благотворительной акции. Однако такие случаи встречаются реже и могут быть ограничены законодательством.

Поступление нематериальных активов должно сопровождаться комплектом первичных документов. Состав комплекта зависит от вида поступающих НМА, способов поступления нематериального актива в организацию. Первичные документы должны соответствовать законодательным требованиям и положениям учетной политики организации.

В состав комплекта документов для оформления поступления нематериальных активов могут входить: 

• Договор уступки (приобретения) прав — основной документ, подтверждающий переход прав на НМА от продавца к покупателю. В договоре указываются все существенные условия сделки, такие как предмет договора (описание объекта НМА), цена и порядок оплаты, права и обязанности сторон, а также другие важные аспекты.
• Акт приёма-передачи прав на НМА — документ, фиксирующий факт передачи прав на нематериальный актив. В акте указывается наименование объекта НМА, его основные характеристики, стоимость объекта, фиксируется дата передачи. Подписи сторон подтверждают факт передачи.
• Карточка учёта НМА (форма № НМА-1) — документ, в котором отражается информация об объекте НМА, его характеристиках и движении. Карточка учета является важным инструментом для контроля за движением объектов НМА и расчётом амортизации.
• Платёжные документы (счета, платёжные поручения и т. д.), подтверждающие оплату стоимости НМА.
• Приказ руководителя о приеме НМА к учету - внутренний документ организации, который подтверждает решение о принятии объекта НМА к бухгалтерскому и налоговому учёту. В приказе указываются наименование объекта НМА, дата принятия к учету, стоимость объекта и другие существенные характеристики.

Помимо вышеперечисленных, также могут использоваться другие документы, предусмотренные учётной политикой организации.

Срок полезного использования нематериальных активов — это период, в течение которого организация предполагает использовать НМА с целью получения экономической выгоды. Определение срока полезного использования НМА важно для расчёта амортизации.

Для определения срока полезного использования НМА в бухгалтерском учете необходимо выполнить следующее:

• Изучить документы, которые подтверждают права на НМА. Это могут быть патенты, свидетельства о регистрации, лицензионные соглашения и другие документы.
• Определить характер НМА. Некоторые нематериальные активы имеют чётко установленный срок действия (например, патент или свидетельство), в то время как другие могут использоваться неопределённо долго (например, товарные знаки или авторские права).
• Учесть намерения организации. Организация должна определить, как долго она планирует использовать НМА для получения экономической выгоды. Например, срок может зависеть от ожидаемого периода спроса на продукцию или услуги, которые связаны с НМА.
• Применить нормы законодательства. В некоторых случаях законодательство может устанавливать минимальные или максимальные сроки использования определённых видов НМА.

Авторское право на произведения науки, литературы и искусства, программы для ЭВМ и т.п. действует в течение всей жизни автора и 70 лет после его смерти (ст. 1281 ГК РФ).

Сроки действия патентов (ст. 1363 ГК РФ):

- для изобретений – 20 лет;

- для полезных моделей – 10 лет;

- для промышленных образцов – 5 лет (с возможностью продления).

Исключительное право на товарный знак действует 10 лет с возможностью продления неограниченное количество раз (ст. 1491 ГК РФ).

Срок действия исключительного права на селекционные достижения – 30 лет с момента государственной регистрации (ст.1424 ГК РФ).

• Использовать профессиональное суждение. Если невозможно определить срок полезного использования НМА на основе вышеперечисленных факторов, организация может использовать своё профессиональное суждение. Однако это должно быть обосновано и документально подтверждено.

Если срок использования НМА не удалось определить ни одним из вышеперечисленных методов, он считается неопределённым.

Для целей налогового учета полезный срок использования НМА определяется в зависимости (п.2 ст.258):

• от срока действия патента или свидетельства;

• срока полезного использования, установленного условиями договора;

• законодательно установленных ограничений сроков использования интеллектуальной собственности.

В соответствии с п.2 ст. 258 НК РФ по объектам, перечисленным ниже, организация может самостоятельно определять срок полезного использования без ограничений по максимуму, однако он должен составлять не менее двух лет:

• патенты на изобретения, промышленные образцы, полезные модели и селекционные достижения;

• авторские права на использование компьютерных программ, баз данных, топологий интегральных микросхем;

• владение секретной информацией в промышленной, коммерческой или научной сфере, включая ноу-хау, секретные формулы или процессы;

• исключительные права на кино- и видеопродукцию, рекламные ролики и т.п.

Выбранный срок устанавливается приказом руководителя и отражается в учётной политике.

Для отражения затрат на создание или приобретение нематериальных активов используется дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в разрезе отдельных объектов. В зависимости от способа поступления НМА в организацию делаются следующие проводки:

При приобретении НМА за плату

– на сумму приобретения

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кт 60 (76) «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– на сумму НДС (если стоимость включает НДС)

Дт 19 «Налог на добавленную стоимость»

Кт 60 (76) «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– на сумму НДС, принимаемого к вычету

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»

Кт 19 «Налог на добавленную стоимость»

При поступлении в качестве вклада в уставный капитал

– на сумму вклада

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кт 75 «Расчеты с учредителями»

При безвозмездном поступлении

– на стоимость НМА в соответствии с проведенной оценкой

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кт 98 «Доходы будущих периодов»

– в момент признания безвозмездно полученных НМА доходами текущего периода

Дт 98 «Доходы будущих периодов»

Кт 91.1 «Прочие доходы»

При создании НМА собственными силами

– на стоимость затрат по разработке НМА

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кт 10 «Материалы» (70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по страхованию и социальному обеспечению» и т.п.)

Принятые к учету НМА отражаются на счете 04 «Нематериальные активы». При этом делается проводка на стоимость принятых к учету НМА:

Дт 04 «Нематериальные активы»

Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Если организация не смогла точно определить период, в течение которого некоторые нематериальные активы будут приносить экономические выгоды, такие объекты следует отнести к НМА с неопределённым сроком использования.

Первоначальная оценка таких объектов и постановка их на учет производится в общем порядке, однако организация должна ежегодно проверять наличие факторов, влияющих на возможность определения конкретного срока использования НМА. Если такие факторы найдутся, организация обязана пересмотреть ранее установленный неопределённый срок.

В бухгалтерском учету НМА с неопределённым сроком использования не амортизируются, в налоговом учете норма амортизации по таким объектам принимается в расчете на 10 лет, но не более срока деятельности организации.

Как и прочие нематериальные активы, НМА с неопределённым сроком полезного использования должны регулярно проверяться на обесценение.

Информация по нематериальным активам с неопределённым сроком использования должна раскрываться в финансовой отчетности, включая методы оценки и результаты тестов на обесценение.

Создание или поступление нематериальных активов в налоговом учёте отражается в зависимости от системы налогообложения, которую применяет организация.

Для целей налогообложения прибыли НМА признаются имуществом, и их создание или поступление учитывается в соответствии с положениями Налогового кодекса РФ.

При приобретении нематериального актива за плату в первоначальную стоимость включаются расходы, связанные с приобретением актива и доведением его до пригодного к использованию состояния. Сумма НДС включается в первоначальную стоимость, если НМА не планируется использовать в деятельности, облагаемой этим налогом.

При создании НМА организация может признать расходы, связанные с их разработкой, в качестве первоначальной стоимости актива. Эти расходы могут включать затраты на оплату труда, материалы, услуги сторонних организаций и другие прямые затраты, непосредственно связанные с созданием НМА.

При поступлении НМА в качестве вклада в уставный капитал первоначальная стоимость объекта у принимающей стороны будет равна остаточной стоимости объекта у передающей стороны. Если передающей стороной является российская организация, она должна подтвердить остаточную стоимость документально. Если подтверждающие документы отсутствует, в налоговом учете НМА принимается с нулевой стоимостью.

В любом случае стоимость НМА не может быть больше рыночной цены, которую подтвердил независимый оценщик.

Первоначальная стоимость НМА, полученных безвозмездно складывается из суммы внереализационного дохода, который учли при расчете налога и расходов на доведение объекта для состояния пригодного к эксплуатации. Амортизация по таким объектам списывается в общем порядке.

• Проверить наличие всех необходимых документов

  Подтверждающих права на объект НМА (например, лицензионные договоры, патенты, свидетельства).

• Определить наименование объекта НМА
• Установить дату принятия объекта к учёту
• Рассчитать стоимость объекта НМА

  Включая все расходы, связанные с его приобретением или созданием.

• Выявить и зафиксировать другие существенные характеристики объекта

  Например, срок полезного использования, способ амортизации.

• Назначить ответственного

  За учёт и контроль за использованием объекта НМА.

• Оформить приказ

  О принятии объекта НМА к бухгалтерскому и налоговому учёту.

• Отразить поступление объекта НМА

  В соответствующих бухгалтерских регистрах.

• Проверить соответствие операции поступления НМА

  Законодательным требованиям и внутренним регламентам организации.

• При необходимости обновить учётную политику

  И внутренние регламенты организации для правильного отражения нового объекта НМА.