Виды, критерии, параметры

Нематериальные активы – это ценности, которые не имеют физического проявления, но могут приносить прибыль и минимизировать затраты. Корректный учет нематериальных активов помогает отразить их влияние на финансовый результат и избежать ошибок при признании, оценке и амортизации.

Основные характеристики нематериальных активов согласно ФСБУ 14/2022 пункт 4:

• не имеет материально-вещественной формы. НМА нельзя увидеть или потрогать (в отличие от зданий, оборудования, расходных материалов и т.д.);

• используется в обычной деятельности. При производстве, продаже товаров (услуг), для управленческих нужд, в деятельности некоммерческой организации, а также для сдачи в аренду;

• предназначен для использования более 1года;

• приносит бизнесу прибыль и экономические выгоды в будущем, на получение которых  правообладатель имеет право и к которым может ограничить доступ иным лицам;

• может быть выделен (идентифицирован) из других активов, либо отделен от них.

Рассмотрим самые распространенные:

- результаты интеллектуальной деятельности (программы, мобильные приложения, сайты, авторские права и т.д.);

- плата за право пользования софтом (даже если исключительные права принадлежат разработчику);

- базы данных;

- деловая репутация (гудвилл);

- изобретения, промышленные образцы;

- ноу-хау (секреты производства);

- товарные знаки и знаки обслуживания;

- селекционные достижения;

- лицензии на осуществление отдельных видов деятельности (продажа алкоголя, охрана и т.д.)

Список НМА достаточно разнообразен, но есть нюансы, указанные в ФСБУ 14/2022 пункт 8. Некоторые активы имеют сходство, но не являются, с точки зрения Стандарта, НМА.

Что точно не является нематериальным активом:

- финансовые вложения;

-  результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, приобретенные или созданные (находящиеся в процессе создания) для продажи в ходе обычной деятельности организации;

- права пользования активом, возникающие из договора аренды;

- долгосрочные активы к продаже;

- поисковые активы;

- средства индивидуализации (например, фирменные наименования, товарные знаки, знаки обслуживания), созданные собственными силами организации;

- интеллектуальные и деловые качества персонала организации, его квалификацию и способность к труду;

- информацию о покупателях (заказчиках) и иных контрагентах организации, созданную собственными силами организации;

- материальные носители (вещи), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, в случае, когда организацией принято решение об учете этих материальных носителей (вещей) отдельно от объекта нематериальных активов.

Гудвилл (от англ. goodwill — добрая воля, доброжелательность) — экономический термин, который показывает в денежном выражении оценку конкурентных преимуществ компании.

Гудвилл включает все те нематериальные факторы, которые повышают интерес к компании со стороны покупателей/инвесторов:

• деловая репутация;

• узнаваемость бренда;

• ориентированность на конечного потребителя;

• внедрение инновационных решений;

• эффективность управления бизнесом;

• авторитет топ-менеджеров и амбассадоров;

• географическое положение и т. д.

Гудвилл — это актив, за счёт которого предприятие может получать сверхприбыль. Но актив этот нематериален и фактически не может быть идентифицирован и оценен прямыми методами. Поэтому смело относим его к нематериальным активам.

Гудвилл появляется только при заключении сделки, в которой происходит купля/продажа всей компании или части её активов. Он отражается в отчётности и может быть пересмотрен в сторону как увеличения, так и уменьшения.

Упрощенный учет. Организации, которые могут вести бухучет упрощенными способами, могут закрепить в своей учетной политике, что они вообще не капитализируют расходы на создание, приобретение, улучшение НМА в бухучете. Тогда затраты на приобретение, создание, улучшение объектов, которые по общему правилу учитываются в бухучете в качестве НМА, сразу и полностью надо будет признавать в текущем периоде как расходы по обычным видам деятельности.

Амортизация в бухгалтерском и налоговом учете. В бухгалтерском учете дату начала и окончания начисления амортизации НМА может выбрать организация самостоятельно. С даты признания или списания объекта НМА в бухгалтерском учете или с первого числа месяца, следующего за месяцем признания или списания объекта НМА в бухгалтерском учете.

В налоговом учете выбора нет – амортизация начинается либо прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию либо выбыл (п. 4 ст. 259 НК РФ). Для того, чтобы избежать разниц между бухгалтерским и налоговым учетом, в бухгалтерском учете выбирают вариант как для налогового учета - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания либо списания объекта НМА в бухгалтерском учете.

Разница между составом НМА в бухгалтерском и налоговом учете. НМА должны приносить налогоплательщику экономические выгоды и иметь надлежаще оформленные документы, подтверждающие право на этот актив, все как в бухучете. Разница только в одном: в налоговом учете учитываются только НМА с исключительными правами, в бухгалтерском и те и другие.

Существует два вида оценки нематериальных активов: первоначальная оценка и последующая оценка.

Первоначальная стоимость формируется на момент постановки НМА на баланс компании, это фактическая стоимость. Сюда включаются расходы из утвержденным Налоговым Кодексом перечня (например, оплата труда работников, участвующих в создании НМА вместе со страховыми взносами, таможенные пошлины, невозмещаемые налоги, услуги посредников и т.д.).

Первоначальная стоимость — это та стоимость, по которой объект впервые признается как НМА в бухгалтерском учете в случаях, когда актив: приобретен, создан самостоятельно, идентифицирован при покупке компании (объединении бизнесов), признан специфический НМА – гудвилл.

Если НМА приобретено с отсрочкой (рассрочкой) платежа, то в первоначальную стоимость включается полная сумма, которая была бы оплачена сразу, если бы не было отсрочки. Проценты и плата за отсрочку платежа не включается в стоимость.

Есть еще случаи, когда компания получает нематериальные активы на баланс. Например, учредитель внес вклад в уставной капитал нематериальным активом. Бывают ситуации, когда НМА получены безвозмездно или получены по договору мены.

Последующая оценка проводится после первоначальной для того, чтоб определить, как изменилась стоимость НМА со временем. Например, бренд может стать более известным, и его стоимость вырастет. Или, наоборот, патент может устареть, и его ценность снизится. Для финансовой отчетности, важно показать актуальную стоимость, это необходимо для правильного отражения состояния компании. При продаже, слиянии также важно актуализировать стоимость НМА, чтобы принять верное решение.

На 2024 год в России действуют новые стандарты бухгалтерского учета, которые регулируют признание и оценку нематериальных активов (НМА). Важно отметить, что стоимостные лимиты могут изменяться в зависимости от новых поправок в законодательстве или обновлений нормативных актов. На сегодняшний день стоимостные лимиты устанавливает сама организация.

Для этого определяется и фиксируется в учётной политике минимальная стоимость за единицу актива, начиная с которой объект, удовлетворяющий определённым признакам, будет отражён в учёте как НМА. Наличие лимита позволит вам сократить количество объектов НМА и списать несущественные НМА. А вот ограничить (лимитировать) стоимость нематериальных активов нельзя. 

Если в учетной политике организации стоимостной лимит НМА не установлен, то все объекты, которые обладают признаками НМА, нужно будет учитывать на счете 04 и амортизировать. Исходя из практики удобнее установить такой же лимит, как в налоговом учете, – 100 000 рублей.

С учетом изменений с 1 января 2024 года ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» необходимо внесение корректировки в учетную политику по бухгалтерскому учету на 2024 год. Помимо определения и закрепления стоимостного лимита важно выбрать и зафиксировать следующую информацию:

- способ перехода на ФСБУ по нематериальным активам. Также как и при переходе на ФСБУ по основным средствам нам доступны ретроспективный и альтернативный способы;

- установить порядок учета малоценных НМА, которые не подпадают по стоимостному критерию под НМА. В этом случае малоценные НМА сразу списываются в расходы и учитываются за балансом на специально введенном забалансовом счете. Добавьте этот забалансовый счет в свой рабочий план счетов (п.7 ФСБУ 14/2022)

- указать виды и группы, по которым классифицируются НМА. В рамках каждого вида установить группы НМА. Такая классификация будет применяться при выборе в учетной политике: способов оценки и способов начисления амортизации;

- выбрать способ оценки НМА по первоначальной стоимости или по переоцененной;

- выбрать дату начала и окончания начисления амортизации;

- установить периодичность начисления амортизации;

- выбрать способ начисления амортизации;

- разработать порядок проверки элементов амортизации.

Стоимость НМА погашается посредством амортизации, согласно общему правилу. По каждому объекту нематериальных активов при принятии его к учету необходимо определить следующие элементы амортизации – СПИ (срок полезного использования), способ амортизации и ликвидационную стоимость. Организация определяет СПИ самостоятельно, ориентируясь на следующие показатели:

- на срок действия прав организации на результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации;

- на срок действия специального разрешения (лицензии) на ведение отдельных видов деятельности;

- на ожидаемый период использования объекта с учетом нормативных, договорных и других ограничений использования, намерений руководства компании в отношении использования такого объекта;

- на ожидаемое моральное устаревание. Например, организация может изменить или усовершенствовать производственный процесс, либо может измениться спрос на продукцию, работы, услуги или их актуальность с использованием конкретного НМА;

- на срок полезного использования иного актива, с которым НМА непосредственно связан. Например, срок полезного использования материального носителя, в котором выражены результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации.

По новому стандарту ликвидационная стоимость НМА — сумма, за которую можно продать объект НМА в конце срока его полезного использования, минус затраты на его выбытие, например переоформление документов на актив. По умолчанию ликвидационная стоимость НМА считается равной нулю. Но есть 3 исключения:
- заключен договор, по которому другое лицо обязано купить у компании НМА в конце срока полезного использования;

- для НМА есть активный рынок;

- высока вероятность того, что активный рынок будет существовать и в конце срока полезного использования НМА.
В таких ситуациях ликвидационная стоимость не будет нулевой, а будет приближена к среднерыночной. 

Понятие «активный рынок» означает, что актив настолько часто продают и покупают, что есть регулярно обновляемая информация о его цене. Например, на программное обеспечение 1С цена известна и для этого НМА есть активный рынок. А вот по торговым маркам, правам на выпуск музыкальных альбомов и кинофильмов, патентам или товарным знакам активного рынка нет, так как эти активы уникальны. А значит, их ликвидационная стоимость будет равна нулю. 

По новому ФСБУ 14/2022 амортизацию начисляют с даты принятия НМА к учету и прекращают начислять с даты списания в бухучете. НМА приняли к учету 10 марта 2024 года, а списали — 19 марта 2025 года. Амортизацию начисляют с 10 марта 2024 года по 19 марта 2025 года. Раньше амортизацию начисляли с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором приняли к учету. Прекращали начислять — с 1-го числа месяца, следующего за месяцем погашения стоимости или списания объекта с учета. Компания, может применять и прежние стандарты, если укажет это в учетной политике.

Амортизировать полагается все НМА, кроме тех, для которых невозможно установить срок полезного использования (СПИ). Если в компании есть такие активы, то необходимо ежегодно проверять, не появилась ли возможность установить для них СПИ. Если такая возможность появилась, необходимо начинать начислять амортизацию. 

Величину амортизации следует определять так, чтобы к концу срока полезного использования НМА его балансовая и ликвидационная стоимости стали равны.

Какие есть случаи выбытия НМА:

1. Истечение срока действия прав;
2. Прекращение использования НМА из-за морального устаревания и отсутствии перспектив восстановления;
3. Отчуждение прав на НМА;
4. При утрате, чрезвычайных ситуациях
5. Завершение деятельности, в которой использовался НМА
6. Передача в НКО
7. Продажа.

Последний пункт рассмотрим подробнее. Оформление продажи нематериальных активов в организации включает несколько ключевых шагов. Вот подробный алгоритм, который поможет в этом процессе:

1. Оценка нематериального актива. Проведите оценку стоимости НМА. Это может быть сделано как внутренними экспертами, так и внешними оценщиками.
2. Проведение собрания акционеров (при необходимости). 
3. Подготовка документов: договор купле-продажи с описанием предмета сделки (конкретный нематериальный актив, его характеристик), цена продажи и порядок расчета, условия передачи актива, гарантии и обязательства.
4. Отражение в бухгалтерском учете. Выбытие по сч.04 и получение дохода по сч.90. А также факт выбытия с указанием причины фиксируется продавцом в учетной карточке по форме № НМА-1.
5. Установление процедуры передачи прав на НМА. Подписание акта приема-передачи, где зафиксированы условия.
6. Регистрация (при необходимости). В зависимости от вида НМА может потребоваться регистрация в государственных органах. Например, для патентов и авторских прав.

В 2022 и 2023 годах предприниматели могли использовать новый стандарт на добровольной основе. С 1 января 2024 года переход на ФСБУ 14/2022 становится обязательным для всех компаний, кроме бюджетных организаций. Изменения достаточно существенные.

Разберем, что изменилось? Прежде нематериальные активы отражали по нормам ПБУ 14/2007 (не применяется с января 2024 года). Этот документ содержал похожий перечень критериев НМА. Но есть существенные отличия. 

Во-первых, сейчас не требуется, чтобы компания не планировала продажу объекта (раньше требовалось) п. 4 ФСБУ 14/2022. Во-вторых, сейчас не нужна возможность достоверной оценки первоначальной стоимости объекта (раньше была нужна).

Добавили понятия балансовой и ликвидационной стоимости, элементы амортизации п.29, 35, 42 ФСБУ 14/2022. 

Добавили результаты интеллектуальной деятельности. Средства индивидуализации юрлица, товаров, работ, услуг и предприятий — фирменные названия, товарные знаки, знаки обслуживания, др. Исключение — активы, созданные своими силами, подп. «а» и «б» п.6 ФСБУ 14/2022.

В составе НМА учитывают лицензии подп. «в» п.6 ФСБУ 14/2022.

Новый ФСБУ не распространяется на долгосрочные активы к продаже подп. «г» п.8 ФСБУ 14/2022.

Стандарт можно не применять к активам стоимостью ниже лимита, который организация устанавливает сама в учетной политике п.7 ФСБУ 14/2022.

К первоначальной стоимости НМА добавили: расходы на улучшения НМА, расходы на флешки и устройства хранения, госпошлину, расходы на ремонт оборудования, использованного для создания НМА пп.10-13 ФСБУ 14/2022.

Можно выбрать момент начала и окончания начисления амортизации. Это могут быть: дата признания объекта в бухучете и дата списания или 1-е число месяца, следующего за месяцем принятия к учету, и 1-е число месяца, следующего за месяцем списания п. 38 ФСБУ 14/2022.

При переоценке стоимость НМА должна равняться или несущественно отличаться от справедливой стоимости, которую определяют по данным об активном рынке п. 19 ФСБУ 14/2022.

Два варианта пересчета показателей для переоценки НМА: пересчет и суммы первоначальной стоимости, и суммы накопленной амортизации - так, чтобы балансовая стоимость стала равна справедливой или пересчет остаточной стоимости так, чтобы она стала равна справедливой п.15 ФСБУ 14/2022

Проверка на обесценение НМА и учет выявленных изменений балансовой стоимости объектов -это обязанность п.43 ФСБУ 14/2022.

Финансовый результат продажи или иного выбытия НМА показывают свернуто, то есть либо прибыль, либо убыток, без отдельного признания доходов и расходов п.48 ФСБУ 14/2022.

• ФСБУ 14/2022

  Применяют все компании с НМА.

• НМА — объект интеллектуальной собственности с рядом признаков

  Например, используется больше 12 месяцев, нет физической формы, стоимость свыше 100 000 ₽. Если одного из признаков нет, объект нельзя считать нематериальным активом.

• Стоимость НМА

  Складывается из капвложений в него.

• По умолчанию амортизацию начисляют

  С месяца принятия к учету по месяц выбытия НМА.

• Учитывать НМА

  Можно по первоначальной или переоцененной стоимости. Выбор компания должна закрепить в учетной политике.

• Все компании

  Должны проверять НМА на обесценение.

• НМА списывают с учета

  Если он не способен больше приносить прибыль компании, например безнадежно устарел или его продали.

• Компании, имеющие право вести упрощенный бухгалтерский учет

  Вправе сразу и полностью списывать затраты на приобретение, модернизацию и тд. в расходы по текущему виду деятельности в текущем периоде.