Системы налогообложения для поставщиков маркетплейсов

Электронная коммерция активно развивается. Многие производители и поставщики идут на маркетплейсы. Торговые платформы заключают с контрагентами агентские договоры. Правоотношения в рамках таких договоров регулируются ст. 82 ГК РФ. 

Схема взаимодействия примерно следующая: регистрация продавца на маркетплейсе, оформление личного кабинета, принятие оферты, опубликованной на сайте. Принятие оферты = заключение агентского договора. Продавец становится принципалом, маркетплейс – агентом. Агент заключает от лица принципала сделки за вознаграждение. 

Де-юре принципал реализует услуги и товары за свой счет. Маркетплейс выступает посредником.  Это важно для корректного бухгалтерского и налогового учета операций, совершенных с помощью платформы. Почти все проводки делаются по общим правилам. Есть, пожалуй, лишь одно «но». Передача товаров на склад маркетплейса ≠ продажа. Учитывать такие товары на складе владельца тоже нельзя. При передаче продукции на склад маркетплейса она переходит в разряд отгруженной. Для отражения отгрузок используется счет 45.

Расчеты с маркетплейсом предусматривают проведение по регистрам отдельно сумм за товары и агентского вознаграждения. Рекомендуем для этого завести к счету 76 два субсчета: один для комиссии, другой для операций, связанных с товарами/услугами. И не забудьте зафиксировать субсчета в учетной политике! 

У налогообложения на маркетплейсах тоже есть нюансы. О них сегодня и поговорим. 

Здравствуйте! Меня зовут Наталья, я эксперт компании «Бухгалтер.рф». Мы ведем бухгалтерский и налоговый учет работы с маркетплейсами по запросу индивидуальных предпринимателей и юридических лиц. Наши клиенты работают на ОСНО и УСН, НПД. Новичкам в e-commerce мы помогаем определиться с режимом налогообложения, бухучетом и отчетностью при продаже товаров и услуг через топовые платформы: Wildberries, Ozon, Yandex Market , СберМаркет, Tmall/Aliexpress и другие.

Выбрать налоговую систему вы можете и самостоятельно. В этой статье мы рассмотрели особенности каждой системы в контексте работы с маркетплейсами. 

ОСНО 

Общая система налогообложения предусматривает уплаты налога на прибыль юридическим лицом и НДФЛ индивидуальным предпринимателем. Также для ОСНО актуален НДС. Налог исчисляется субъектами вне зависимости от организационно-правовой формы. То есть на ОСНО с НДС работают и юрлица, и ИП. 

Другие налоги зависят от вида деятельности субъекта и прямого отношения к взаимодействию с маркетплейсами не имеют. 

ОСНО – система налогообложения по умолчанию. Новое юридическое лицо, ИП регистрируется на общем режиме. Сменить ОСНО на упрощенку можно в заявительном порядке в тридцатидневный срок от даты регистрации или с нового календарного года (для действующего бизнеса).

Общая система налогообложения не связана с лимитами и ограничениями по годовому доходу, среднесписочной численности и т.п. Но работать на маркетплейсе без особых условий – не всегда хорошая идея. ОСНО – режим с максимальной налоговой и административной нагрузкой. Подходит он далеко не всем. Такой режим – вынужденный выбор для крупного бизнеса, мелкому и среднему рекомендуем рассмотреть другие варианты (упрощенку, НПД).

Рассмотрим проводки и расчет налогов при работе с маркетплейсом на ОСНО на примере. 

Магазин продает сувенирную продукцию на маркетплейсе. Стоимость статуэтки – 480 руб. с НДС, себестоимость – 200 руб. Комиссия маркетплейса – 15% . 

Продажа в учете отражается следующими проводками: 

• отправка товара на склад маркетплейса – Дт 45 Кт 41 

• выручка от продажи по отчету комиссионера –Дт 62 Кт 90

• списание себестоимости товара – Дт 90 Кт 45

• начисление НДС на стоимость статуэтки – Дт 90 Кт 68

• задолженность маркетплейса по переводу выручки от продажи – Дт 76.т Кт 62

• получение денег от маркетплейса– Дт 51 Кт 76-т

• начисление комиссии по накладной со счетом-фактурой  или УПД – Дт 44 Кт 76-к

• начисление входного НДС с комиссии – Дт 19 Кт 76-к

• перевод комиссии маркетплейсу – Дт 76-к Кт 51

Если комиссионер сам удерживает агентское вознаграждение с выручки от продажи товара, средства продавцу поступают за вычетом комиссии. В этом случае проводки по взаиморасчетам будут следующие: 

• получение выручки за вычетом вознаграждения – Дт 51 Кт 76.1 

• взаимозачет – Дт 76-к Кт 76-т 

А теперь посчитаем налоги.

НДС: 

• 480 / 120% * 20 % = 80 руб. – начисление налога

• 240 / 120% * 20% = 40 руб. – входящий НДС с закупки

• 72 / 120% * 20% = 12  руб. – входящий НДС на комиссию маркетплейса

• 80 — 40 — 12 = 28  руб. – налог к уплате 

Налог на прибыль: 

• 480 — 80 = 400  руб. – выручка без НДС

• 240 — 40 = 200 руб. – цена закупки без НДС

• 72 — 12 = 60  руб. – комиссия маркетплейса без НДС

• 400 — 200 — 60 = 140  руб. – налоговая база

• 140 * 20% = 28 руб. – налог на прибыль к уплате

• 28 + 28 = 56  руб. – суммарная нагрузка (НДС + налог на прибыль)

Если продавец ИП:

• 140 * 13% = 18,2 руб. – НДФЛ

• 28 + 18,2 = 46,2 руб. – суммарная нагрузка (НДС + НДФЛ)

ПСН

На ОСНО работать дорого и непросто. Возникает логичное желание перейти на спецрежим, причем на самый простой, чтобы без сложного бухгалтерского, налогового учета и отчетности. И такой режим есть – ПСН. Он предполагает уплату фиксированного налога, исключает начисление НДС и возможные проблемы с вычетами.

Но патент на e-commerce купить не получится. ПСН в торговле может применяться, только если товары продаются в физических, офлайновых торговых точках (НК РФ ст. 346.43).

УСН 

Упрощенная система налогообложения – распространенный вариант среди продавцов на маркетплейсах. Она подходит для среднего, малого и микро-бизнеса. Под УСН попадает большинство видов деятельности в сфере торговли, в том числе e-commerce. 

Налоговая нагрузка на упрощенке меньше, чем на ОСНО, и администрирование проще. Если коротко, общий учет ведется так же, а проводки по НДС отличаются. На УСН налог из сумм не выделяется, как на ОСНО. Но и принять его к вычету не получится. 

Использовать упрощенку при работе с маркетплейсами могут юридические лица и ИП. Продавать на электронных платформах можно продукцию собственного производства и товары, приобретенные у поставщиков.  

У налогового режима есть ограничения по годовому доходу, среднесписочной численности. УСН могут применять ИП и компании, зарабатывающие до 251,4 млн. руб. (приказ Минэкономразвития №573 от 19.10.2022). Что касается налогов, шкала остается прогрессивной. Стандартные ставки 6% с доходов или 15% с разницы между доходами и расходами актуальны для тех, чьи годовые доходы не превышают 188,55. Компании и ИП с доходом от 188,55 до 251,4 млн. руб. платят в бюджет 8% и 20% соответственно. 

Лимит по количеству сотрудников для упрощенки – 130 человек. 

УСН «Доходы»

На упрощенке с объектом налогообложения «Доходы» расходы при определении налоговой базы не учитываются. Соответственно, документы, подтверждающие затраты, налоговая запросить не может. Но это не значит, что оформлением и хранением первички можно пренебречь. 

УСН «Доходы» подходит для работы на маркетплейсах тем, у кого расходная часть достаточно низкая. 

Выгоден такой режим или нет, проще понять в сравнении с УСН «Доходы минус расходы» при равном доходе и затратах. Давайте посчитаем. 

Магазин работает на УСН «Доходы», продает на маркетплейсе средства для стирки. За первый квартал 2023 года он получил доход в размере 20 млн. руб., затраты составили 5 млн. руб. Чистая прибыль = 15 млн. рублей. Налоговая ставка – 6%. 

Платится налог не с прибыли, а с дохода, то есть с 20 млн. рублей. В бюджет магазин перечисляет 1,2 млн. руб. 

Важно: при УСН «Доходы» страховые взносы вычитаются из налога к уплате.

УСН «Доходы минус расходы»

В доходно-расходной упрощенке затраты учитываются при определении налогооблагаемой базы. Режим подходит тем, у кого расходная часть бизнеса является существенной (60-70%). Кроме того, применяя УСН, нужно помнить о необходимости экономически обосновывать и документально подтверждать расходы. 

Рассмотрим налоговую нагрузку на примере. 

Магазин работает на УСН «Доходы минус расходы», продает на маркетплейсе средства для стирки. За первый квартал 2023 года он получил доход в размере 20 млн. руб., затраты составили 5 млн. руб (в том числе комиссия агента). Выручка = 15 млн. рублей. Налоговая ставка – 15%. 

Налог платится с выручки, то есть с 15 млн. рублей. В бюджет магазин перечисляет 2,25 млн. руб. 

Меньшей налоговая нагрузка при таком соотношении доходов и расходов будет на УСН 6%. Если расходов будет больше, имеет смысл рассмотреть возможность применения доходно-расходной упрощенки.

Важно: при УСН «Доходы минус расходы» страховые взносы входят в состав расходов и уменьшают налоговую базу. 

И еще одно маленькое уточнение. При доходно-расходной УСН работа в убыток не отменяет налоговую нагрузку. Если продажи на маркетплейсе провалились и доходы меньше расходов, заплатить налог все равно придется. Минимальная ставка – 1% от годового дохода.

НПД

Плательщики налога на профессиональный доход могут продавать услуги и товары на маркетплейсах, но есть нюансы:

• Некоторые площадки не работают с физлицами – придется регистрировать ИП на НПД. 

• Продавать на маркетплейсах самозанятые могут только продукцию собственного производства. Перепродажа товаров плательщикам НПД недоступна. 

• Для корректного расчета налога необходимо использовать приложение «Мой налог». В него заносятся сведения о продажах. Чеки оформляются на основании отчета комиссионера о реализации товаров.

• Чеки по продажам физлицам можно объединять в один (с детализацией). С общей суммы ФНС рассчитает налог. 

• Чеки по продажам юридическим лицам оформляются отдельно. 

Плательщики НПД могут продавать на маркетплейсах товары и услуги со стандартными налоговыми ставками: 6% при работе с юрлицами, 4% – с физлицами. 

Применять налог на профессиональный доход можно при отсутствии наемных работников и заработке до 2,4 млн. руб. в год. 

Отдельные пояснения следует дать по чекам и расчетам, если самозанятый продает продукцию собственного производства физическим лицам. 

Маркетплейс выступает посредником между плательщиком НПД и покупателем. Соответственно, формирование чеков и отправка подтверждающих документов клиентам в день оплаты – его задача. Самозанятому не нужно по каждой продаже на маркетплейсе выставлять чек в «Моем налоге». Освобождение от такой административной нагрузки предусмотрено ФЗ №422 (ст. 14 ч. 2).

За посреднические услуги маркетплейс удерживает комиссию. Эту сумму нельзя исключить из расчета налоговой базы по НПД. То есть 4% налог самозанятый платит со всей суммы продаж, а не с выручки, поступившей на счет после удержания комиссионером своего вознаграждения. 

Чек выставляется после получения средств от маркетплейса. ФЗ №422 позволяет делать это не сразу, а по итогам месяца. Все чеки по продажам на маркетплейсе должны быть выставлены в приложении «Мой налог» до 9 числа месяца, следующего за отчетным. 

Пробивать чек одной общей суммой удобно. Но если предполагаются возвраты, лучше детализировать документ. Если в чеке указаны отдельные суммы по каждой продаже, чтобы скорректировать его при возврате, достаточно удалить соответствующую сумму и пересчитать налог. Сделать это можно в режиме онлайн в приложении для плательщиков НПД. Никакой дополнительной отчетности при такой корректировке сдавать не нужно.

Какая сумма признается доходом при работе с маркетплейсом на ОСНО, УСН, НПД?

Режим налогообложения не влияет на порядок признания доходов при работе с маркетплейсами. По общему правилу, доходом в целях налогообложения является сумма продаж. И не важно, удерживает комиссию маркетплейс самостоятельно или ее перечисляет продавец.

Формат юридического взаимодействия с маркетплейсом на определение дохода в целях налогообложения не влияет. Не имеет значения, комиссионный договор заключен с платформой или агентский. В том и другом случае  право собственности на товар сохраняется за поставщиком до продажи. Маркетплейс не выкупает товары, даже если размещает их на своем складе. Платформа лишь продвигает товары поставщика, помогает в хранении и организации логистики. За это маркетплейс получает вознаграждение. Оно обычно считается в процентном отношении к сумме, поступившей от покупателя. 

Итак, доход в целях налогообложения – сумма продаж до вычета комиссионного вознаграждения агента. Как это выглядит на практике: 

Магазин на маркетплейсе продаж товаров на 100 000 руб. Комиссия агента – 15% (15 000 руб.). Маркетплейс удерживает комиссию до перечисления денег продавцу. Продавец получает 85 000 руб. Налог рассчитывается с полной суммы продаж, то есть со  100 000 руб. Пренебрежение этим правилом ведет к доначислениям и пеням. 

Как работать на ОСНО, УСН, НПД с разными маркетплейсами? 

На любом режиме налогообложения продавец может работать с разными маркетплейсами. Важно учитывать условия сотрудничества конкретной платформы с пользователями. Меньше всего возможностей у самозанятых. Маркетплейсы предпочитают работать с ИП и юридическими  лицами. 

Ограничения по организационно-правовым формам указаны в требованиях к поставщикам. 

Если речь об ИП или юрлице на ОСНО, УСН, работая с разными маркетплейсами, бухгалтерский и налоговый учет по ним можно не разделять. Чтобы уменьшить вероятность ошибок, рекомендуется использовать систему автоматизации учета. Есть решения, которые позволяют вести не только бухгалтерский и налоговый учет, но и складской. А также в мультифункциональные системы автоматизации могут быть интегрированы специальные сервисы для маркетплейсов, например, составление карточек + отслеживание остатков на складе. 

Собираясь продавать на WIldberries, Ozon или Яндекс Маркете, изучите условия работы платформы, требования к поставщикам, форматы взаимодействия, порядок расчетов. Выбирая режим налогообложения, учтите предполагаемые объемы продаж, долю расходов в товарных позициях, возможный годовой доход, специфику торговли вашей компании, целевую аудиторию (физлица, юрлица, средний чек и т.п.). Такой подход поможет объективно оценить приемлемую налоговую нагрузку. 

На вопрос, что лучше − НПД, УСН или ОСНО, нет однозначного ответа. Каждому бизнесу − свой налоговый режим. Сомневаетесь, какой из них ваш? Обратитесь за консультацией к специалистам. 

Теги данной публикации: #Отдел учета маркетплейсовмаркетплейс