Особенности учета агентских договоров при работе с маркетплейсами

Договор является основой любого сотрудничества. И продажа товаров, услуг на маркетплейсах не является исключением. Без договора сотрудничество с электронной платформой невозможно. И в большинстве случаев договор будет агентским или комиссионным. Называться при этом он может по-разному. Но предмет договора будет плюс-минус одинаковым. 

Здравствуйте! Меня зовут Елена, я эксперт компании «Бухгалтер.рф». Наши клиенты работают с отечественными и международными маркетплейсами. На первой консультации по развитию бизнеса в e-commerce мы обычно разбираем специфику заключения и особенности агентских договоров. Именно по таким договорам с поставщиками работает большинство маркетплейсов, осуществляя юридически значимые действия за вознаграждение. 

Хотите самостоятельно разобраться в том, что такое агентский и комиссионный договор применительно к маркетплейсу – читайте статью, в которой собраны ответы на самые популярные вопросы по теме. 

Какой статус у маркетплейса в договорных отношениях? 

Неспроста большинство электронных платформ заключает с поставщиками агентские договоры (гл. 52 ГК РФ). Такие документы дают право производить юридические действия за счет принципалов. По сути, маркетплейсы являются агентами. Они рекламируют товары продавцов (принципалов), организуют продажи, хранение на складе, доставку, взаиморасчеты с покупателями. При необходимости агенты организуют и возвраты. Также маркетплейсы могут заключать сделки от своего имени, если это предусмотрено условиями договоров. Например, Wildberries продает от имени поставщика, а оферта Ozon позволяет работать от имени маркетплейса. 

За произведенные юридические действия поставщики (принципалы) платят агентам комиссионное вознаграждение. 

Какие договоры используются при работе с маркетплейсами? 

Работать с маркетплейсом можно по посредническому договору и договору услуг. Посредническими считаются агентские договоры, договоры поручительства и комиссии. О наиболее популярных документах поговорим чуть позже. 

Договор услуг при взаимодействии с маркетплейсом принято считать вторичным, дополнительным. Его предметом может быть продвижение магазина или бренда, подбор заказов, упаковка, доставка собственной курьерской службой торговой площадки или сторонней транспортной компанией-подрядчиком. По договору услуг маркетплейс непосредственно в сделках не участвует. 

Тип договора влияет на учет отдельных налогов, в частности НДС. Например, если заключен договор комиссии, передача товаров маркетплейсу не признается отгрузкой (ст. 39 НК РФ, ст. 996 ГК РФ). А по договору услуг такое возможно. Операция может оформляться как отгрузка без перехода права собственности или как передача на ответственное хранение. 

Что такое агентский договор? 

Агентский договор – распространенная форма соглашения в бизнесе и один из базовых инструментов для работы с маркетплейсами. Правоотношения в его рамках регулируются гл. 51, 52 и 55 ГК РФ. 

Суть агентского договора в следующем: принципал поручает агенту совершать определенные юридические действия и платит ему вознаграждение. Совершение действий возможно за счет принципала и от его имени (как в договоре поручения) или от имени агента (как в договоре комиссии). Выбор принципа совершения юридических действий отличает агентский договор от договора комиссии, о котором мы поговорим дальше. 

От того, как действует агент, зависит порядок приобретения прав и обязанностей: 

• Маркетплейс действует от своего имени и за счет принципала – права и обязанности приобретает агент, несмотря на то что принципал фигурирует в сделке и непосредственно исполняет ее. 

• Маркетплейс действует от имени принципала и за его счет – права и обязанности возникают только у принципала. 

Заключает агентский договор на срок или без его указания. 

Размер, порядок, сроки выплаты вознаграждения агенту, отраженные в договоре, определяют формат взаиморасчетов. 

По размеру вознаграждения есть один нюанс: если проценты или сумма в договоре не указаны, выплаты агенту определяются в соответствии с п. 3 ст. 424 ГК РФ.

Если в документе не указан порядок взаиморасчетов, по умолчанию принципал должен выплатить агенту вознаграждение в течение 7 дней от даты предоставления исполнителем отчета о совершенных в его пользу юридических действиях.

Об отчетности следует сказать отдельно. Во-первых, предоставление отчетов принципалу – обязанность агента. Во-вторых, юридические действия, указанные в отчете, должны быть подкреплены доказательствами расходов, которые понес исполнитель. Правда, содержание отчетов, порядок их оформления, предоставления могут быть изменены. Это нужно зафиксировать в договоре.

В случаях с маркетплейсами обычно дополнительные документы в доказательство понесенных расходов и осуществленных юридических действий в пользу принципала последнему не предоставляются. Вся информация о них доступна в личном кабинете. Принципал может отслеживать заказы, продвижение и т.п. 

Что такое договор комиссии? 

Договор комиссии (гл. 51 ГК РФ) заключается, если поставщик (комитент) поручает посреднику (комиссионеру) заключение сделки за его счет, но от своего имени. Маркетплейс в статусе комиссионера приобретает права и обязанности, заключая сделку с третьим лицом за счет комитента (продавца, разместившего товар на платформе).

Договор комиссии заключается на срок или без указания срока, с указанием территории исполнения или без, с условиями относительно ассортимента товаров или без отдельных условий. 

Договор комиссии может предусматривать делькредере со стороны комиссионера. Последний в этом случае ручается за исполнение сделки, гарантирует не только продажу товаров, но и их оплату (даже если фактический покупатель оказывается неплатежеспособным).

Возможность получить делькредере отличает договор комиссии от агентского договора. Последний ручательства за исполнение сделки не предусматривает. 

Что касается выплаты комиссии, комиссионер может удержать соответствующую сумму из перечисленных ему комитентом средств (ГК РФ ст. 410). 

Переданные комиссионеру (маркетплейсу) товары остаются в собственности комитента (поставщика). Право собственности на них переходит к покупателю после завершения сделки (поступления оплаты). При этом за повреждение, недостачу, утрату имущества комитента комиссионер несет ответственность  (ГК РФ ст. 998).

Какие риски несет агентский договор? 

Тип договора с маркетплейсом не является рисковым сам по себе. Основные риски связаны с тем, что агент часто меняет оферту. Некоторые платформы грешат этим по несколько раз в год. Формально соглашаться с изменениями – худшее, что может сделать принципал. 

Рекомендации будут очевидными: отслеживайте изменения, внимательно читайте уведомления и текст обновленной оферты. 

Если какие-то пункты вызывают вопросы или сомнения, стоит проконсультироваться с юристом. Приведем несколько примеров:

• Агент не несет ответственности за упущенную выгоду или косвенные убытки принципала или третьего лица независимо  от того, мог ли он их предвидеть и предотвратить. 

Это значит, что маркетплейс вполне законно может бездействовать, даже если вот-вот потеряете деньги или теряете их прямо сейчас. Более того, он даже не уведомит вас об этом. 

• Досудебное претензионное урегулирование обязательно. Ответить на претензию сторона должна в течение 30 дней со дня получения документа. 

В этом пункте, казалось бы, нет ничего необычного. Так-то оно так, но раньше в договоре фигурировал 10-дневный срок рассмотрения претензий. В результате споры разрешаются дольше. А пока претензии в адрес маркетплейса рассматриваются, продавец упускает прибыль. 

• Принципал поручает агенту утилизировать возвращенный покупателем товар, если этот товар имеет дефект и стоит меньше 2000 рублей. 

Понятие «дефект» не конкретизировано. По сути, такой пункт договора позволяет агенту утилизировать любой возвращенный товар, не уведомляя об этом принципала. 

Агентский договор с Ozon

Маркетплейс заключает с поставщиками двусторонние договоры по правилам, предусмотренным ст. 1005 ГК РФ. 

По договору Ozon получает право за счет принципала и по его поручению совершать определенные юридические действия. Маркетплейс заключает сделки по реализации товаров, размещенных на витрине, и оказывает продавцу рекламно-маркетинговые услуги. Продавец (принципал) выплачивает маркетплейсу комиссионное вознаграждение.  

Работает Ozon с самозанятыми, индивидуальными предпринимателями, юридическими лицами. 

Как заключить договор? 

Заключение договора с маркетплейсом предусматривает подачу заявки на сайте, получение оферты по электронной почте. Изучив текст договора, оферту можно принять в личном кабинете на Ozon. Дальше дело за малым − за активацией договора. Об успешном завершении процесса маркетплейс уведомит поставщика. 

Как внести изменения, расторгнуть договор? 

Маркетплейс может изменить условия оферты, но он обязан предупредить об этом принципала. Получив уведомление, нужно  ознакомиться с обновленным договором и принять его. 

В одностороннем порядке расторгнуть договор (прекратить продажу товаров) маркетплейс может в нескольких случаях: 

• Продавец нарушил условия договора.

• Упало качество товаров или сервиса.

• Продавец задолжал маркетплейсу, не выплатил вовремя агентское вознаграждение.

• Продавец нарушил исключительные права третьих лиц.

• Продавец не передал товары, для которых предусмотрено складское хранение и т.п. 

Также возможна приостановка продаж по техническим причинам. В этом случае разобраться, в чем дело, поможет служба поддержки. 

Продавец тоже может расторгнуть договор в одностороннем порядке. Например, если он не согласен с изменениями, внесенными в оферту. 

Важно: договор, расторгнутый маркетплейсом в одностороннем порядке, прекращает действовать в день расторжения. Если инициатива исходит от продавца, предусмотрены отдельные сроки (они указаны в договоре).

Каковы обязанности продавца? 

Сотрудничество с Ozon по агентскому договору предполагает выполнение сторонами ряда обязанностей. 

Маркетплейс:

• Определяет условия продажи, кроме цены (рассрочка, сроки возврата и т.п.).

• Устанавливает скидки на товар (если продавец против, товар снимается с продажи).

• Уведомляет продавца об изменениях в договоре.

• Оставляет за продавцом право на интеллектуальную собственность (фото, видео о товаре).

• Оставляет за собой право ссылаться на продавца и товары публично без предварительного согласия.

Продавец: 

• заполняет карточки товаров, 

• определяет цену,

• проверяет товары на соответствие требованиям платформы,

• ведет чаты с покупателями, соблюдая указанные в договоре правила переписки (если правила не соблюдать, падает рейтинг из-за снижения качества сервиса),

• разрешает претензии в отношении качества товаров и гарантийного обслуживания,

• проверяет уведомления от маркетплейса, 

• получает согласие от Ozon на размещение публичных ссылок маркетплейса.

Как осуществляются расчеты? 

Комиссионное вознаграждение  Ozon состоит из оплаты услуг маркетплейса и процентов от реализации товара. По итогам месяца агент размещает в личном кабинете принципала несколько документов: 

• Отчет о реализации.

• УПД к отчету о продажах.

• УПД по услугам, стоимость которых не входит в комиссию.

Средства за реализацию маркетплейс перечисляет продавцу 2 раза в месяц. Аванс выплачивается до 25 числа, остальная сумма – в течение 10 дней от даты согласования отчетности. Также на Ozon есть возможность запросить и получить досрочную выплату за вычетом комиссионного вознаграждения агента. Для этого в личном кабинете есть соответствующие инструменты. 

Как разрешаются споры? 

В сотрудничестве с маркетплейсом не все может пойти гладко. Заметив нарушение, следует в течение 30 дней от даты его обнаружения направить Ozon претензию. Если не соблюден срок, претензию могут проигнорировать. 

От нарушений со стороны поставщиков маркетплейс страхуется при заключении договора. Например, если вы продаете чужие товары, придется представить Ozon лицензионный договор. В противном случае на витрине не разместят товары, которые могли появиться в ассортименте незаконно. 

Особое внимание продавцам рекомендуется обратить на маркировку. Если штрихкод не читается, Ozon просто откладывает товар в сторону. Принцип работы платформы не предусматривает запрос корректных кодов и другой информации о товаре у поставщика. 

Какие требования к товарам? 

Заключая договор с «Озоном», готовьтесь предоставлять подтверждающие документы на товар. Маркетплейс может запросить сертификаты соответствия, подтверждение гарантийных обязательств и т.п. 

Для маркируемых товаров обязательны корректные идентификационные сведения. Если маркетплейс понесет убытки,  связанные с реализацией непромаркированных или некачественно промаркированных товаров (с некорректными кодами ТН ВЭД и/или ОКПД2, отсутствием регистрации в ГИС МТ), продавцу придется их возмещать. 

Также стоит обратить внимание на перечень товаров, запрещенных к продаже на «Озоне». Речь идет о продуктах питания, за исключением некоторых категорий, о живых растениях, животных, товарах для страйкбола, БАДах и витаминах, об оружии, электрошокерах, пиротехнике и многом другом. С полным перечнем можно ознакомиться на сайте маркетплейса. 

Что с возвратом и утилизацией? 

Брак, излишки, просрочку и товары с некорректной маркировкой «Озон» возвращает поставщику. Это предусмотрено договором. Правда, забрать со склада такую продукцию поставщик должен самостоятельно. Срок ограничен – 7 дней с момента оформления возврата. 

Товары, возвращенные покупателями, маркетплейс передает поставщику в течение 60 дней. Как только они будут готовы к выдаче, придет уведомление в личный кабинет. На то, чтобы забрать возвраты со склада, у поставщика есть 3 дня. 

Утилизация товара возможна по запросу поставщика или если нарушены сроки вывоза со склада маркетплейса. 

Агентский договор с Wildberries

Договоры Wildberries и Ozon похожи. Существенные отличия можно отметить разве что в разделе о взаиморасчетах. Выплаты с продаж на «Озоне» приходят дважды в месяц, «Вайлдберриз» рассчитывается с поставщиками каждый понедельник. Правда, для выплат установлен минимальный порог. Суммы меньше 500 рублей переносятся и прибавляются к следующему платежу. 

Также стоит отметить, что в агентском договоре с Wildberries может фигурировать не только реализация товаров, но и организация доставки/выдачи, складское хранение, приемка возвратов, утилизация.

Как заключить договор? 

Заключение агентского договора осуществляется на сайте маркетплейса. Кроме заполнения электронной заявки от поставщика требуется представление ряда документов. В ответ Wildberries присылает оферту, с которой нужно ознакомиться. Особое внимание в договоре рекомендуется обращать на правила маркировки товаров и расчета комиссионного вознаграждения. Подтвердив оферту, можно приступать к заполнению профиля продавца. Маркетплейс требует указывать все обязательные реквизиты: наименование, ОГРНИП, ОГРН или ИНН, юридический адрес, банковский счет. 

 Заключить договор с маркетплейсом может самозанятый, ИП, юридическое лицо. 

Как осуществляются расчеты? 

В договоре с Wildberries в разделе взаиморасчетов фигурирует новая переменная – коэффициент дополнительного вознаграждения. КДВ ориентирована преимущественно на потоковые крупные продажи, например, при акциях с предоставлением скидок. 

Также в договоре прописано право маркетплейса рекомендовать минимальную цену товара. Предоставляя скидки, некоторые продавцы серьезно рискуют уйти в минус. Во избежание подобных проблем стоит проанализировать формирование стоимости и скорректировать ее с учетом специфики финансовой политики Wildberries.

Комиссия маркетплейса зависит от уровня сервиса, который демонстрирует поставщик. При самостоятельной доставке товаров покупателям, например, задержка больше 120 часов увеличивает комиссионное вознаграждение до 30%. 

За что штрафуют? 

Нарушение договора имеет вполне конкретные финансовые последствия. Маркетплейс штрафует поставщиков за рекламу на упаковке товара, просрочку доставки товара на склад (20% от стоимости), несоответствие товара описанию и фото на витрине, отсутствие отказного письма на товар, декларации, сертификата. 

Какие требования к товарам? 

Продавать на «Вайлдберриз» можно многое. Под запретом только товары, оборот которых ограничен государством, пиротехника, растения, животные, скоропортящиеся продукты, лекарства, табак и алкоголь. 

Для всех товаров на витрине есть обязательное условие – участие в распродажах. Последние формируются автоматически. Так же отбираются категории и виды товаров, на которые предлагаются скидки. О проведении акций продавцов маркетплейс уведомляет за один день до старта. Цену он утверждает самостоятельно. 

Агентский договор с Яндекс.Маркетом

Как заключить договор? 

Заключение договора предусматривает заполнение заявки в электронном виде. На ее рассмотрение у маркетплейса есть 7 дней. Результат заказчик получает по электронной почте. Подтверждение заключения договора остается за Маркетом. 

С маркетплейсом можно заключить несколько договоров. Чаще всего выбирается комбинация «договор на оказание услуг + договор на продвижение товаров». Договор на продвижение позволяет поставщику подключить программу лояльности. Последняя позволяет покупателям приобретать товары со скидками. За счет этого магазин может увеличивать объем продаж и расширять клиентский портфель. 

Заключить договор с Маркетом может юридическое лицо и ИП. С самозанятыми маркетплейс не работает. 

Как осуществляются расчеты? 

Какие требования к товарам? 

Что с возвратом и утилизацией? 

Утилизация некачественных товаров осуществляется маркетплейсом после уведомления заказчика. Перед утилизацией заказчику (фактическому продавцу) предлагается вывезти товары со склада маркетплейса. 

Агентский договор с Lamoda

Как заключить договор? 

Сотрудничество с маркетплейсом начинается с заполнения электронной заявки. Если заявитель соответствует требованиям платформы, он получает коммерческое предложение с условиями сотрудничества и текст агентского договора.

Стать партнером  Lamoda может зарегистрированное юрлицо или ИП, у которого есть товарный знак, минимум 50 артикулов с 3 и больше экземплярами одного размера внутри каждого, документы на товар (декларация соответствия, сертификат качества). Также партнер должен использовать систему электронного документооборота «Диадок» и иметь страницу бренда в социальной сети или сайт. 

Как осуществляются расчеты? 

Маркетплейс не работает с фиксированной комиссией. Каждый потенциальный партнер получает коммерческое предложение с указанием комиссионного вознаграждения агенту. В среднем комиссия составляет 50% от стоимости товара. За эти деньги Lamoda администрирует продажи, доставки и коммуникацию с клиентами. 

Аналитику продаж и отчеты партнер получает еженедельно. Текущие и спорные вопросы он может решить с персональным менеджером. 

Ежемесячно через «Диадок» партнер получает счета, акты ТОРГ-2, акт сверки расчетов, УПД.

Деньги за проданные позиции перечисляются за вычетом комиссии в течение 7 дней после закрытия отчетного месяца. 

Какие требования к товарам? 

Маркетплейс принимает на реализацию товары с бирками,  штрихкодами, без дефектов, с маркировкой «Честного ЗНАКа» (если она предусмотрена для вещей конкретной категории). В личный кабинет партнер должен загрузить код маркировки, количество единиц, номер документа отгрузки в ГИС МТ, SKU.

Передача товаров осуществляется по электронной товарной накладной ТОРГ-12. О планируемой поставке маркетплейс нужно уведомить за 2 дня. 

Отдельное внимание Lamoda уделяет сертификационным документам. На технические средства с электропитанием маркетплейс требует декларацию по ТР ТС 037/2016 и сертификат по ТР ТС 004/2011 и 020/2011, на парфюмерию и косметику – декларацию или свидетельство о госрегистрации по ТР ТС 009/2011. Посуду для детей примут при наличии сертификата по ТР ТС 007/2011, а для взрослых – декларации ГОСТ Р. На текстиль, включая постельное белье, нужны сертификаты или декларации по ТР ТС 017/2011 ( ТР ТС 007/2011), на детскую одежду – по ТР ТС 007/2011, на обувь и одежду для взрослых – по техрегламенту ЕАЭС 017/2011.

Кто заключает агентские договоры с маркетплейсами? 

Работать с маркетплейсами могут индивидуальные предприниматели, юридические лица, самозанятые и иногда физлица без специального статуса. Требования к партнерам каждая платформа определяет самостоятельно. 

В большинстве случаев приходится говорить о юрлицах, ИП.  Важно то, какую систему налогообложения они используют. Не все режимы позволяют заключать договоры с маркетплейсами. 

Например, самозанятым по условиям режима НПД недоступна перепродажа чужих товаров. Соответственно, на маркетплейсе они могут продавать только собственную продукцию или услуги. Для индивидуальных предпринимателей, которые платят налог на профессиональный доход, действуют те же ограничения. 

Заключение договоров с маркетплейсами недоступно ИП на патенте. Продажа товаров через компьютерные сети под понятие розницы в целях применения ПСН не попадает. 

Такие налоговые режимы, как УСН и ОСНО, не ограничивают предпринимателей и юрлиц в возможностях заключения договоров с маркетплейсами. 

Основы бухучета агентских договоров 

Представим, что партнер маркетплейса работает на УСН или ОСНО. Это обязывает его вести учет взаиморасчетов с контрагентом? Конечно. Правда, тут есть нюанс. С организациями все понятно, они по закону обязаны вести полноценный учет. С индивидуальными предпринимателями другая история. Учет им рекомендован (если речь о работе на УСН), но не обязателен. И многие предпочитают от него отказаться. 

Вести учет или нет, если он необязателен, вам решать. Мы лишь отметим, что принципы и основы будут одинаковыми для организаций и индивидуальных предпринимателей. А также обратим ваше внимание на то, что учет агентских договоров имеет свои особенности. При этом главное здесь – суть договоров. Называться документы, как и стороны, могут по-разному. Важен принцип взаимодействия и взаиморасчетов. 

Как отразить агентское вознаграждение в учете продаж на маркетплейсе? 

На этот вопрос стоит ответить конкретным примером с проводками: 

• Передача товаров агенту – Дт45 Кт41 (43) – себестоимость товара.

• Отражение выручки от продажи товаров – Дт62 Кт90.1 – суммарная стоимость проданных товаров.

• Списание себестоимости проданного товара – Дт90.2 Кт45 – себестоимость товаров.

• Начисление НДС – Дт90.3 Кт68 – НДС на проданные товары.

• Задолженность агента по денежным средствам с продаж – Дт76.1 Кт62 – суммарная стоимость проданных товаров.

• Начисление вознаграждения агенту – Дт44 Кт76.2 – сумма комиссионного вознаграждения.

• Начисление НДС на вознаграждение – Дт19 Кт76.2  – сумма налога.

• Перечисление продавцу денежных средств за проданные товары – Дт51 Кт76.1 – суммарная стоимость проданных товаров за вычетом комиссионного вознаграждения.

Безусловно, каждая проводка должна быть подтверждена первичными документами. Передача товаров агенту подтверждается товарной накладной и/или актом. Начисление агентского вознаграждения, начисление НДС и отражение выручки подтверждаются отчетом агента с приложениями (счетами, актами и т.п.). А перевод денег продавцу подтверждается банковской выпиской. 

Перечень проводок не является закрытым. Дополнительные услуги агента расширяют его. И прежде всего это касается услуг, по которым формируется отдельная первичка. 

Как правильно начислять НДС на товары и комиссионное вознаграждение? 

С НДС по агентским договорам все просто. 

Налог на проданные товары начисляется, если продавец, передавший их маркетплейсу, применяет ОСНО (является плательщиком НДС).

Налог на вознаграждение начисляется при тех же условиях. 

То есть если продавец и агент плательщиками НДС не являются, то соответствующие проводки не делаются.

Нужны ли кассовые чеки? 

Вопрос применения онлайн-кассы актуален, поскольку покупателями маркетплейсов бывают как юридические, так и физические лица. И об ИП также забывать не следует. 

Формирование чеков онлайн-кассы при работе с маркетплейсом зависит  от того, кто с кем на каких условиях взаимодействует. 

Продавец и агент участвуют в нескольких расчетах. Речь идет о продажах конечному покупателю, перечислении денег продавцу агентом, об обратной операции (если агентское вознаграждение выплачивается постфактум, а не удерживается агентом), о зачете взаимных требований. 

Расчеты между продавцом и маркетплейсом всегда безналичные. Онлайн-касса не применяется при перечислении денег друг другу и при зачете взаимных требований. Другое дело – продажа товаров конечному покупателю. Если покупатель физлицо, чек нужен всегда. Если покупатель юрлицо, чек нужен, если имеет место наличный расчет. 

Если покупатель оплачивает товар переводом денег на счет маркетплейса, кассу применяет последний. С продавца в этом случае такая обязанность снимается. То есть дублировать чеки не нужно (письмо Минфина №03-01-15/44636 от 27.05.2020).

Учет агентских договоров на ОСНО

Индивидуальный предприниматель или компания на общей системе налогообложения является плательщиком НДС и налога на прибыль (ИП платит НДФЛ). Торговля через маркетплейс в смысле налогового учета особенностей не имеет. Но стоит отметить один важный момент. Налогоплательщику нужно регулярно получать отчеты от маркетплейса (агента) и хранить их как первичные документы. В противном случае со своевременным отражением выручки в целях исчисления налога на прибыль или НДФЛ могут возникнуть проблемы. Что касается периодичности отчетов, самый удобный и распространенный вариант – раз в месяц. 

Датой начисления НДС и датой отражения дохода для расчета налога на прибыль является дата реализации товара, отраженная в отчете агента. Если покупатель платит аванс, на дату этого платежа также отражается НДС. 

Налог на добавленную стоимость начисляется при продаже товаров и расчете агентского вознаграждения. И его можно принять к вычету. 

НДФЛ исчисляется при работе с маркетплейсом и выплатой агентского вознаграждения в общем порядке. 

Учет агентских договоров на УСН

Продавцы на упрощенке считают налог при работе с маркетплейсами кассовым методом – по факту поступления денег в кассу или на расчетный счет. Дата получения дохода по агентскому договору совпадает с датой поступления денег на счет продавца. 

Отметим, что ФНС раньше заявляла о том, что дата получения дохода принципалом должна совпадать с датой поступления денежных средств агенту. Но судебная практика такой подход отвергает. 

Признается доходом полная сумма, полученная от покупателя агентом. Эта сумма должна отражаться в учете, который формируется для принципала. 

Продавцы на УСН «Доходы» исчисляют налог с общей суммы дохода. Применение УСН «Доходы минус расходы» позволяет уменьшить налоговую базу на сумму агентского вознаграждения. 

Особенности агентского договора на УСН 15%

Заключение агентского договора с маркетплейсом позволяет частично переложить на агента функции по продаже товаров. Но взаимодействие в таком формате требует определенных компетенций. Упрощенцу при заключении договора недостаточно знать размер агентского вознаграждения, форму, сроки отчетности и прочие бюрократические нюансы. Рекомендуется обратить внимание и на организационно-учетные требования. Они касаются оформления агентского договора и отражения доходов, расходов, образующихся при его исполнении. 

Оформляя договор, можно привлечь юриста. Помощь специалиста уместна, если работа с маркетплейсом – одно из ключевых или единственное направление деятельности.  Обращать внимание при оформлении агентского договора упрощенцу следует на: 

• Основные и дополнительные условия. 

• Форму агентских отношений (агент совершает действия от своего имени или от имени принципала).

• Степень полномочий агента.

• Возможные ограничения. 

• Состав, ключевые аспекты содержания отчета.

Что касается ограничений, их по возможности нужно детализовать. Например, можно добавить условие об исполнении договора агентом лично без заключения субагентских договоров.

Вернемся к нюансам, важным для бухучета. Если в договоре есть условие о расчетах с покупателями через агента (через кассу, расчетный счет маркетплейса), необходимо конкретизировать порядок уведомления принципала о поступлении денежных средств. В противном случае возможно несвоевременное включение выручки в доходы.

С отражением доходов и расходов при исполнении агентского договора тоже все не так просто. Определенные организационно-учетные требования предусмотрены гл. 26.2 НК РФ. Учитывая специфику работы с маркетплейсами, рассмотрим одну из самых распространенных ситуаций: упрощенец продает товары через агента. Формально он выступает заказчиком агентских услуг. 

В учете упрощенца при такой форме взаимодействия с маркетплейсом должны отражаться и доходы, и расходы (ст. 346 НК РФ). Остановимся на расходах. В их число входит покупная стоимость товаров, размещенных на маркетплейсе, вознаграждение агенту, НДС с вознаграждения, возмещение агенту иных затрат, связанных с реализацией товаров и оказанием услуг. 

Важно: учесть расходы упрощенец может, только если они входят в разрешенный «расходный» перечень и если агент представил подтверждающие документы. 

Доходы и расходы по агентскому договору отражаются в КУДиР, учитываются в обычном порядке. 

Что такое дополнительная выгода по агентскому договору? 

Взаимодействуя с маркетплейсами, продавцы могут получать при исполнении агентских договоров дополнительную выгоду. Широкой практикой это не является, встречается в специфических сферах. Но явление имеет место, а это значит, что мы должны его обсудить. 

Дополнительная выгода по агентскому договору возникает при совершении агентом сделки на более выгодных условиях, чем указано в договоре. Примером может быть продажа по цене, выше прописанной. Это, безусловно, неактуально для большинства продавцов, которые, наоборот, вынуждены получать меньшую прибыль из-за устанавливаемых маркетплейсами скидок. Тем не менее дополнительная выгода может иметь место, если речь идет о специфическом оборудовании или решениях, на которые не установлена фиксированная цена. 

Главное, что нужно учесть, это вариативность распределения дополнительной выгоды. Вариант первый – по алгоритмам, прописанным в агентском договоре. Вариант второй – поровну, если нет зафиксированных договоренностей относительно распределения дополнительной выгоды.

А теперь учетные нюансы: 

• Дополнительная выгода – собственность заказчика агентских услуг. Он отражает ее в доходах. 

• Часть дополнительной выгоды, перечисленная агенту, учитывается в составе расходов и, соответственно, уменьшает сумму налогооблагаемых доходов (ст. 252 НК РФ). 

Если дополнительная выгода возможна, лучше зафиксировать ее в агентском договоре, указав на ее переменный характер и принадлежность к агентскому вознаграждению. В противном случае  ФНС может усмотреть в признании расходов занижение налоговой базы.  

Как организовать документооборот между принципалом и агентом? 

Грамотный документооборот решает множество задач. Во-первых, он позволяет подтверждать расходы и правомерность вычетов по НДС. Во-вторых, имея на руках или в электронном архиве, облачном хранилище все первичные документы, связанные с агентским договором, можно эффективно выстроить линию защиты своих интересов в суде при возникновении налогового спора. 

В комплект документов входит непосредственно агентский договор со всеми изменениями и дополнениями, оригиналы документов контрагента (накладные, счета, акты), который действует от имени принципала, и копии тех же документов, если он действует от своего имени. Также собираются и хранятся счета-фактуры за комиссионное вознаграждение, отчеты по услугам с подтверждением понесенных расходов, другие документы по расходам, которые принципал должен компенсировать. 

Документальная конкретика прописывается в договоре. В нем же отражается порядок обмена документами. 

Зачем нужны агентские отчеты? 

Отчет агента – отдельное приложение к договору. Он имеет статус первичного документа для подтверждения расходов принципала на выплату агентского вознаграждения и возмещение агенту расходов, предусмотренных договором. 

Кстати, если положения о представлении заказчику услуг отчетов в договоре отсутствуют, это не отменяет обязанности агента их формировать и передавать в установленные сроки (ст. 1008 ГК РФ). По умолчанию к отчету агент прилагает первичные документы для подтверждения расходов, совершенных за счет принципала. 

Заказчик услуг имеет право не согласиться с отчетом и представить агенту обоснованные претензии в срок, установленный договором или в течение месяца после получения отчета (ст. 1008 ГК РФ). Если претензий нет, принципал оплачивает услуги агента. Срок взаиморасчетов прописывается в договоре. Если он не прописан, используется срок по умолчанию – до 7 дней от даты получения отчета (ст. 1006 ГК РФ). 

Представление агентом только документов, подтверждающих расходы (без отчета), может стать основанием для отказа в оплате услуг. Такие случаи есть в судебной практике. И суд неоднократно становился на сторону принципала. 

Форма отчета может быть произвольной. Требования к оформлению документа не установлены. Общая практика свидетельствует о том, что в документ, который приравнивается к первичному, имеет смысл включать сведения, обязательные для первичных документов (ФЗ №402 от 06.12.2011). Речь идет о наименовании документа, дате его составления, реквизитах отчитывающегося субъекта, сведениях о хозяйственной деятельности (завершенных действиях агента), видах и величине понесенных расходов, подписи уполномоченного лица.

Согласование отчета может осуществляться по-разному, например, посредством дополнительного документа – акта. В случае с маркетплейсами согласование может быть упрощено и реализовано через функцию «Принять отчет».

Агентские договоры широко используются в современном бизнесе. Без них невозможно представить один из стремительно развивающихся секторов – торговлю на маркетплейсах. Учет агентских договоров с Ozon, Wildberries, Яндекс.Маркетом, другими платформами ведется в общем порядке. 

Если работа по агентскому договору для вас в новинку, детально изучите условия взаимодействия, состав первичных документов для отражения операций в учете, делайте своевременно проводки, используйте в качестве основного счет 76 и не забывайте о налоговой отчетности. А если хотите уменьшить риски и оптимизировать учет, передайте его на аутсорсинг.

Теги данной публикации: #Отдел учета маркетплейсов