Как правильно отражать валютные операции, таможенные пошлины и НДС: учет импортных и экспортных операций

Особенности учета внешнеэкономической деятельности

Все импортно-экспортные расчеты контролируются надзорными органами, при этом оформление контрактов напрямую зависит от типа операций. ВЭД характеризуется следующими особенностями учета:

1. значительный объем сопроводительной документации;

2. учет курсовых разниц при выполнении расчетов в валюте;

3. особый порядок учета НДС;

4. ложный расчет себестоимости, обусловленный присутствием пошлин и разницей в валютных курсах;

5. формирование пакета документов для банковского контроля по всем валютным операциям;

6. составление налоговых отчетов по транзакциям от зарубежных контрагентов.

Из сложностей можно отметить необходимость владения иностранным языком или оплату услуг переводчика, т.к. все договора в рамках осуществления ВЭД составляются на двух языках. Если покупатель или заказчик прислал контракт на своем языке, его необходимо перевести для сотрудников ИФНС, которые будут проверять законность операций.

Документация по ВЭД

Нормативно-правовая база, регламентирующая учет операций по внешнеэкономической деятельности, представлена 2 основными документами:

• 173-ФЗ (нормы валютного контроля и регулирования сферы ВЭД);

• Инструкция ЦБ РФ №181-И (подтверждающие документы для банка для проведения расчетов с иностранными контрагентами).

Помимо федеральных нормативных актов регламентирующими документами могут выступать отраслевые и корпоративные инструкции, директивы, предписания.

Как учитывают первичные документы по ВЭД?

Базовый пакет документации включает в себя:

1. контракт – соглашение с зафиксированными условиями сделки и перечнем обязательств сторон. Стандартный договор в рамках осуществления ВЭД должен содержать следующие обязательные реквизиты: предмет сделки, порядок оказания услуг или поставки продукции, указание на момент перехода права собственности, сумма соглашения, реквизиты обеих сторон. Инструкция Банка России №181-И предписывает регистрировать все экспортные контракты стоимостью более 10 млн руб. и импортные, заключенные на сумму свыше 3 млн руб.;

2. инвойс – документ, который является основанием для оплаты услуг и товаров, в российском учете аналогом является счет-фактура. Инвойс содержит сведения о самом товаре или услуге, количестве, цене за единицу и общей стоимости за поставку;

3. подтверждение регистрации контрагента на его родине – документы выступают гарантом легальной деятельности партнера;

4. пакет платежных документов как подтверждение того, что поставка оплачена. Это может быть одно или нескольких платежных поручений с отметкой банка о проведении.

Часто в рамках ВЭД необходимы страховки, калькуляции, коммерческие предложения и другие бумаги, перечень зависит от приобретаемых товаров или услуг, а также от разновидности заключаемой сделки.

Что такое импортные операции?

Под импортными понимают совокупность совершаемых операций, связанных с ввозом на территорию РФ иностранных товаров или заказ у зарубежных партнеров выполнение каких-либо услуг (чаще всего в сфере IT). Себестоимость формируется из совокупных затрат, включающих в себя таможенные сборы и пошлины, а также расходы на транспортировку грузов.

Импортная продукция и калькуляция суммарных издержек на ее приобретение отражаются в бухучете по счетам 15 или на отдельном субсчете, открываемом к счету 41.

Проводки при этом выглядят так:

Важную роль играет оценка товаров, приобретаемых за валюту. Согласно положениям ПБУ 3/2006 (пункт 9, абзац 2), в расчетах используется курс Центробанка России, который был официально установлен на дату перевода денежных средств. При оприходовании не оплаченной продукции применяется курс валюты на дату перехода прав собственности. Все курсовые разницы относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы», отражаясь на соответствующем субсчете.

Как учитывают импортный НДС?

Когда товары пересекают российскую границу, учет их поступления и налога на добавленную стоимости производится по налоговому законодательству РФ. Размер налога определяется в зависимости от того, к какой товарной группе принадлежит продукция. Шкала возможных ставок по импортному НДС – от 0 до 20%.

Важный момент: начисление НДС производится не только на задекларированные товары, но и на таможенные пошлины! Относительно дополнительной суммы начислений получатель платежа – таможенная служба РФ. Сроком внесения данного сбора является не период по завершении отчетного периода, а дата осуществления всех таможенных расчетов.

Импортеры уплачивают НДС во время прохождения таможенного контроля. Исключением являются ситуации ввоза продукции из льготного перечня, приведенного в статье 150 Налогового кодекса РФ. Пример – медицинские изделия. Когда импортер не является налогоплательщиком НДС на территории России, он может включить уплаченный на таможне налог в себестоимость продукции. Проводки будут следующие:

Обязанность по оплате ввозного НДС возникает у всех предпринимателей и юрлиц, включая плательщиков специальных налоговых режимов (патентной и упрощенной системы налогообложения, единого сельхозналога). При этом если плательщик не вправе заявлять НДС к компенсации, он включает данную сумму в себестоимость (снижая налогооблагаемую базу).

Особенности бухгалтерского и налогового учета импортных сделок

Валютные курсы переменчивы, в зависимости от даты они могут быть разными. При экспорте товаров курсовая разница в бухгалтерском учете может появиться по следующим причинам:

1. оплата происходит не сразу, а после отгрузки продукции;

2. дебиторская задолженность за товар пересчитывается по состоянию на отчетную дату;

3. продажа валюты – реализация валюты банками происходит с наценкой, т.е. курс продажи отличается от официального курса Центробанка.

Отражение курсовых разниц производится в бухучете по счету 91, при этом положительная разница относится на кредит, отрицательная – в дебет. Пример отрицательной разницы при покупке валюты: Дебет 91.2 «Прочие расходы» Кредит 57 «Переводы в пути».

Учет курсовых разниц в налоговом учете связан с теми же причинами, что и в бухгалтерском учете: купля-продажа валют, перерасчет дебиторских обязательств и отсроченный платеж за товар.

Что входит в экспортные операции?

Все сделки, сопряженные с вывозом из России товаров, относятся к области экспорта. Стандартная бухгалтерская проводка для таких операций выглядит так:

• сумма отражается по дебету 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и по кредиту 90.1 «Прочие доходы».

Особенности учета в данном случае также связаны с учетом валютных курсовых разниц. При оплате за товар валютой задействуется счет 52 «Валютный расчетный счет», открываемый всеми компаниями-участниками ВЭД. Важный момент: при торговле с заказчиками из разных стран оплата производится в различной валюте, поэтому целесообразно для каждого вида валюты открывать свой субсчет (в долларах, евро, франках, юанях и т.д.).

Как учитывается экспортный НДС?

Налоговый и бухгалтерский учет экспортных сделок организаций отличается особым порядком исчисления НДС. За экспортером сохраняется право использования ставки налога 0%, но при соответствующем подтверждении такого процента. Чтобы это сделать, продавец обязан в течение 180-ти дней с даты, когда товары были задекларированы на таможне, предоставить в ИФНС РФ следующие документы:

1. контракт с партнером по ВЭД;

2. документы на транспортировку продукции;

3. документацию, на которой есть отметки таможенной службы.

Важно: подробнее об использовании льготной налоговой ставки в 0% по отношению к экспортным операциям можно прочитать в ст. 165 НК РФ. Формируется полный пакет документов: декларация + подтверждающие бумаги по перечню ИФНС.

Важный момент: компания, не успевшая собрать нужную документацию в течение отведенного срока, не вправе применять ставку НДС 0%. В этом случае налог начисляется на всю сумму экспортной поставки. Минфином РФ рекомендуется открывать для таких операций отдельный субсчет – 68.2.2 «НДС к возмещению». Типовые проводки для отражения в бухучете экспортного НДС:

Особенности налогового и бухгалтерского учета экспортных операций

Себестоимость экспортных товаров отражается той же бухгалтерской проводкой, что и реализация российским покупателям – по дебету 90.2 и кредиту 41 (43). Внешнеторговые сделки часто имеют отложенный период отгрузки, т.к. на доставку грузов требуется время. В этом случае необходимо задействовать счет 45 «Товары отгруженные»:

1. учет себестоимости на день отгрузки Дебет 45 Кредит 41;

2. после принятия товара покупателем отражение себестоимости проданных товаров формирует финансовый результат: Дебет 90.2 Кредит 45.

Транспортные издержки по экспортным операциям собираются на счете 44 «Расходы на продажу». Сюда же относят плату за временное хранение продукции на промежуточных пунктах. При этом в бухгалтерском учете делают следующие проводки:

• учет расходов на продажу – сумма по дебету 44 и кредиту 76;

• списание расходов на продажу на товарную себестоимость – по дебету 90.2 и кредиту 44.

Важно: начисление экспортных пошлин производится с использованием субсчета 90.5: Дебет 90.5 Кредит 68.10.

Расчет налога на прибыль при ВЭД

Вся поступающая от осуществления внешнеторговой деятельности выручка отражается в бухучете в составе реализационных доходов. Датой регистрации операций является дата, определенная способом ведения бухучета:

• если используется метод начисления, то это момент перехода прав собственности на товары;

• при применении кассового метода – дата поступления средств на банковский счет компании.

Важно: при исчислении налога на прибыль и использовании метода начислений в доход не включается поступившая от покупателя предоплата. Иными словами, на авансовые платежи за экспортируемую продукцию налоги не начисляются!

Стоит заметить, что плательщики на общей системе налогообложения практически всегда используют метод начисления для отражения выручки. Компании со специальными режимами налогообложения отражают любую выручку кассовым методом – в день поступления денег.

Как определяются налоговые разницы при экспортно-импортных операциях?

Налоговыми разницами называют суммы отклонений, возникающих между данными налогового и бухгалтерского учета. Причина появления налоговых разниц при учете ВЭД – разные правила, применяемые для отражения курсовых разниц. Для целей бухгалтерского учета курсовые разницы отражаются на синтетических счетах в момент совершения хозяйственной операции и в отчетные даты. Так как зачастую компании сдают отчетность по итогам года, отчетная дата в этом случае – конец календарного года. Если организация формирует отчеты ежеквартально, то отчетная дата, соответственно – последний день квартала.

Налоговый учет предполагает отражение курсовых разниц по задолженностям на конец месяца и на дату, когда обязательства исполнены. В 2023 и 2024 гг. действовал особый порядок, когда признание курсовых разниц в налоговом учете происходило лишь в день исполнения обязательств.

Важно: независимо от того, когда курсовые разницы отражаются на счетах налогового учета, они в конечном итоге становятся равны курсовым разницам в бухучете. Поэтому характер налоговых разниц – временный.

Когда прибыль в бухгалтерском учете меньше налоговой, а потом величины становятся равными, то признают наличие вычитаемых временных разниц и отложенного налогового актива. Отклонения, возникающие между данными на этих двух счетах, связаны с курсовыми разницами. Чтобы вычислить сумму отложенного налогового актива, необходимо применяемую компанией ставку налога на прибыль умножить на вычитаемые временные разницы (ВВР). При этом образование возможно по 2-м причинам:

1. признание в налоговом учете положительных курсовых разниц при отсутствии сведений в бухучете;

2. признание отрицательных курсовых разниц в бухгалтерском учете при отсутствии данных в налоговом учете.

Отложенные налоговые активы отражаются на счете 09. При этом делают следующие проводки:

Рассмотренный вариант отражения разниц связан с ситуацией, когда налоговая прибыль превышает бухгалтерскую. Теперь стоит изучить обратный вариант – временное превышение прибыли в бухучете. В данном случае говорят о возникновении налогооблагаемых временных разниц (НВР) и отложенных налоговых обязательствах (ОНО). Отклонения, возникшие из-за курсовых разниц, будут равны НВР, а ОНО вычисляется как НВР, умноженное на ставку налога на прибыль.

Для отражения ОНО используется счет 77, проводки приведены ниже:

Какие статистические формы подаются при ВЭД?

Формирование отчетности в органы Росстата РФ обязаны осуществлять все участники ВЭД, которые взаимодействуют со странами-членами ЕАЭС (Евразийский экономический союз). При торговле с этими государствами прохождение таможни происходит в упрощенном формате – перевозка грузов освобождена от таможенного контроля, что гарантирует более оперативное продвижение товаров через границу и меньший объем документации для товарного сопровождения.

Формируемые отчеты в органы статистики современные компании отправляют по телекоммуникационным каналам связи (ТКС), используя электронно-цифровые подписи (ЭЦП). Для этого на официальном сайте ФТС РФ (Федеральная таможенная служба России) открывается личный кабинет организации-участницы ВЭД.

Алгоритм действий следующий:

1. регистрация учетной записи на внутреннем сервисе ФТС, сделать это можно с портала «Госуслуги.ру» или с помощью ЭЦП;

2. авторизация для входа в аккаунт по самостоятельно сгенерированному на этапе регистрации логину и паролю;

3. выбор статистических учетных форм;

4. после нажатия копки «начало работы» открывается окно с новой формой, которую необходимо заполнить актуальными данными о сделке. После внесения информации необходимо нажать «отправить».

Пользователи с личным кабинетом могут пользоваться всем функционалом сайта. Через профиль возможен информационный обмен с ФТС, контроль платежей, прохождение процедуры электронного декларирования продукции и т.д.

Бухгалтерские проводки учета импортных и экспортных операций

Для учета ВЭД применяют следующую корреспонденцию счетов:

Компании, осуществляющие ВЭД, должны в учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета отразить перечисленные проводки и расписать порядок отражения импортных и экспортных операций.

Какие ошибки часто допускают бухгалтера при учете ВЭД?

Отражение в налоговом и бухгалтерском учете международных сделок имеет свои нюансы: управление происходит рублевыми и валютными счетами. Начинающие бухгалтера могут допускать ошибки при отражении ВЭД. Самые распространенные из них:

1. неправильный сбор и оформление первичной документации по импортной реализации. Перечень документов зависит от характеристик продукции и условий заключенного контракта. Если отсутствует экземпляр договора на русском языке, понадобится заверенный нотариусом перевод. Законом не запрещен обмен документацией между контрагентами (включая участников ВЭД) по ТКС с подписанием ЭЦП;

2. неграмотное отражение положительных и отрицательных курсовых разниц в декларации;

3. ошибочный выбор таможенных процедур. Например, продукция не для срочной реализации может помещаться на хранение и логичнее выбирать процедуру «таможенный склад» – в этом случае не придется сразу уплачивать пошлину;
4. отсутствие в договоре фиксированной стоимости. Этот пункт крайне важен, поэтому специалисты по ВЭД рекомендуют при заключении контракта на импорт совершать следующие действия:

• фиксировать цену поставки с согласованием расчетной формулы;

• детализировать все товары – оформлять спецификации;

• четко обозначать порядок расчета, при наличии рассрочки – ясно обозначать ее условия;

• расписывать все дополнительные затраты и указывать механизм их распределения;

• обосновывать целесообразность бонусов, скидок (при их наличии);

• осуществлять ведение учета контролируемых сделок и взаимосвязанных лиц;

• подготовить экономическое обоснование снижения цен (указание на некондицию продукции, регулярные сезонные распродажи, реализацию пробных партий и т.д.).

Также в числе распространенных ошибок находятся те, которые связаны с нарушением условий, предусмотренных для льготных режимов. Еще одна ошибка, о которой стоит упомянуть – игнорирование новых правил подтверждения нулевого экспортного НДС. Начиная с 01.04.2024г. подтверждать 0% по НДС при вывозе товаров надо в формате электронного реестра, который включает в себя сведения по контракту и декларациям на продукцию.

Налоговая база по новым правилам при отсутствии подтверждения экспорта определяется в последнее число того квартала, когда истекают 180 дней с даты прохождения товарами таможенного контроля. Данные нормы начали действовать с 2024г. 

Какая ответственность предусмотрена за нарушение учета ВЭД?

Любые экспортные и импортные расчеты контролируются государственными органами, любые несоответствия в учете или искажение отчетности грозит штрафами и иными санкциями. При выявлении несоответствий надзорные инстанции инициируют проверку, когда все документы досконально проверяются.

Нарушения валютного законодательства перечислены в КоАП РФ (статьи 19.4, 19.7 и 15.25):

• сумма штрафа может достигать 75% от стоимости неучтенной операции;

• участник ВЭД, скрывающий факт открытия банковского счета за границей, наказывается на 800-1000 тыс.руб., при этом дополнительно штрафуется должностное лицо-глава организации на 40-50 тыс.руб.;

• сумма административного взыскания при нарушении порядка представления в ФТС отчетности составляет до 5 тыс.руб. для сотрудников юрлица и до 50 тыс.руб. – для самой компании;

• если статистическая отчетность не предоставляется совсем или отправляется с опозданием, должностные лица наказываются на сумму до 15 тыс.руб., юрлица – до 50 тыс.руб.

Ведение налогового и бухгалтерского учета ВЭД сопряжено с определенными сложностями, обусловленными наличием валютных курсовых разниц, отложенных налоговых активов и обязательств. Бухгалтер должен знать положения нормативно-правовых актов, специфику учета таможенных сборов, импортного и экспортного НДС.

Теги данной публикации: #Отдел ВЭД