В этой статье практический разбор действующих правил КИК применительно к 2026 году: кто признаётся контролирующим лицом, как считается прибыль, в какие сроки подаются уведомления, какие льготы реально работают и где сосредоточены основные риски.
Что такое КИК и кто признаётся контролирующим лицом
Контролируемая иностранная компания — это иностранная организация или иностранная структура без образования юридического лица, контролируемая российским налоговым резидентом. Правила установлены главой 3.4 НК РФ (статьи 25.13–25.15).
Контролирующим лицом признаётся физическое или юридическое лицо — налоговый резидент РФ, которое:
-
прямо или косвенно владеет долей участия в иностранной организации более 25%; либо
-
владеет долей более 10%, если совокупная доля российских налоговых резидентов в этой организации превышает 50%.
Помимо формального критерия участия, контролирующим лицом признаётся тот, кто осуществляет контроль над иностранной организацией в своих интересах или в интересах своего супруга и несовершеннолетних детей даже при отсутствии формальной доли (пункт 6 статьи 25.13 НК РФ). Это так называемый «фактический контроль». ИФНС вправе доказывать его через анализ управленческих решений, банковских операций, доверенностей, переписки.
Уведомления о КИК в 2026 году: сроки и состав
Российское законодательство предусматривает два вида уведомлений, связанных с иностранными структурами.
- Уведомление об участии в иностранных организациях. Подаётся при возникновении, изменении или прекращении участия в иностранной организации с долей более 10%. Срок — 3 месяца с момента возникновения основания (пункт 3 статьи 25.14 НК РФ). Штраф за непредставление — 50 000 рублей.
- Уведомление о контролируемых иностранных компаниях. Подаётся ежегодно. Сроки в 2026 году :
-
для организаций — не позднее 20 марта 2026 года (за 2025 год);
-
для физических лиц — не позднее 30 апреля 2026 года.
Уведомление подаётся вне зависимости от того, есть ли налогооблагаемая прибыль КИК. Если прибыль ниже порога освобождения или КИК убыточна, уведомление всё равно обязательно. Штраф за непредставление уведомления — 500 000 рублей за каждую КИК за каждый период.
Какие документы прилагаются
К уведомлению прилагаются:
-
Финансовая отчётность КИК за финансовый год. Если нет возможности её подать, контролирующее лицо вправе представить иные документы, подтверждающие прибыль (убытки) КИК.
-
Аудиторское заключение, если аудит обязателен по праву страны регистрации или добровольно проведён.
Непредставление финансовой отчётности КИК вместе с уведомлением влечёт штраф 500 000 рублей (пункт 1.1 статьи 126 НК РФ) .
Важно: Если постоянным местоположением компании является государство, не обеспечивающее обмен информацией с РФ для целей налогообложения (перечень утверждён Приказом ФНС), отчётность компании должна сопровождаться аудиторским заключением.
Налогообложение прибыли КИК: как считается и когда платится
Что включается в налоговую базу
Прибыль КИК — это прибыль иностранной организации, определённая по данным её финансовой отчётности, скорректированная по правилам статьи 309.1 НК РФ. Прибыль уменьшается на дивиденды, выплаченные из этой прибыли, и на дивиденды, полученные от российских организаций.
Прибыль КИК включается в налоговую базу контролирующего лица пропорционально его доле участия.
Пороговые значения
Прибыль КИК не включается в налоговую базу контролирующего лица, если она составляет менее 10 миллионов рублей за налоговый период (пункт 7 статьи 25.15 НК РФ). Это не освобождение от подачи уведомления — только от налогообложения прибыли.
Важно: Порог в 10 млн рублей применяется к совокупной прибыли всех КИК налогоплательщика, а не к каждой по отдельности. Если у вас три КИК с прибылью 4 млн, 4 млн и 3 млн рублей (итого 11 млн) — налоговая база возникает, несмотря на то что каждая в отдельности не достигает порога.
Ставки налога
-
Для физических лиц — резидентов РФ: НДФЛ по ставке 13% (15% с суммы, превышающей 5 миллионов рублей в совокупности с иными доходами).
-
Для организаций: налог на прибыль по ставке 25% (с 2025 года базовая ставка повышена с 20% до 25% — статья 284 НК РФ в редакции Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).
Зачёт иностранного налога
Налог, уплаченный КИК в иностранном государстве, засчитывается в счёт российского налога пропорционально доле контролирующего лица (пункт 11 статьи 309.1 НК РФ). Для зачёта необходимы документы, подтверждающие уплату налога за рубежом.
Освобождения от налогообложения прибыли КИК
Статья 25.13-1 НК РФ устанавливает перечень оснований, при которых прибыль КИК освобождается от включения в налоговую базу контролирующего лица.
- Активная иностранная компания. КИК признаётся активной, если доля пассивных доходов (дивиденды, проценты, роялти, доходы от продажи акций, доходы от сдачи имущества в аренду и ряд других) не превышает 20% в общей сумме доходов . Это наиболее распространённое основание для освобождения торговых и производственных структур.
- Активная холдинговая и субхолдинговая компания. Для холдинговых структур установлены специальные критерии: непрерывное владение долями в дочерних компаниях не менее 365 дней, доля участия не менее 75%, дочерние компании не должны быть зарегистрированы в офшорных юрисдикциях из перечня Минфина.
- Высокая эффективная ставка налогообложения. Если эффективная ставка налога на прибыль КИК составляет не менее 75% от средневзвешенной ставки российского налога на прибыль — прибыль освобождается. С учётом повышения базовой ставки до 25% пороговое значение эффективной ставки КИК составляет 18,75%.
- КИК из государств — членов ЕАЭС. Для КИК, образованных в соответствии с законодательством государства-члена ЕАЭС и имеющих постоянное местонахождение в нём, освобождение применяется без необходимости подачи подтверждающих документов.
Фиксированный налог на прибыль КИК
С 2021 года физические лица — контролирующие лица вправе перейти на уплату фиксированного налога вместо налога с фактической прибыли КИК (статья 227.2 НК РФ). В 2026 году фиксированная сумма составляет 34 миллиона рублей НДФЛ в год вне зависимости от количества КИК и размера их фактической прибыли.
Переход на фиксированный налог осуществляется путём подачи соответствующего уведомления. Режим применяется в течение не менее 5 лет (если уведомление подано в 2021–2022 годах) или 3 лет (если позднее). Досрочный выход из режима ограничен.
Фиксированный налог выгоден при значительной прибыли КИК (ориентировочно при прибыли свыше 260–270 миллионов рублей в год). При меньших суммах стандартный режим налогообложения, как правило, выгоднее. Расчёт нужно делать индивидуально с учётом зачёта иностранных налогов.
Важно: При применении фиксированного налога не требуется представлять финансовую отчётность КИК. Но уведомление о самом факте существования КИК подаётся ежегодно в обычные сроки.
Валютный контроль и КИК: точки пересечения
КИК-правила и валютное законодательство пересекаются в нескольких точках, которые на практике создают дополнительные риски.
Зачисление дивидендов от КИК. Физические лица-валютные резиденты РФ обязаны зачислять дивиденды от иностранных компаний на счета в уполномоченных банках РФ либо на зарубежные счета, открытые в странах, с которыми у России налажен автоматический обмен финансовой информацией (статья 12 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ).
Отчётность по зарубежным счетам. Обязанность по уведомлению об открытии/закрытии счёта и ежегодной отчётности о движении средств по зарубежным счетам (статьи 12, 28 Закона № 173-ФЗ) существует параллельно с КИК-обязанностями.
Типичные ошибки и точки риска в 2026 году
- Непредставление уведомления при формальном отсутствии прибыли. Наиболее распространённая ошибка: контролирующее лицо не подаёт уведомление, полагая, что КИК убыточна или прибыль ниже 10 миллионов рублей. Уведомление обязательно вне зависимости от финансового результата КИК. Штраф — 500 000 рублей за каждую КИК за каждый период.
- Игнорирование фактического контроля. Формальная передача доли номинальному владельцу не устраняет обязанностей контролирующего лица, если фактический контроль сохраняется. ИФНС доказывает фактический контроль через анализ банковских операций, переписки, доверенностей, показаний свидетелей.
- Отсутствие финансовой отчётности КИК. Непредставление финансовой отчётности КИК вместе с уведомлением влечёт штраф 500 000 рублей (пункт 1.1 статьи 126 НК РФ).
Практические рекомендации для контролирующих лиц в 2026 году
Аудит структуры. Проведите инвентаризацию всех иностранных структур, в которых вы участвуете прямо или косвенно. Определите, по каким из них возникают обязанности контролирующего лица. Включите в периметр трасты, партнёрства, фонды .
Оценка фиксированного налога. Если прибыль КИК значительна, рассчитайте сравнительную выгоду фиксированного налога (34 миллиона рублей в год) против стандартного режима с учётом зачёта иностранных налогов. Решение о переходе принимается до 31 декабря 2026 года.
Валютная отчётность. Проверьте исполнение обязанностей по валютному законодательству: уведомления об открытии/закрытии зарубежных счетов, отчёты о движении средств. Эти обязанности контролируются отдельно от КИК-правил, но нарушения по ним нередко выявляются в ходе КИК-проверок.
Итог
Не стоит недооценивать важность соблюдения КИК-правил в 2026 году. ФНС располагает данными об иностранных счетах, структурах и операциях из множества источников: автоматический обмен, банковская отчётность, запросы в иностранные реестры, показания свидетелей. Попытки «не замечать» КИК-обязанности заканчиваются штрафами, доначислениями и уголовными рисками по статье 198 УК РФ при значительных суммах.
Правильно выстроенная структура с реальным экономическим содержанием, своевременно поданные уведомления и корректно рассчитанная налоговая база — это не налоговая агрессия, а стандарт разумного управления международными активами. Если ваша структура не пересматривалась с 2022–2023 годов, сейчас — подходящий момент для её аудита.
Количество показов: 124
.png)
.png)
.png)
.png)
.png)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
