.svg)
.svg)
В условиях волатильности национальной валюты вопрос корректного учета курсовых разниц традиционно остается одним из самых сложных в работе бухгалтера. С 2023 года в России действует особый временный порядок признания таких разниц в налоговом учете, который продлен до 2027 года. Разберемся, как именно в 2026 году правильно рассчитывать курсовые разницы, чтобы избежать ошибок в базе по налогу на прибыль.
Когда возникают курсовые разницы в бухгалтерском и налоговом учете
Курсовые разницы возникают из-за противоречия между условиями договора и требованиями закона. Пункт 2 статьи 317 ГК РФ позволяет устанавливать цену в рублях, эквивалентных сумме в иностранной валюте или условных единицах (у. е.). Однако статья 12 Закона № 402-ФЗ обязывает вести бухучет исключительно в рублях. Следовательно, активы и обязательства нужно пересчитывать.
Курсовые разницы:
-
возникают: при переоценке задолженности (в валюте или у. е.), остатков на валютных счетах и в кассе.
-
не возникают: по полученным и выданным авансам (они не пересчитываются), а также по основным средствам, НМА и материалам (учитываются по курсу на дату оприходования).
Если договором установлен специальный курс (например, ЦБ + 2 рубля), используется именно он. Вклад учредителя в уставный капитал переоценивается на дату оплаты, а разница относится на добавочный капитал.
Бухгалтерский учет (ПБУ 3/2006)
В бухгалтерском учете переоценка обязательна на каждую отчетную дату (обычно 31 декабря, но учетной политикой можно установить ежемесячную переоценку). Курсовая разница считается как разница между рублевой оценкой на текущую дату и предыдущую дату.
Проводки:
-
Положительная разница: Дебет 60 (62, 52) Кредит 91-1 (прочие доходы).
-
Отрицательная разница: Дебет 91-2 Кредит 60 (62, 52).
Исключение: разницы по вкладам учредителей и хеджированию идут на счет 83 (Добавочный капитал).
Налоговый учет по налогу на прибыль
Из-за изменений, внесенных в НК РФ, привычный механизм учета валютной переоценки временно разделился на два процесса: бухгалтерскую переоценку и налоговое признание доходов/расходов.
В период с 2023 по 2027 гг. положительные и отрицательные курсовые разницы по требованиям и обязательствам, выраженным в иностранной валюте, учитываются в налоговых доходах или расходах только на дату погашения задолженности (включая частичное погашение).
Это означает, что вы больше не отражаете курсовые разницы в налоговой базе ежемесячно при переоценке остатка. Момент признания — конкретная дата получения или уплаты денег по контракту.
Соответственно, разницы, возникшие в результате переоценки непогашенной на последнее число месяца задолженности, в доходах (расходах) этого месяца не участвуют.
Правовое обоснование: пп. 7, 7.1 п. 4 ст. 271 (для доходов) и пп. 6, 6.1 п. 7 ст. 272 (для расходов) НК РФ.
Несмотря на особый порядок признания, никто не отменял обязанность производить переоценку валютных требований и обязательств. В соответствии с п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ компании обязаны делать это в прежнем режиме:
-
На последнее число текущего месяца.
-
На дату погашения требования или обязательства.
Как пояснил Минфин России в письме от 14.07.2022 № 03-03-06/3/67959, переоценка должна производиться на последнее число месяца независимо от того, будет ли ее результат учтен в целях налогообложения в данном месяце. Таким образом, возникает накопительный эффект. Налогоплательщикам необходимо вести учет накопленных курсовых разниц по каждой валютной задолженности на последнее число каждого месяца в период 2023–2027 гг.
Особое внимание к задолженности по обязательствам, возникшим до 2023 года. При расчете накопленного результата обязательно следует учитывать курсовые разницы по задолженности, которые перешли с периодов ранее 2023 года. На эти значения действие особого порядка не распространяется и включать в базу по налогу на прибыль их нужно по итогам ежемесячной переоценки, независимо от факта погашения.
Алгоритм действий для верного налогового учета курсовых разниц в 2026 году
1. Ежемесячно делаете переоценку всей валютной задолженности.
2. Результат (положительный или отрицательный) фиксируете в накопительном регистре, но в декларацию по налогу на прибыль за этот месяц не включаете.
3. Рассчитываете итоговую сумму накопленных с момента возникновения долга (или с 01.01.2023) курсовых разниц. Включаете эту сумму в доходы или расходы на дату платежа.
Пример: у вас есть валютный кредит. Долг рос из-за падения рубля в 2023–2024 гг., но вы его не гасили. Всё это время у вас копилась отрицательная курсовая разница (расход). И только, когда вы в 2026 году перечислите деньги банку, вы имеете право признать весь накопленный убыток от переоценки в налоговом учете единовременно.
Правила актуальны для правоотношений, возникающих с 1 января 2023 года по 31 декабря 2027 года. С 2028 года, вероятно, вернется прежний порядок ежемесячного признания.
Количество показов: 317
Теги данной публикации: #Отдел ВЭД
.jpg)
.jpeg)
.png)
.png)
.png)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
