Частые ошибки при расчете налога на прибыль

Налог на прибыль считается одними из самых сложных налогов наряду с НДС. Это обусловлено рядом нюансов при определении налоговой базы, спецификой расчетов. Как показывает практика, ошибки при  налогообложении прибыли допускают не только бухгалтеры новички. Давайте разберем ключевые проблемы расчета налога на прибыль. 

Здравствуйте! Меня зовут Елена, я эксперт компании «Бухгалтер.рф». Наша команда работает с юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями на ОСНО более 10 лет. Мы консультируем по налогообложению прибыли, помогаем коллегам исправить ошибки, снизить издержки и уменьшить налоговые риски. 

В этой статье мы собрали самые распространенные ошибки. Давайте обсудим причины их возникновения, способы предупреждения. Как исправить существующие ошибки, тоже обсудим.  

Налогооблагаемая операция подтверждена первичным документом не по форме 

Налоговое законодательство (ст. 252 НК РФ) требует подтверждения расходов надлежащим образом. Правда, оно не устанавливает закрытый перечень документов, которые нужны для этого налогоплательщику. Результат предсказать нетрудно – не всегда первичка оформляется корректно. Чаще всего используется не та форма документа или неполный комплект. 

Упомянутая выше ст.252 НК РФ требует подтверждать операции для налогообложения прибыли документами, которые оформлены согласно закону, в соответствии с нормами делового документооборота и имеют отношение к конкретным расходам. А ст. 313 НК РФ обязывает налогоплательщика исчислять базу по налогу на прибыль на основе соответствующей первички. То есть, неподтвержденные расходы в базу не включаются. 

Если  используется не та форма первички, ИФНС вычитает расходы из налоговой базы, делает доначисление, штрафует за занижение налоговой нагрузки. 

Спорить с налоговиками по форме конкретного первичного документа можно долго. Мы рекомендуем другой путь. Проанализируйте формы первички, которые используете для подтверждения расходов. Перейдите по максимуму на унифицированные документы. Если унифицированная форма, скажем, для бухгалтерской справки или акта выполненных работ не установлена, создайте свой шаблон в соответствии с требованиями ФЗ №129 от 21.11.1996.

В расходах признана недостача МПЗ, а отсутствие виновных лиц не подтверждено 

Материально ответственное лицо в ходе рутинной работы выявило недостачу. Компания провела инвентаризацию материально-производственных запасов для ее подтверждения. Причину недостачи комиссия установила, а круг виновных лиц не определила. Бухгалтер списал недостачу в расходы, посчитал налог на прибыль, подал декларацию. ИФНС провела камеральную проверку, указала на ошибку, доначислила налог. Кто прав? 

Начнем с того, что инвентаризацию в целях подтверждения и обоснования убытков  рекомендуется доводить до конца. Если вы хотите учесть недостачу в расходах при налогообложении прибыли, придется устанавливать виновных лиц, инициировать следствие, и, возможно, идти в суд. Во внесудебном порядке, как показывает практика, сложно стребовать с виновных лиц возмещение ущерба. 

Можно и проще. Чтобы учесть во внереализационных расходах недостачу, возникшую вследствие хищений и других причин, отсутствие виновных лиц нужно подтвердить документально. Ошибка бухгалтера в кейсе выше как раз в том, что такие документы оформлены не были, а убытки учтены в расходах при определении налоговой базы. Важно: подтверждающий документ должен быть оформлен уполномоченными органами государственной власти (ст.265 НК РФ). Это может быть, например, постановление следователя МВД (ст. 42, 208 УПК РФ).

Если же виновные лица де-факто не установлены, а де-юре возиться со следствием руководство компании не хочет, бухгалтер может списать утраченные МПЗ на основании внутреннего приказа. Но учесть их в расходах для налогообложения прибыли не получится. 

Все расходы отнесены в косвенные

Согласно ст. 318 НК РФ, в налоговом учете отражаются прямые и косвенные расходы, связанные с производством и реализацией. Косвенные в текущем периоде признаются в полном объеме, прямые распределяются на незавершенное производство. 

Перечень тех и других расходов налогоплательщик может установить самостоятельно. И тут возникает соблазн сократить количество прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства. Иногда доходит до того, что компания на ОСНО относит почти все расходы на косвенные и признает их в текущем налоговом периоде. ИФНС проводит проверку, выявляет необоснованный выбор прямых затрат, сравнивая перечни, утвержденные для целей бухгалтерского и налогового учета. Если эти перечни заметно отличаются, не избежать требования пояснений как минимум. Но чаще приходится сталкиваться с доначислением налога на прибыль и штрафом. 

Возьмем другой пример. Компания не утвердила перечень прямых расходов, не указала его в учетной политике. Бухгалтер-новичок включил все расходы в состав косвенных (логично же?). Налоговая предъявила претензии. И суд стал на ее сторону. В этом случае все законно. В налоговом учете обойтись без прямых расходов нельзя. Если их перечень не утвержден компанией, по умолчанию используется перечень из ст. 318 НК РФ. Кстати, если это ваш случай,  рекомендуем отслеживать изменения в налоговом законодательстве. Ст. 318 могут изменить, скорректировав перечень прямых затрат. Не учтете изменения – допустите ошибку в налоговом учете. И дальше по процедуре: доначисление, пеня, штраф. 

С опозданием списана безнадежная дебиторская задолженность

 Бухгалтер списал в расходы текущего периода невозвратную дебиторку, срок исковой давности по которой давно истек. Возник спор с налоговой. Правомерность претензий ИФНС подтвердил суд. 

Все дело в  том, что бухгалтер не учел нормы ст. 272 НК РФ. Согласно установленным ею нормам, расходы для целей налогообложения следует признавать в том периоде, к которому они относятся. Время фактической их  оплаты значения не имеет. Это значит, что произвольно выбирать налоговый период для признания безнадежной задолженности и включения ее в состав внереализационных расходов  налогоплательщик не вправе. 

Что делать?  Рекомендуем провести инвентаризацию на конец налогового периода, по ее итогам определить сумму безнадежной дебиторки и списать ее. А также подать уточненную декларацию в ИФНС.  

В первоначальную стоимость ОС включены не все расходы, связанные с их созданием или приобретением

Компания купила имущество, соответствующее критериям основного средства. При постановке его на баланс и отражении в учете бухгалтер некорректно сформировал первоначальную стоимость, учел не все затраты. В результате в текущем периоде произошло завышение расходов. ИФНС доначислила налог на прибыль, начислила пени и штрафы. 

Ошибки можно было избежать, выбрав порядок формирования первоначальной стоимости ОС и закрепив его в учетной политике. Такой подход позволяет расшифровать затраты. На налоговое законодательство в этом смысле полагаться не стоит. Ст. 257НК РФ, указывающая на определение первоначальной стоимости ОС для целей налогообложения, конкретики не дает. 

Что касается непосредственно затрат, в  состав первоначальной стоимости рекомендуется включать, помимо прочего, госпошлины (за постановку на учет движимого имущества, за регистрацию права собственности на ОС и т.п.), командировочные расходы, связанные с доставкой и/или созданием основного средства. 

Не учтена просроченная кредиторка – занижены доходы

У компании есть кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности. Она висит несколько лет, и все о ней давно забыли. Если инвентаризация обязательств не проведена вовремя, и задолженность не включена в состав внереализационных доходов, готовьтесь к доначислениям и штрафам (ст. 250 НК РФ). Важно: для списания задолженности нужны не только результаты инвентаризации. В пакет подтверждающих документов входит также письменное обоснование и приказ руководителя. 

И еще один момент: прощенные долги тоже являются внереализационными доходами. Не признали их вовремя и по процедуре – получили доначисления. 

Подарки не отражены в доходах

Безвозмездно полученные компанией ценности должны учитываться при расчете налога на прибыль. В противном случае налогооблагаемый доход занижается, нарушаются требования ст. 250 НК РФ. 

Чтобы исправить ошибку, нужно определить стоимость безвозмездно полученных ценностей, провести соответствующую сумму по бухгалтерскому и налоговому учету, включив ее в состав внереализационных доходов. Важно: оценку для определения учетной стоимости рекомендуется проводить в соответствии с требованиями ст. 40 НК РФ. 

Не соблюдаются условия договоров купли-продажи

Какое отношение условия договора имеют к налогообложению прибыли? – спросите вы. Самое прямое! Приведем пример из практики. 

Две компании заключают договор купли-продажи. На общих основаниях право собственности на товары переходит к покупателю по факту полной оплаты. Продавец делает отгрузку, ждет поступление средств на счет и пока деньги не пришли доход от реализации не учитывает. Покупатель получает товары и сразу отражает их в учете на счете 41. В результате, де-юре, у покупателя возникает неправомерный приход. Если исходить из фактической ситуации, чтобы покупатель мог сразу оприходовать товары на счете 41, продавец должен сразу признать доход от реализации, тем самым передать право собственности на товары покупателю. 

Исправляется ошибка просто. До полной оплаты поставки покупатель отражает товары на забалансовом счете 009, а на счет 41 переносит соответствующие суммы в момент перехода права собственности. Продавец отражает доход от реализации в момент поступления полной оплаты на расчетный счет.  

Завышены расходы на оплату труда при расчете налога на прибыль

Расходы на оплату труда учитываются при налогообложении прибыли. Завышение расходов уменьшает налоговую базу и, соответственно, нагрузку. Налоговики отслеживают такие ошибки. Чаще всего, по статистике ФНС, расходы на оплату труда завышаются за счет премий, не предусмотренных трудовым и/или коллективным договором, Положением о премировании.

При выявлении злоупотреблений налоговая исключает из состава расходов суммы, выплаченные работникам безосновательно, и  доначисляет налог на прибыль. Издержки компании увеличиваются. Кроме того, страдает репутация налогоплательщика. К нарушителям, как известно, внимания больше. Не хотите, чтобы инспекторы с особой тщательностью проверяли вашу отчетность, учитывайте в расходах только те премии, которые предусмотрены трудовыми договорами, коллективным договором и Положением о премировании. 

При подтверждении расходов допущены ошибки

Налоговое законодательство (ст. 252 НК РФ) требует обосновывать расходы, которые учитываются для целей налогообложения.  Затраты подтверждаются стандартными первичными документами. Если в документах допускаются ошибки, ИФНС может исключить затраты из налоговой базы, что  увеличит налоговую нагрузку. 

Как показывает практика, нередко у инспекторов претензии возникают к актам выполненных работ. Рассмотрим две распространенные ошибки: 

Общие формулировки по услугам. Расходы на консалтинг, маркетинг, управление привлекают особое внимание налоговиков. Если в акте нет конкретики (какие услуги оказаны, в каком объеме и т.п.), стоимость услуг исключают из состава расходов в целях налогообложения прибыли. То же самое касается услуг, которые сложно напрямую связать с деятельностью налогоплательщика. 

Отсутствие подписей уполномоченных лиц. Не подписанный акт выполненных работ не может послужить подтверждением расходов. Документ, подписанный должностными лицами, не имеющими соответствующих полномочий, тоже. Обнаружив такой акт, ИФНС исключит стоимость услуг из состава расходов и пересчитает налог на прибыль. 

Пени и штрафы включены в налоговую базу

Желание уменьшить налогооблагаемую прибыль за счет пеней и штрафов, перечисленных во внебюджетные госфонды и  бюджет, понятно. Но важно учитывать, что не все санкции могут быть учтены при определении налоговой базы. Согласно ст. 265 НК РФ,  уменьшить налог на прибыль можно за счет штрафов, пеней и других санкций по долговым, договорным обязательствам, которые признаны или подлежат уплате должником по решению суда (исключение – исполнительный сбор 7%, взыскиваемый на основании п. 1 ст. 81 ФЗ №119 от 21.07.1997). 

Другие пени и штрафы, а также проценты по реструктуризации долгов перед бюджетом, при налогообложении прибыли не учитываются (ст. 270 НК РФ). 

Подмена категорий расходов

Ремонт и модернизация, точнее расходы на то и другое – головная боль бухгалтера. Налоговые инспекторы нередко переквалифицируют такие расходы, доначисляя налог на прибыль. Чем они руководствуются, расскажем ниже. А пока пару слов о том, откуда вообще берется проблема. 

Дело в том, что модернизация увеличивает стоимость основных средств. Ремонт относится на расходы, связанные с производством, реализацией (ст. 253 НК РФ). Учитываются, списываются расходы, соответственно, по-разному. Чтобы уменьшить налог на прибыль, компании необоснованно списывают расходы на модернизацию как на ремонт. 

Обнаружив занижение налоговой базы, инспекторы ФНС переквалифицируют ремонт в модернизацию. Они пересчитывают налог на прибыль, исключив затраты на выполнение работ из состава расходов, признанных в целях налогообложения. 

ТОП-3 оснований для переквалификации расходов: 

1. Упоминание в договоре, акте выполненных работ модернизации и реконструкции.

2. Появление у объекта ремонта (модернизации) дополнительных компонентов и деталей.

3. Увеличение срока полезного использования ОС. 

Также качественное изменение объекта в результате проведенных работ ИФНС может посчитать модернизацией, а не ремонтом. И суд, вероятно, станет на ее сторону, как и в упомянутых выше случаях. 

Работа с сомнительными контрагентами

Недостаточная осмотрительность при выборе контрагентов может привести к тому, что налоговая исключит из расходов затраты на покупку услуг и товаров, которые были поставлены этими  продавцами. Инспекторы пересчитают налоговую базу и доначислят налог на прибыль. Без штрафов и пеней тоже не обойдется. 

Решение ИФНС можно оспорить через суд. Но, как показывает практика, нет гарантии, что удастся избежать доначислений. В таких делах полным-полно нюансов. Например, если выяснится, что по адресу, который указан продавцом в первичных документах, фирма не зарегистрирована, суд может счесть это достаточным основанием для вынесения решения в пользу налоговой. 

Подведем итоги. Ошибки при расчете и уплате налога на прибыль случаются. Многих можно избежать, а допущенные – исправить. Для того и другого нужны соответствующие компетенции. Если ваша бухгалтерия с задачами не справляется, есть альтернатива: консультационная поддержка экспертов или аутсорсинг учета. Главная цель – уменьшить налоговые риски и снизить издержки. А способ ее достижения выбирать вам. 

Теги данной публикации: #Отдел восстановленияНалог на прибыль