Понятие себестоимости продукции и ее экономическое содержание
Организации важно понимать, какие ресурсы и в каком объеме были использованы для производства того или иного продукта. Причем рассматриваются эти издержки в динамике – за конкретный период, в сравнении с предыдущими. Себестоимость – емкое понятие, на величину которого оказывают влияние различные факторы: границы затрат, расчетные цели, объемы выпуска и объекты калькулирования. Чтобы оценить запасы, используется один состав расходов, при определении прибыли или цены производства пользуются расширенной управленческой моделью.
Некорректно говорить о себестоимости предприятия, правильно – «себестоимость единицы или партии товаров, конкретного процесса или заказа» в определенный период времени. Если параметры издержек не конкретизированы, результаты расчетов могут отличаться и быть совершенно не сопоставимы между собой.
Расчет калькуляции представляет ценность для анализа продуктового портфеля, корректировки ценовой политики, разработки бюджета, поиска отклонений и принятия управленческих решений.
Определение объекта, периода и единицы
Калькулирование может производиться в отношении изделия, серии товаров, заказа клиента, передела, услуги или группы однородной продукции. При этом важно соответствие калькуляционной единицы управленческому решению: кг, штука, машино-час, выполненный этап, заказ. Запрещено смешивать в одном расчете изготовленные и реализованные единицы.
Выбор периода осуществляют таким образом, чтобы выпуск продукции и затраты на ее производство относились к одному и тому же отрезку времени. Если в начале или конце периода в организации имеется незавершенное производство, деление издержек за месяц на объем готовой продукции дает искаженный результат. В этом случае принято сначала оценивать НЗП и выпуск по принятому в компании методу, после этого рассчитывать себестоимость единицы.
Классификация затрат: основные нюансы
У каждой статьи расхода может быть целый ряд признаков. К примеру, по отношению к изделию затраты бывают прямыми и косвенными. В зависимости от реакции на объем – постоянными и переменными. По функционалу издержки делят на коммерческие, производственные и управленческие. Заработок конкретного мастера может быть отнесен к прямому и фиксированному расходу, а издержки на электроэнергию для общего цеха – к переменному и косвенному.
Сгруппируем эти классификационные особенности в виде таблицы.
|
Признак |
Категория |
Назначение |
|
Связь затрат с объектом |
Прямые, косвенные |
Отнесение на продукт напрямую или через базу |
|
Характер поведения |
Постоянные, переменные |
Планирование объема и маржинального результата |
|
Функции |
Управленческие, коммерческие, производственные |
Определение границ конкретной калькуляции |
|
Уровень контролируемости |
Контролируемые, неконтролируемые |
Оценка ответственности руководителя |
|
Степень релевантности |
Изменяющиеся, неизменяющиеся под конкретные решения |
Сравнение будущих альтернатив |
В справочник затрат включаются все издержки, которые обладают однозначным названием, правилами признания, источником данных, центром затрат и способом распределения. При классификации статей каждый месяц заново сбивается статистика, смена ручных решений выходит на первый план и не способна отразить реальную экономическую ситуацию.
Формирование фактической себестоимости выпущенной продукции осуществляется на счете 20 «Основное производство», куда относятся следующие виды затрат:
-
прямые, которые можно сразу отнести напрямую на конкретный вид продуктов или заказ. Пример данных расходов: топливо для технологических нужд, материалы, энергия, сырье, прямая зарплата работников и отчисления с ФОТ, амортизация производственного оборудования и т.д.);
-
косвенные производственные. Этот тип затрат отражают по счету 25 и распределяют между видами готовой продукции согласно экономически обоснованной базе (совокупность прямых затрат, объема выпуска, отработанных часов и проч.).
Прямые затраты отличает надежное и разумное прослеживание до объекта. Основание – документы и совокупность измерителей: маршрутные листы, производственные отчеты, требования-накладные, табели и т.д. Прямое отнесение намного логичнее и удобнее распределения, но у такой детализации есть своя цена. Никто не рассчитывает калькуляцию дешевого крепежа, т.к. затраченное на сбор данных время превосходит полученную пользу. Поэтому недорогие изделия включают в состав однородного пула косвенных издержек, закрепляя данный подход в специальной методике.
Перед началом расчета калькуляции важно проверить следующие данные:
-
единицы измерения;
-
наличие внутренних перемещений;
-
возвраты по материалам;
-
даты всех документов.
Важно: любые ошибки периода вроде отрицательного сальдо или запоздавшего списания материалов изменяют себестоимость по причинам, никак не зависящим от эффективности производства.
Порядок распределения косвенных затрат
Затраты распределяются в следующем порядке:
- Классифицируются – относятся либо на прямые, либо на косвенные.
- Прямые подлежат списанию в дебет 20 счета в разрезе конкретных калькуляционных объектов (заказы, переделы, номенклатурные группы).
- Косвенные затраты подлежат распределению.
- Остатки НЗП на конец месяца нуждаются в оценке согласно методу, закрепленному в учетной политике (по полной фактической или по нормативной плановой себестоимости, либо по прямым затратам).
- Себестоимость после формирования списывается с дебета 20 счета в дебет 43 счета («Готовая продукция»). Именно на этом счете можно посмотреть итоговую себестоимость выпущенной продукции.
Всю совокупность косвенных издержек сначала собирают в однородные пулы по содержанию оборудования, контролю качества, управлению цехом, производственному складу. Каждый пул должен иметь свою базу, отражающую причинную связь. Например, машино-часы больше подходят к затратам на оборудование, а число наладок – на издержки, связанные с переналадкой аппаратуры и станков.
При этом для определения ставки распределения сумма затрат всего пула делится на общий объем базы. Затраты на продукт складываются из произведения ставки на объем базы. Некоторые бухгалтера пользуются методом определения косвенных затрат в процентном отношении от прямых, например, 1%. Способ удобный, но при автоматизированном производств может давать необъективные результаты расчетов. Разделение расходов на пулы по направлениям деятельности с использованием отдельных драйверов называется методом activity-based costing. Точность результатов расчетов повышается, однако способ предполагает постоянный контроль и наличие актуальных данных. Детализация будет оправдана, если она способна изменить принимаемые решения относительно стратегии развития или совершенствования производственного процесса.
Формула расчета себестоимости и базовая последовательность вычислений
Для определения калькуляции эксперты рекомендуют придерживаться следующего порядка действий:
- фиксация объекта, единицы и периода;
- сверка выпуска, брака, остатков и незавершенного производства;
- отнесение всех прямых затрат, включая издержки на труд, материалы и т.д.;
- сбор косвенных производственных затрат в однородные пулы;
- расчет ставок по утвержденным базам, распределение пулов;
- суммирование прямых и распределяемых косвенных производственных издержек;
- деление полученного результата на эквивалентный выпуск или применение позаказного метода расчета;
- добавление отдельных статей для формирования управленческой полной калькуляции (если того требует цель произведения расчетов).
Формула вычисления полной производственной себестоимости единицы следующая:
Несмотря на достаточно простой вид соотношения, числителю и знаменателю важно уделять повышенное внимание. Состав затрат закрепляют в локальных регламентах, чтобы полученный результат был сопоставим с предыдущими периодами.
Формирование производственной, полной и релевантной себестоимости
Основное назначение производственной калькуляции – описание ресурсного обеспечения производства. При формировании полной управленческой себестоимости добавляются коммерческие и управленческие издержки, которые помогают в том числе анализировать долгосрочную прибыль компании. Для принятия краткосрочных решений часто пользуются релевантными будущими затратами, способными изменяться при выборе альтернативного сценария.
Сравним разные вариации себестоимости в таблице ниже.
|
Вид |
Цель калькулирования |
Наличие ограничений |
|
Производственная |
Оценка эффективности производства и выпуска |
Не включает в себя всю стоимость бизнеса |
|
Полная управленческая |
Определение прибыльности продукта и установление долгосрочной цены |
Сильно зависит от правил, по которым распределяются общие затраты |
|
Переменная |
Проведение маржинального анализа и загрузки мощностей |
Не способна показать, насколько покрываются постоянные затраты |
|
Релевантная |
Осуществление выбора будущей альтернативы |
Не входит в число бухгалтерских методов оценки запасов |
При составлении калькуляции расчетчик должен расшифровывать все детали. Например, полная себестоимость может включать продажи, управление, корпоративные функции, логистику и финансирование. А может содержать не все перечисленные статьи затрат. Поэтому бухгалтер должен приводить детализацию.
Ограничения ФСБУ 5/2019 и влияние объемов выпуска на себестоимость единицы
Организации в России формируют стоимость незавершенного производства и готовой продукции по правилам, изложенным в Федеральном стандарте бухучета «Запасы» (ФСБУ 5/2019). В пунктах с 23 по 25 включительно перечислены все статьи, связанные с производством. При этом допускается деление издержек на прямые и косвенные, а также обоснованное распределение косвенных затрат. В пункте 26 указано, что из себестоимости исключают:
-
сверхнормативные потери;
-
не являющиеся необходимыми для производства издержки;
-
хранение, которое выходит за пределы необходимых для процессов объемов;
-
рекламные расходы;
-
управленческие затраты, по которым отсутствует прямая связь с производством.
Данные положения важны для бухгалтерской стоимости запасов. В рамках формирования внутренних управленческих отчетов и сводок бухгалтер может выполнять анализ более широкой суммы с обязательным отделением ее от регламентированной оценки.
Пунктом 27 ФСБУ 5/2019 разрешено применение плановых затрат в отношении серийного или массового производства при условии их соответствия потреблению ресурсов по утвержденным нормам, а также при нормальных объемах загрузки. Плановой ставкой не разрешается маскировать периоды простоя или периоды аномальной неэффективности – в этих случаях все отклонения нужно показывать отдельно.
Пример для понимания того, как объем меняет себестоимость единицы продукции. Переменные производственные затраты равны 330 руб./ед. Постоянные производственные издержки – 600 тыс. руб. за весь период. Если компания выпускает 8 тыс. единиц, себестоимость составит 405 руб.: ((8 000 * 330 + 600 000) / 8 000). Изменим объем выпуска до 10 тыс. ед.: (10 000 * 330 + 600 000) / 10 000 = 390 руб./ед. При выпуске 12 тыс. ед. себестоимость каждой единицы будет еще ниже: (12 000 * 330 + 600 000) / 12 000 = 380 руб./ед.
Причина снижения себестоимости кроется в распределении постоянной суммы производственных издержек на больший выпуск. Здесь ни при чем экономия ресурсов или оптимизация процессов. Если для дополнительного выпуска понадобится новая смена работников, повышение расходов на аренду или ремонт, величина постоянных затрат начнет ступенчато изменяться в большую сторону.
Важно: чтобы руководитель не принял математическое распределение постоянных издержек производства за рост производительности, бухгалтер при составлении калькуляции указывает сумму, ставку, плановую и фактическую загрузку, отклонение объемов.
Возможные ошибки и контрольный лист расчета калькуляции
Бухгалтера при расчете себестоимости могут смешивать выпуск и продажи, второй раз включать в затраты амортизацию, распределять общие издержки произвольной выручкой, не учитывают НЗП, принимают сверхнормативный брак за обычные расходы и сравнивают разные по составу калькуляции.
Чтобы результат расчетов был максимально объективным, необходимо в процессе задавать себе следующие вопросы:
- Период выпуска совпадает с периодом затрат?
- Определены ли объект и единица калькуляции?
- Можно ли проследить прямые издержки до документов?
- Пулы косвенных затрат однородны по структуре?
- Способна ли каждая база объяснить потребление ресурса?
- Есть ли равенство между суммой распределения и величиной исходных пулов?
- Определены ли управленческая и бухгалтерская позиции?
- Произведено ли раскрытие незавершенного производства, брака, мощностей и округления?
При формировании модели калькуляции важна детализация, но слишком сложные расчеты повышают трудоемкость процесса. Многие бухгалтера пользуются рекомендациями IMA, разработанными для эффективного калькулирования.
Количество показов: 15
.png)
.png)
.png)
.png)
.png)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
.jpg)
