Раздельный учет при совмещении УСН и ПСН

Скачать визитку

02 Май 2026

Начиная с 1 января 2026 года предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы (упрощенную и патентную систему налогообложения), столкнулись со значительными законодательными изменениями. Реформа НК РФ ужесточает определенные требования. Все нововведения направлены на пополнение казны налогами, без этого экономика не может стабильно развиваться. Рассмотрим, какие новые правила появились с 2026 года для налогоплательщиков, которые совмещают УСН и ПСН. Затронутая тема будет полезна бизнесменам и бухгалтерам в контексте легальной налоговой оптимизации.

Обзор основных аспектов спецрежимов УСН и ПСН

Специальные налоговые режимы разработаны для поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства. Данные схемы начисления и уплаты налогов отличаются от основной, базовой системы налогообложения.

Патентная система налогообложения

При патентной системе налогообложения предприниматель платит в бюджет фиксированную сумму налога, зависящую от специфики выбранного вида хозяйственной деятельности (ремонтные услуги, розничная торговля, осуществление транспортных грузоперевозок и т.д.). Патент выгоден, на нем не платят НДФЛ, НДС, налог на имущество. На сумму налога оказывают влияние не только вид деятельности, важны физические показатели бизнеса и регион. Стоит отметить сокращение документооборота для налогоплательщиков с ПСН: никаких квартальных и месячных отчетов нет.

Упрощенная система налогообложения

Упрощенка бывает 2-х видов, отличается способом определения налогооблагаемой базы. Это могут быть чисто доходы и ставка 6%, либо разница доходов и расходов со ставкой 15%. Налогоплательщик также не платит НДС (до достижения законом установленного доходного лимита) и налог на прибыль. Однако, обязанность ведения Книги учета доходов и расходов, а также необходимость формирования регулярных отчетов никто не отменял. Стоит напомнить, что ПСН могут применять лишь индивидуальные предприниматели. А совмещение ПСН и УСН – законный способ оптимизировать налоговую нагрузку на бизнес.

Рассмотрим, как совмещать спецрежимы без налоговых рисков и финансовых потерь.

Что изменилось в учете с 2026 года

Новый год принес бухгалтерам и предпринимателям немало хлопот. Изменились некоторые условия для применения специальных налоговых режимов:

чтобы совмещать УСН с ПСН, лимит доходов – 20 млн руб. в год. Превышение этого порога автоматически отменяет право на патент, а по упрощенке налогоплательщик приобретает статус плательщика НДС. Причем начислять НДС необходимо с 1-го числа следующего месяца (статья 145 Налогового кодекса РФ);
введение ограничений по видам деятельности, которым разрешено применять ПСН. Так, с 2026г. патент уже не могут оформить ИП, ведущие розничную торговлю через стационарные объекты (осталась лишь разносная и развозная торговля), дистанционную торговлю и реализацию маркированной продукции, осуществляющие охранные услуги и грузовые автоперевозки;
увеличение ставки НДС с 20 до 22% – актуально для ИП на УСН при превышении лимита по выручке;
число сотрудников. Для применения ПСН – не более 15 чел., при совмещении ПСН+УСН предельная численность – 130 чел.

Важно: лимит по выручке для начала применения НДС с 2026 года будет снижаться поэтапно. В 2027г. это будет уже 15 млн руб., с 2028г. – 10 млн руб. Данные меры направлены на пополнение федерального бюджета налогами.

Совмещение налоговых режимов: какие риски, ограничения и выгоды

Применение ПСН позволяет снизить размер налогов на те виды деятельности, которые разрешены для оформления патента. Совмещать спецрежимы можно несколькими способами:

территориально: в одном районе применяется ПСН, в другом – УСН;
по характеру бизнеса: розничная торговля на УСН, ремонт – на патенте.

Важно помнить про лимиты по выручке. Превышение дохода свыше 20 млн руб. является основанием для утраты права применения ПСН. Поэтому, прежде чем оформлять патент, необходимо заранее просчитать прогнозируемые доходы. Есть один момент: на сезонные виды предпринимательской деятельности можно получать патент, который действует ограниченный срок (например, 3 месяца). Стоимость налога меньше и риски, соответственно, тоже.

Патент считают, исходя из потенциально вероятного дохода предпринимателя. Для некоторых видов деятельности бизнесмен даже может не пользоваться онлайн-кассой (остекление балконов, ремонт обуви, пошив одежды и многие др.). Снижение налога на страховые взносы делает ПСН намного выгоднее для многих ИП. Но при выборе системы налогообложения стоит предварительно подсчитать доходы – если они окажутся в перспективе ниже тех, которые определили местные власти для расчета, то лучше от патента отказаться.

В связи с введением запрета торговать маркированными изделиями на ПСН предприниматели выходят из положения разделением торговых точек: в одной реализуют обувь, в другой – продукцию без маркировки. Тогда в первом торговом помещении можно использовать УСН, во втором – ПСН.

buhgalter_rf_to_make_the_image_centered_use_light_orange_and_li_9227b3b6-914b-41d3-8f7a-1ace3a977382.jpg

Наемных лиц необходимо учитывать по каждому виду деятельности отдельно, об этом говорится в Письме Минфина №03-11-12/67188 от 20 сентября 2018г. Но на практике часто бухгалтер у предпринимателя один, уборщица тоже. И нормативные акты не дают разъяснений, как быть в этом случае. Многие бизнесмены причисляют их к работникам на УСН, т.к. на патенте ограничения – 15 чел. Стоит помнить, что на патентной системе налогообложения нельзя привлекать к работе субподрядчиков и работать с другими ИП.

Важно: долгое время оставался спорным вопрос, надо ли включать в среднесписочную численность персонала самозанятых лиц, с которыми заключены договора ГПХ. На своем вебинаре ФНС РФ 21 декабря 2020г. высказалась однозначно – учету подлежат все специалисты, в т.ч. подрядчики.

По остаточной стоимости основных фондов для плательщиков УСН есть ограничения – 150 млн руб., для ИП на ПСН ограничений нет. Помимо численности работников, выручки и площади, бизнесмены на специальных налоговых режимах должны учитывать лимит по числу автомобилей – их может быть не более 20 ед. Считаются и собственные, и взятые в аренду. Применение ПСН для бизнеса, в котором задействовано больше машин, недопустимо.

Важно: все лимиты, устанавливаемые федеральными законодательными актами, региональные власти могут снижать еще больше. Этот момент необходимо контролировать самостоятельно.

Выгода от совмещения ПСН с УСН будет, если масштабы деятельности небольшие. Не стоит забывать, что на УСН с 2026г. действует правило применения НДС ко всем доходам свыше 20 млн руб. Если произошло превышение, стоит уведомить налоговый орган и с 1-го числа начинать работать с налогом на добавленную стоимость.

Один или несколько видов экономической деятельности?

Нередко предприниматель осуществляет один вид экономической деятельности на разных объектах, которые расположены в пределах одного населенного пункта или в разных. Можно ли совмещать ПСН и УСН в этом случае, однозначного ответа Налоговый кодекс РФ не дает. Примеры противоречивых суждений:

Письмо Минфина №03-11-11/54487 запрещает совмещение спецрежимов по одному виду деятельности в пределах одного муниципального образования;
Письмо ФНС №СД-4-3/18795@ разрешает совмещение патентной и упрощенной систем, если бизнес связан со сдачей в одном регионе нежилых помещений в аренду;
Письмо Минфина №03-11-11/107051 разрешает предпринимателям торговать маркированными изделиями вместе с товарами, не подлежащими маркировке и совмещать при этом режимы налогообложения.

Важно: если вопрос совмещения УСН и ПСН вызывает вопросы, лучше направить запрос в Минфин РФ и дождаться официальных разъяснений. Ответ ведомства может быть весомым аргументом для налоговой проверки.

Учет доходов и расходов при раздельном учете

Раздельная запись операций по ПСН ведется в своем учетном регистре, по УСН – в своем. В последнем случае речь идет о заполнении Книги учета доходов и расходов (КУДиР). Существует ряд правил, которые необходимо соблюдать бухгалтеру:

патентные доходы вносятся в книгу ПСН, все остальные – относят в КУДиР на УСН;
при невозможности прямого разделения расходов они распределяются между специальными режимами пропорционально доле доходов.

Пример распределения затрат. В совокупном объеме выручки ИП за 2025г. 25% принадлежит доходам от патентной деятельности, 75% – от бизнеса на УСН. Приобретенный в начале 2026г. компьютер стоимостью 70 тыс.руб. относится на расходы следующим образом: 17,5 тыс.руб. – на деятельность с патентом, 52,5 тыс.руб. – на упрощенку.

Для правильного определения налоговой базы отдельно по ПСН и отдельно по УСН требуется вести раздельный учет по каждому режиму. Идеальный вариант – приобретение канцелярских и иных товаров для каждого налогового спецрежима отдельными накладными. И начисление зарплаты сотрудникам также раздельно. Но на практике могут возникнуть определенные сложности.

Важный момент: для УСН отчетным периодом является год (12 мес.), для ПСН – срок действия патента (1-12 мес.). Поэтому расчет пропорционального дохода, приходящегося на каждый спецрежим, лучше выполнять ежемесячно с нарастающим итогом. Алгоритм вычисления удельного веса каждого вида прибыли в совокупной выручке лучше закрепить в учетной политике.

buhgalter_rf_to_make_the_image_centered_use_light_orange_and_li_546f5d71-b608-4755-b6e1-9ff324d9687f.jpg

Определение доходной базы при совмещении УСН и ПСН

Разделение доходов между спецрежимами обычно не вызывает сложностей: всегда ясно, за какой товар или услугу получена выручка. Но бывают ситуации, когда определить точно нет возможности. Пример: реализация основного средства.

Минфин РФ в своем письме №03-11-09/4088 и затем в №03-11-11/11913 рекомендует исходить из того, в каком бизнесе основное средство использовалось и может ли продажа этого имущества сочетаться с системой налогообложения. Пример: компания использует УСН и ЕНВД, продает автомобиль. На ЕНВД продажа основных средств не предусмотрена, поэтому вся выручка направляется на УСН.

ФНС России предлагает распределять доход при продаже основных средств и совмещении режимов налогообложения одним из двух возможных способов:

использование основного средства в предпринимательской деятельности – основание для увеличения выручки по УСН;
использование проданного имущества в личных целях – аргумент для уплаты с суммы продажи НДФЛ 13%.

Как видно из приведенных вариантов, распределять выручку между УСН и ПСН не надо.

Формирование расходов отдельно на упрощенке и на патенте

При совмещении ПСН с УСН «Доходы» распределение расходов производится только по страховым взносам и больничным листам. Когда предприниматель использует УСН с разницей доходов и расходов, придется распределять между режимами все затраты. Принцип тот же, что с доходами – где возможно, прямое отнесение на налоговый режим. Если это сделать невозможно, используется пропорция.

Таким способом делят затраты на покупку оборудования (используемого на обоих спецрежимах) и зарплату сотрудников (задействованных и на ПСН, и на УСН). Также распределению подлежат страховые взносы ИП, которые он платит «за себя».

Уменьшение налога на сумму страховых взносов при совмещении УСН и ПСН

Налогоплательщики на специальных налоговых режимах могут уменьшить сумму налога на величину страховых взносов. Это одинаково актуально для УСН и ПСН. Сюда относят следующие платежи:

страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование (сюда входят отчисления на случаи временной нетрудоспособности, на пособия по материнству и травматизм), которые работодатель перечисляет в бюджет за наемных работников;
фиксированные страховые платежи ИП («за себя») и 1% взносов на пенсионное обеспечение с доходов, превышающих 300 тыс.руб.

Тарифы на ОПС и ОМС в 2026 году за наемных лиц не изменились:

до превышения базы в 2,979 млн руб. на работника берется 30% (Правительственное Постановление №1705 от 31.10.2025);
с суммы превышения тариф становится ниже – 15,1%.

Чтобы своевременно перейти на пониженную ставку страховых взносов при начислении зарплаты, необходимо вести учет в разрезе сотрудников с нарастающим итогом.

Важно: субъекты малого и среднего предпринимательства, внесенные в специальный Реестр и осуществляющие приоритетные виды деятельности (животноводство, металлургия, изготовление электроники, машиностроение, выпуск лекарств и некоторые др.) начисляют страховые взносы по пониженным ставкам.

Нюансы совмещения спецрежимов индивидуальным предпринимателем (пути налоговой оптимизации)

Сразу стоит отметить, что легально оптимизировать налоговую нагрузку на бизнес можно, данные схемы являются практическим применением норм законов. Если налогоплательщик прибегает к «серым» схемам ухода от налогов, ему грозит блокировка счетов на основании Федерального закона №115-ФЗ.

Главный инструмент оптимизации – уменьшение стоимости патента на сумму уплаченных страховых взносов в фиксированном размере. Многие ИП вносят платежи заблаговременно, чтобы снизить ПСН.

Второй вариант – перейти по видам деятельности, которые разрешены для самозанятых, на уплату НПД (налога на профессиональный доход) со ставкой 4-6% в зависимости от того, с кем работает бизнесмен. Самозанятые не ведут отчетность, просто выдают покупателям онлайн-чеки и ФНС считает автоматически налог.

Третий способ подойдет фрилансерам и ИП, которые работают в сфере IT. Отличный вариант для них – автоматизированная упрощенка, которая не предусматривает начисление и уплату страховых взносов с зарплаты наемных лиц. Помимо экономии средств меньше отчетности.

Важно: распределяя расходы между УСН и ПСН, предпринимателю важно зафиксировать данный порядок в учетной политике. Тогда при камеральных налоговых проверках будет меньше вопросов.

Совмещение налоговых режимов индивидуальными предпринимателями достаточно распространено на практике. Из плюсов – оптимизация налогового бремени. Из условных минусов – трудоемкий раздельный учет. При появлении вопросов относительно распределения доходов, расходов и страховых взносов между спецрежимами всегда можно обратиться к профессионалам в консалтинговые и аудиторские компании.

Количество показов: 111

Теги данной публикации: УСН псн

Будьте в курсе актуальных изменений!

Первыми получайте эксклюзивные акции, обновления законодательства, полезные советы.