Общая система налогообложения

Что такое ОСНО

102 просмотра

Что такое ОСНО Налоги и отчетность на общей системе налогообложения Переход на ОСНО и с ОСНО Учёт доходов и расходов при ОСНО Ведение бухгалтерского и налогового учёта на ОСНО Особенности для индивидуальных предпринимателей (ИП) на ОСНО Типичные ошибки и риски при работе на ОСНО

Анонс от Аристарха

Приветствую, уважаемые коллеги! В этой статье мы разберем базовые принципы и нюансы работы на общей системе налогообложения (ОСНО). Инспекторы переводят компании и ИП на общую систему автоматически, если бизнес не выбрал спецрежим. На этой системе плательщики перечисляют в бюджет основные налоги: НДС и налог на прибыль или НДФЛ (для ИП). Используйте наши подсказки, чтобы оптимизировать налоговую нагрузку и минимизировать риски.

ОСНО — базовая система налогов. В отличие от спецрежимов на ОСНО нет ограничения годового дохода, штата сотрудников и вида деятельности бизнеса. При этом компании платят больше налогов и ведут детальный учет доходов и расходов.

Общий режим обязаны применять организации и ИП, если:

не подали заявление о переходе на спецрежим;
утратили право на спецрежим;
имеют виды деятельности, не допускающими спецрежимы (банки, страховщики, производители подакцизных товаров и т. д.).

Чтобы перейти добровольно со спецрежима, например, УСН на ОСНО нужно уведомить налоговую до 15 января года перехода (п. 6 ст. 346.13 НК РФ).

Идея. Совет

Оцените масштаб ваших будущих контрагентов перед выбором системы. Если 70% и более ваших основных заказчиков — крупные компании на ОСНО, им необходим полноценный «входящий» НДС для вычета. В этом случае добровольный выбор ОСНО (даже если вы подходите под упрощенку) станет вашим конкурентным преимуществом на рынке.

Компании на общем режиме перечисляют в бюджет сразу несколько платежей. Нагрузка зависит от выручки и прибыли компании, а также от штата сотрудников. Власти вводят налоги на федеральном, региональном и местном уровнях.

Основные федеральные налоги (ст. 13 НК РФ):

НДС (гл. 21 НК РФ).
Налог на прибыль (гл. 25 НК РФ).
НДФЛ (гл. 23 НК РФ).

Прочие федеральные налоги: акцизы, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, налог на игорный бизнес.

Региональные налоги (ст. 14 НК РФ):

Налог на имущество организаций (гл. 30 НК РФ);
Транспортный налог. (гл. 28 НК РФ).

Местные налоги (ст.15 НК РФ): земельный налог, туристический налог.

Кроме налогов компании на ОСНО платят за сотрудников страховые взносы) и взносы на травматизм.

Важно

Если срок уплаты налога наступает раньше, чем подается декларация (или расчет), необходимо подать уведомление об исчисленных суммах. Без него налоговики не поймут, какую сумму списать с вашего баланса ЕНС в счет конкретного налога.

Если компания на ОСНО не получила освобождение от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ, то обязана платить налог в бюджет. Исключение составляют льготные операции (ст. 146 НК РФ, ст. 149 НК РФ).

Компания может стать налоговым агентом по ст.161 НК РФ, например, в таких случаях:

покупает у иностранного продавца без учёта в РФ;
арендует/покупает госимущество у органов власти;
реализует конфискованное имущество.

Налоговый агент обязан исчислить, удержать, перечислить НДС и подать декларацию.

Налоговая база — прибыль организации, рассчитанная нарастающим итогом с начала года как разница между доходами и расходами (п. 1 ст. 274 НК РФ). Доходы включают выручку от реализации и внереализационные поступления (п. 3 ст. 248 НК РФ), за вычетом сумм, указанных в ст. 251 НК РФ. Расходы должны быть обоснованы и документально подтверждены (п. 5 ст. 252 НК РФ).

Компания платит налог на прибыль авансовыми платежами. Способ расчета зависит от размера доходов и учетной политики.

Убыток прошлых лет можно перенести на будущее, чтобы уменьшить налоговую базу текущего года, но не более чем на 50% (п. 2.1 ст. 283 НК РФ).

Ошибка

Если в прошлые годы действовали другие ставки налога, исправляйте ошибки только через «уточненку» (п. 1 ст. 54 НК РФ). Включать такие расходы в текущий период нельзя. Инспекторы аннулируют их, доначислят налог и выпишут штраф.

Компании платят налог за здания, помещения и недостроенные объекты на балансе. Налог на имущество бизнес считает по кадастровой стоимости из региональных перечней (п. 1 ст. 378.2 НК РФ). В иных случаях базу определяют через среднегодовую стоимость по данным учета (п. 1 ст. 375 НК РФ).

Транспортный налог начисляют на автомобили, мотоциклы, самолеты и суда с регистрацией в ГИБДД или Гостехнадзоре. Для транспортного налога компании используют мощность двигателя в лошадиных силах или вместимость судна (ст. 359 НК РФ).

Земельный налог касается участков в собственности или бессрочном пользовании. Базой по земельному налогу выступает кадастровая стоимость участка на 1 января налогового периода (ст. 390 НК РФ).

Бизнес может сократить платежи по имущественным налогам через региональные льготы, например, нулевые ставки для газопроводов и исключение сельхозтехники из базы налогообложения.

Чтобы подтвердить качество учета на ОСНО, необходимо вести бухгалтерские (главная книга, оборотно-сальдовые ведомости по ФЗ № 402 «О бухгалтерском учете») и специальные налоговые регистры: Книгу покупок и Книгу продаж для обоснования вычетов по НДС (Постановление Правительства РФ № 1137), аналитические регистры по налогу на прибыль (ст. 313 НК РФ).

Для эффективного управления налогами на ОСНО, необходимо использовать профессиональные системы ERP (например, «1С») для автоматического расчета проводок. Системы электронного документооборота (ЭДО) позволяют принимать НДС к вычету в режиме реального времени, что значительно сокращает риск возникновения «разрывов» в системе АСК НДС-2.

Основной отчетный период на ОСНО по налогам — это квартал. Ежеквартально до 25 числа, следующего за кварталом месяца компании подают декларации по НДС и налогу на прибыль. ИП на ОСНО вместо ежеквартальной декларации по налогу на прибыль подает раз в год декларацию 3-НДФЛ.

Работодатели ежеквартально отчитываются по страховым взносам (РСВ), ЕФС-1 (раздел 2), 6-НДФЛ. Кроме того, работодатели подают персонифицированные сведения ежемесячно до 25 го числа, кроме месяцев сдачи РСВ (п. 7 ст. 431 НК РФ).

При наличии у компании активов сдается годовая декларация по налогу на имущество до 25 марта следующего года. По транспортному и земельному налогам отчетности нет — ФНС присылает расчеты сама, что требует от бизнеса только своевременной сверки расчетов налога.

Актуально

Если отчетность в электронном виде подписывает сотрудник, ему понадобится личный сертификат электронной подписи физического лица и машиночитаемая доверенность (МЧД), зарегистрированная в реестре ФНС.

Для оптимизации налогов на ОСНО пересмотрите учетную политику и используйте все законные преференции:

Создание резервов по сомнительным долгам, на ремонт и отпуска. Позволит учесть будущие расходы уже в текущем периоде.
Применение амортизационной премии. Можно списать в расходы до 30% стоимости основных средств сразу при вводе в эксплуатацию.
Списание безнадежной дебиторской задолженности уменьшает базу по налогу на прибыль.

Организации на ОСНО лишены права совмещать общий режим с УСН или АУСН. Предприниматели (ИП) имеют право совмещать ОСНО и патент.

Бизнес на основном режиме вправе применять налоговые льготы и вычеты:

Применяйте инвестиционный вычет при обновлении основных средств. Так вы снизите налог на прибыль на цену нового оборудования.
Заявляйте вычет НДС с авансов поставщикам. Этот способ вернет деньги в оборот до получения товара.
Используйте освобождение от НДС по ст. 145 НК РФ при выручке ниже 2 млн руб. за три месяца.

Компании на ОСНО перечисляют налог на прибыль по ставке 25%. Собственники бизнеса отдают государству 13% – 15% НДФЛ при получении чистой прибыли в виде дивидендов.

Для ИП закон устанавливает прогрессивную шкалу НДФЛ с доходов от 13% до 22%. Предприниматели забирают чистую выручку без дополнительных налогов. При этом ИП ежегодно вносят фиксированные страховые взносы за себя даже при отсутствии прибыли.

Создание обособленного подразделения влечет новые обязанности:

зарегистрировать подразделение в ИФНС;
распределить между головной организацией и подразделениями долю налога на прибыль;
сдавать отчётность (включая 6-НДФЛ) по каждому подразделению, которое выплачивает зарплату.

Работа с филиалами строится так же. Перечисляйте налоги и направляйте декларации в бюджеты регионов присутствия. При закрытии филиала незамедлительно известите инспекцию и представьте итоговые отчеты.

Работа с контрагентами на спецрежимах лишает компанию на ОСНО вычета по НДС. Компании на спецрежимах применяют пониженные ставки НДС или вовсе не обязаны выставлять счета-фактуры, что блокирует право на вычет по ст. 172 НК РФ.

Сделки с группой компаний на спецрежимах создают риск обвинения в дроблении бизнеса. Налоговые инспекторы суммируют доходы участников и доначисляют налоги по общей системе на основании ст. 54.1 НК РФ.

Для защиты бизнеса изучите выписку из ЕГРЮЛ и учредительные документы партнера. Соберите доказательства реальности его офиса, штата и оборудования. Изучите данные в сервисе ФНС «Прозрачный бизнес», картотеке арбитражных дел и базе приставов. Оформите отчет о проверке контрагента, чтобы подтвердить его добросовестность (письмо ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@).

Ошибка

Компании часто принимают к вычету налог на основании счета-фактуры от контрагента на спецрежиме без НДС. Закон допускает такую операцию, но инспекторы снимут расходы, если поставщик не перечислит налог в бюджет или не подаст декларацию.

Компании занижают налог на прибыль из-за неподтвержденных и неоправданных затрат. Собирайте полные комплекты первичных документов: акты и накладные. Связывайте траты с деятельностью, направленной на получение дохода.

Инспекторы снимают вычеты по НДС из-за отсутствия счетов-фактур и ошибок в книге покупок. Проверяйте сроки регистрации документов и целевое использование товаров в облагаемой деятельности. Контролируйте соблюдение условий ст. 171 НК РФ и ст. 172 НК РФ.

Разницы в учете появляются из-за несовпадения правил по амортизации, резервам и лимитам. Настройте программу под актуальные нормы Налогового кодекса. Ведите налоговые регистры и сверяйте внутренние данные перед отправкой отчетов. Это исключит претензии ФНС.

Инспекторы изучают счета-фактуры, накладные, акты, декларации и договоры. Контролеры сверяют реквизиты документов и показатели отчетности с регистрами (ст. 93 НК РФ).

Для внутреннего контроля сопоставьте данные бухгалтерского и налогового учета. Проведите инвентаризацию активов, соберите недостающую «первичку», пересчитайте налоги. Привлеките независимого аудитора для объективной оценки.

Если выявлены расхождения, отразите исправления в учете и подайте уточненные декларации. Подготовьте пояснения и подтверждающие документы. Фиксация корректировок доказывает добросовестность компании и снижает штрафы (п. 1 ст. 81 НК РФ).

Контролируйте сроки

предоставления отчетности и уплаты налогов и взносов в бюджет.
Следите за актуальностью ставок НДС

(в т. ч. льготных и нулевых) и правильно применяйте их к разным категориям товаров/услуг.
Ведите раздельный учёт операций

облагаемых по разным ставкам НДС, а также необлагаемых и освобождённых операций.
Контролируйте правомерность вычетов по НДС

проверяйте наличие счетов‑фактур, их корректное оформление и своевременную регистрацию в книге покупок.
Формируйте налоговую базу по налогу на прибыль

выбирая оптимальный вариант уплаты авансовых платежей.
Определяйте налоговую базу по активам

используя законные льготы для снижения нагрузки на имущество, транспорт и землю.
Ведите обязательные регистры налогового учета

применяя современные методы автоматизации для экономии времени и снижения риска ошибок.
Соблюдайте сроки подачи деклараций по налогам и взносам

чтобы избежать штрафных санкций.
Проверяйте добросовестность контрагентов

чтобы исключить риски отказа в вычетах по НДС и налогу на прибыль.
Проводите внутренний аудит раз в квартал

и готовьте первичные документы по крупным сделкам заранее, чтобы успешно пройти налоговую проверку.

Анонс от Аристарха

Общий режим обязаны применять организации и ИП, если:

не подали заявление о переходе на спецрежим;
утратили право на спецрежим;
имеют виды деятельности, не допускающими спецрежимы (банки, страховщики, производители подакцизных товаров и т. д.).

Идея. Совет

Основные федеральные налоги (ст. 13 НК РФ):

НДС (гл. 21 НК РФ).
Налог на прибыль (гл. 25 НК РФ).
НДФЛ (гл. 23 НК РФ).

Региональные налоги (ст. 14 НК РФ):

Налог на имущество организаций (гл. 30 НК РФ);
Транспортный налог. (гл. 28 НК РФ).

Местные налоги (ст.15 НК РФ): земельный налог, туристический налог.

Кроме налогов компании на ОСНО платят за сотрудников страховые взносы) и взносы на травматизм.

Важно

Компания может стать налоговым агентом по ст.161 НК РФ, например, в таких случаях:

покупает у иностранного продавца без учёта в РФ;
арендует/покупает госимущество у органов власти;
реализует конфискованное имущество.

Налоговый агент обязан исчислить, удержать, перечислить НДС и подать декларацию.

Ошибка

Актуально

Для оптимизации налогов на ОСНО пересмотрите учетную политику и используйте все законные преференции:

Создание резервов по сомнительным долгам, на ремонт и отпуска. Позволит учесть будущие расходы уже в текущем периоде.
Применение амортизационной премии. Можно списать в расходы до 30% стоимости основных средств сразу при вводе в эксплуатацию.
Списание безнадежной дебиторской задолженности уменьшает базу по налогу на прибыль.

Бизнес на основном режиме вправе применять налоговые льготы и вычеты:

Применяйте инвестиционный вычет при обновлении основных средств. Так вы снизите налог на прибыль на цену нового оборудования.
Заявляйте вычет НДС с авансов поставщикам. Этот способ вернет деньги в оборот до получения товара.
Используйте освобождение от НДС по ст. 145 НК РФ при выручке ниже 2 млн руб. за три месяца.

Создание обособленного подразделения влечет новые обязанности:

зарегистрировать подразделение в ИФНС;
распределить между головной организацией и подразделениями долю налога на прибыль;
сдавать отчётность (включая 6-НДФЛ) по каждому подразделению, которое выплачивает зарплату.

Ошибка

Контролируйте сроки

предоставления отчетности и уплаты налогов и взносов в бюджет.
Следите за актуальностью ставок НДС

(в т. ч. льготных и нулевых) и правильно применяйте их к разным категориям товаров/услуг.
Ведите раздельный учёт операций

облагаемых по разным ставкам НДС, а также необлагаемых и освобождённых операций.
Контролируйте правомерность вычетов по НДС

проверяйте наличие счетов‑фактур, их корректное оформление и своевременную регистрацию в книге покупок.
Формируйте налоговую базу по налогу на прибыль

выбирая оптимальный вариант уплаты авансовых платежей.
Определяйте налоговую базу по активам

используя законные льготы для снижения нагрузки на имущество, транспорт и землю.
Ведите обязательные регистры налогового учета

применяя современные методы автоматизации для экономии времени и снижения риска ошибок.
Соблюдайте сроки подачи деклараций по налогам и взносам

чтобы избежать штрафных санкций.
Проверяйте добросовестность контрагентов

чтобы исключить риски отказа в вычетах по НДС и налогу на прибыль.
Проводите внутренний аудит раз в квартал

и готовьте первичные документы по крупным сделкам заранее, чтобы успешно пройти налоговую проверку.