Наша компания провела капитальный ремонт основного средства, значительно увеличив его первоначальную стоимость. Как правильно отразить эту операцию в бухгалтерском учете и учесть амортизацию? Нужно ли делать переоценку ОС?

Question

Accepted Answer

Компания, проведшая капитальный ремонт основного средства (ОС) с значительным увеличением его стоимости, должна отразить эту операцию в бухгалтерском учете и рассчитать амортизацию согласно установленным правилам.

Отражение капитального ремонта в бухгалтерском учете

Согласно ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» (обязательное к применению с 01.01.2022), капитальный ремонт ОС признается капитальными вложениями и относится на увеличение первоначальной стоимости основного средства

Дт 08 «Капитальные вложения» — Кт 10, 60, 70

и далее

Дт 01 «Основные средства» — Кт 08.

Затраты на текущий ремонт списываются на расходы, а капитальные затраты — капитализируются.

Если ремонт выполняется своими силами, затраты включают стоимость материалов, зарплату ремонтной службы и сопутствующие расходы. При привлечении подрядчиков затраты принимаются в сумме заключенных договоров без НДС. При этом предъявленный НДС по ремонтным работам принимается к вычету

Дт 19 — Кт 60, Дт 68 — Кт 19.

Произведённые затраты по капитальному ремонту увеличивают балансовую стоимость ОС и подлежат амортизации как часть первоначальной стоимости. Это отличается от текущих ремонтов, расходы на которые сразу включаются в себестоимость и периодические расходы.

Амортизация после капитального ремонта

В бухгалтерском учете амортизация после капитального ремонта начисляется на увеличенную остаточную стоимость основного средства (с учетом капитальных затрат) равномерно в течение срока полезного использования (СПИ).

СПИ может быть пересмотрен, если ремонт улучшил технические характеристики, увеличил срок службы или производственные мощности ОС. Изменения в СПИ и норме амортизации отражаются в учетной политике организации.

В налоговом учете (ст. 306 НК РФ) также предусмотрено увеличение первоначальной стоимости ОС на сумму капитальных затрат, при условии их экономической оправданности. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту на новую стоимость.

Если ОС при проведении ремонта временно выведено из эксплуатации и ремонт длится более 12 месяцев, начисление амортизации приостанавливается (что нужно документально подтвердить).

Нужно ли делать переоценку ОС?

Переоценка основных средств в бухгалтерском учете осуществляется по решению организации и закрепляется в учетной политике (ФСБУ 6/2020). Переоценка должна отражать справедливую стоимость ОС и проводится не чаще одного раза в год (обычно на конец отчетного года).

Капитальный ремонт как таковой не является обязательным основанием для проведения переоценки ОС. Однако, если в результате ремонта стоимость ОС существенно возросла, и справедливая стоимость ОС значительно отличается от балансовой, организация может принять решение о переоценке, чтобы отражать балансовую стоимость по справедливой стоимости. Существенным считается изменение более чем на 10% от первоначальной стоимости объекта.

При переоценке остаточная стоимость и накопленная амортизация пересчитываются пропорционально новой стоимости ОС, а сумма дооценки отражается в добавочном капитале.

Дт 01 Кт 83 – отражена дооценка стоимости ОС

Накопленная амортизация пересчитывается пропорционально изменению стоимости.

Дт 83 Кт 02 - доначислена амортизация в результате переоценки

Важные особенности:

При первичной переоценке вся сумма дооценки идет в добавочный капитал

При последующих переоценках:

Сумма дооценки, равная предыдущей уценке, относится на финансовый результат

Превышение дооценки над предыдущей уценкой идет в добавочный капитал

При уценке:

Сумма уценки, равная предыдущей дооценке, уменьшает добавочный капитал

Превышение уценки над предыдущей дооценкой относится на финансовый результат.

В налоговом учете переоценка не отражается. При выбытии объекта сумма дооценки списывается на нераспределенную прибыль. Организация может выбрать способ пересчета: пропорциональный или способ обнуления амортизации.

Основные средства

Модернизация и ремонт ОС

Вопросы по теме