Виды, критерии, параметры ОC

Основные средства есть у каждой организации — от маленькой мастерской до крупного завода. Это то имущество, с помощью которого компания производит товар или оказывает услуги и в итоге получает прибыль. Если совсем коротко, основные средства — это материальные, относительно дорогие и используемые долго активы, которые не покупаются для перепродажи и не «растворяются» в готовом продукте. Но чтобы отнести объект к этой категории, нужно проверить его на ряд критериев. Ниже разберём и состав, и правила, и то, как не запутаться в учёте.

Основные средства — это имущество фирмы, которое формирует её производственную базу и используется в деятельности постоянно или с определённой периодичностью. Это здания и сооружения, производственное и офисное оборудование, машины, транспорт, вычислительная техника, измерительные и регулирующие приборы, объекты инфраструктуры и т.п. В сельском хозяйстве к основным средствам относят также многолетние насаждения, рабочий и племенной скот. Земля и вложения в её улучшение тоже могут учитываться как основное средство, если отвечают установленным нормам.

С 2022 года такие активы учитываются по ФСБУ 6/2020. Именно этот стандарт задаёт лимит стоимости и определяет, какие объекты можно относить к основным средствам. То есть мы смотрим не только на то, что купили, но и на то, соответствует ли покупка установленным критериям.

В практике бухгалтеров удобнее сразу разделить основные средства по видам — так их проще инвентаризировать и амортизировать. Выделяют:

• недвижимые объекты (здания, цеха, склады, лаборатории, эстакады, дороги);

• машины и оборудование (силовые установки, станки, прессы, автоматические линии);

• транспорт (автомобили, тележки, вагоны);

• компьютеры и офисную технику;

• производственный и хозяйственный инвентарь;

• инструмент;

• сельхоз-объекты (скот, многолетние растения).

Отдельно можно учитывать вложения во внешние объекты, если они не подлежат возврату. Есть и особая группа «прочие» — туда попадают музейные ценности, фонды библиотек и т.п.

Такое деление помогает не перепутать объекты при последующей классификацию по амортизационным группам и при расчёте их стоимости.

В бухгалтерском учёте не признаются ОС:

• незавершённые стройки;

• инструменты срочных сделок;

• ценные бумаги;

• запасы.
  

В налоговом учёте перечень почти такой же, но там дополнительно не признаются ОС произведения искусства и дорогостоящие издания. В бухучёте же их можно принять, если они соответствуют нужным критериям и лимиту стоимости.

Определить принадлежность имущества к основным средствам позволяют следующие критерии: 

1. Использование в бизнес-процессах и/или производстве. Со станками и другим оборудованием все, на них создается продукт. А как быть, скажем, с автомобилем для курьера, ведь транспорт напрямую в производственной деятельности не используется. ФСБУ 6/2020 дает на это однозначный ответ: если имущество обеспечивает работу предприятия (в данном случае доставку готового продукта покупателю), оно может быть включено в ОС.  
2. Срок эксплуатации больше 1 года. Учитывать канцтовары и прочие расходники в составе основных средств будет большой ошибкой!
3. Имущество приобретено не для перепродажи. Если объект не является постоянной частью производственного фонда, он не относится к основным средствам. Вы закупаете компьютеры и пользуетесь ими сами – учитывайте как основные средства. Закупаете оптом, продаете в розницу – учитывайте как товары.  
4. Объект участвует в генерации прибыли прямо или косвенно. Проектор в офисе обеспечивает презентацию товаров и услуг, поэтому считается основным средством. А картины на стенах напрямую с предпринимательской деятельностью не связаны, их в состав ОС не включаем. 
5. Имущество амортизируется. Его стоимость «размазывается» по периодам эксплуатации. Исключение – природные ресурсы и земельные участки, которые признаются неамортизируемым имуществом.
6. Стоимость актива выше установленного лимита. 

Различия в учете основных средств для бухгалтерских целей и целей налогообложения лежат преимущественно в плоскости определения первоначальной стоимости и начисления амортизации. 

Что касается классификации активов, в бухучете ключевыми являются 4 критерия: 

1. Использование в предпринимательской деятельности
2. Срок полезного использования
3. Создание или приобретение не с целью перепродажи
4. Экономическая обоснованность (основное средство приносит доход или способствует его получению)

Лимит стоимости основного средства, согласно ФСБУ 6/2020, компания устанавливает на свое усмотрение. Если такое решение принимается, оно должно быть зафиксировано в учетной политике. 

К учету основные средства принимаются по первоначальной стоимости. Если ее нельзя определить, возможность признания актива является сомнительной и может стать причиной налогового спора. 

Для налогового учета основных средств должны соответствовать 3 критериям: 

1. Срок полезного использования больше 1 года
2. Первоначальная стоимость выше 100 000 руб. 
3. Использование в качестве средств производства/реализации или в управленческих целях  

Как любой ресурс компании, основные средства имеют определенные характеристики. Оценка этих характеристик позволяет решать разные задачи, от определения степени обеспеченности фирмы основными фондами до выявления проблем использования этих фондов и резервов роста эффективности их применения. 

Также параметры ОС оцениваются при: 

• Планировании изменения состава и величины активов

• Выявлении причин отклонения плановых показателей от фактических

• Измерении и отслеживании технического состояния ОС

• Определении эффективности использования основных фондов компании

Все эти анализы, оценки и прочие манипуляции с данными о состоянии ОС делаются с одной целью – оценить, как использование активов влияет на ключевой экономический показатель деятельности компании (финансовый результат).

Ключевыми параметрами являются: первоначальная стоимость, ликвидационная стоимость, срок полезного использования, амортизация. Их мы рассмотрим более подробно. А заодно разберемся с тем, что представляет собой инвентарный объект и почему это база или матчасть, без которой эффективный анализ параметров ОС невозможен.

Как только объект признали ОС, он становится инвентарным: получает номер, карточку, место хранения. Если это комплекс (несколько единиц, работающих вместе), и его части не могут использоваться отдельно, он учитывается как единый объект. Если же часть комплекса вполне самостоятельна, её учитывают отдельно — это тоже важно для правильной классификации основных средств внутри компании.

Принятое к учету основное средство становится инвентарным объектом. Ему присваивается номер, на него заводится учетная карточка. 

Инвентарным объектом может быть: 

• Отдельный предмет (например, стеллаж)

• Комплекс конструктивных элементов, смонтированных на одном основании (разные принадлежности, приспособления, образующие единый рабочий блок)

В случае с комплексом каждая его часть должна использоваться только в составе рабочего блока. Если она может функционировать самостоятельно, то учитывается как отдельный объект. 

Отдельными инвентарными объектами считаются также части комплекса, имеющие разную стоимость и срок полезного использования. 

Каждый объект имеет уникальные характеристики: название, номер, место хранения, срок службы. Данные о нем вносятся в учетную программу и специальный реестр. Наличие, исправность, использование объекта по назначению проверяются в ходе инвентаризации.

Первоначальная стоимость – цена актива с учетом затрат на введение в эксплуатацию, но без учета НДС. Она отражает величину капитальных вложений, которые осуществлены до признания ОС. 

По ФСБУ 6/2020 к капиталовложениям относятся: 

• Оплата товара 

• Оплата доставки, установки, ввода в эксплуатацию

• Оплата по договорам строительного подряда

• Оплата информационных, консультационных услуг, связанных с приобретением актива

• Комиссия посредников, через которых проводятся сделки

• Таможенные пошлины и сборы в случае с импортом

• Госпошлина, уплаченная при покупке объекта

• Другие затраты, непосредственно связанные с ОС

Ликвидационная стоимость – цена активов за вычетом издержек при реализации. Она всегда меньше рыночной стоимости. По сути, это та сумма, которую мы получаем при продаже основных средств после окончания срока полезного использования. Что касается издержек, при расчете ликвидационной стоимости учитываются расходы на демонтаж, хранение, доставку объекта, расходы на рекламу, комиссионные сборы и т.п.

Зачем вообще определять ликвидационную стоимость? Вот несколько причин: 

• Управление активами. К концу жизненного цикла редкий актив обесценивается в ноль. Ликвидационная стоимость показывает, сколько можно выручить за имущество, когда использовать его больше нет необходимости. Определить этот показатель нужно для оптимизации финансовых потоков и планирования бюджета. 

• Продажа активов. Продать основные средства по оптимальной цене – задача непростая, но реальная. Решать ее приходится, прежде всего, тем, кто ищет варианты рассчитаться с кредиторами и/или запускает процедуру ликвидации компании (в том числе через банкротство).

• Амортизация. Это важно скорее для бухгалтера, чем для руководителя. 

• Продажа бизнеса. Неправильно определили ликвидационную стоимость основных средств – считайте убытки. Все дело в том, что этот показатель входит в рыночную стоимость компании. Завышение стоимости отсрочивает продажу, вы теряете время, активы обесцениваются. Занижение стоимости прямо уменьшает выручку от продажи бизнеса. 

И, наконец, главное – формула расчета. ЛС = (рыночная стоимость ОС – издержки). 

Есть другой вариант. ЛС = рыночная стоимость * корректировочный коэффициент. 

Коэффициент обычно бывает не меньше 0,3 (30 %) и определяется с учетом характеристик актива, текущего спроса на него и срочности продажи.

Сроки использования активов для целей бухучета компания устанавливает самостоятельно и закрепляет в учетной политике. Для налогового учета показатель определяется по общепринятой Классификации ОС, утвержденной Постановлением № 1 от 01.01.2002. Срок полезного использования позволяет отнести актив к одной из 10 амортизационных групп. Например, оборудование, которое используется год-два, относится к первой группе, а недвижимость – к десятой (30+ лет).

Если в Классификации объект не указан, срок его использования определяется по рекомендациям производителя, техническим условиям.

Для основных средств б/у можно использовать срок, установленный предыдущим владельцем. 

Изменения в законодательстве могут повлиять на определение срока эксплуатации ОС. Речь идет о нормах, касающихся порядка исчисления амортизации. Отслеживаем поправки, периодически сверяем нормативную базу и помним о том, что закон обратной силы не имеет. То есть для ОС, которые приходуются после вступления поправок в силу, определяем срок полезного использования по-новому. Старые активы учитываем по прежним правилам.

Начинающие бухгалтеры и руководители, которые ведут учет самостоятельно, могут столкнуться со сложностями в определении группы ОС для целей налогового учета. Наш алгоритм поможет избежать ошибок. 

Что делаем: 

• Открываем Классификацию ОС по амортизационным группам, утвержденную постановлением № 1 от 01.01.2002.

• Находим основное средство по наименованию.

• Если объект отсутствует, находим его код в ОКОФ (Общероссийском классификаторе основных фондов).

• Если объект отсутствует и там, и там, определяем срок полезного использования по технической документации.

К какой группе отнести конкретный актив – актуальный вопрос. Давайте пробежимся по матчасти (с примерами). 

В упомянутой выше Классификации 10 групп: 

10 – срок полезного использования (СПИ) больше 30 лет. Пример: жилые дома.

9 – (СПИ) 25–30 лет. Пример: каменные овощехранилища.

8 – (СПИ) 20–25 лет. Пример: сооружения для строительства.

7 – (СПИ) 15–20 лет. Пример: щитовые, каркасные, деревянные здания и сооружения (нежилые).

6 – (СПИ) 10–15 лет. Пример: железные дороги.

5 – (СПИ) 7–10 лет. Пример: дизельные грузовые автомобили.

4 – (СПИ) 5–7 лет. Пример: офисное оборудование.

3 – (СПИ) 3–5 лет. Пример: телефоны, радиостанции, сортировщики монет.

2 – (СПИ) 2–3 года. Пример:  грузопассажирские подъемники.

1 – (СПИ) 1–2 года. Пример: инструменты.

Ошибки – не всегда халатность или злой умысел бухгалтера. У каждой из них есть причина и последствия. Причиной могут быть действия руководителя.

ТОП-5 ошибок при работе с ОС:

1. Некорректная классификация активов. Купили и поставили объект на учет как ОС, сразу или почти сразу продали. ФНС оштрафовала фирму и доначислила налоги. 
2. Отсутствие экономического обоснования. Купили здание, в управленческих и производственных целях его не используем, а на учет как ОС поставили. Смотрите пункт 1.
3. Неправильный срок полезного использования. Пограничный объект включили не в ту группу. Амортизация исчисляется некорректно, искажается себестоимость продукции и финрезультат. 
4. Использование не по назначению. Объект числится как ОС, а мы сдаем его в аренду без договора и согласования с учредителем.  В числе последствий – риск увольнения и обвинения в мошенничестве. Плюс доначисление налогов, но это уже другая история. 
5. Учет несуществующих ОС. Актив утрачен, но не списан. За счет излишней амортизации завышаются расходы в налоговом и бухгалтерском учете. Увеличиваются издержки за счет налога на имущество.

Основные средства определяют техническую готовность к производству товаров и услуг, возможные объемы производства. Их обновление и модернизация повышаются результативность основной деятельности и качество готового продукта. 

Основные средства – это не любые активы, а только те, которые соответствуют определенным критериям. Разобраться в классификации нужно хотя бы для  того, чтобы оптимизировать капитальные вложения. 

Учет основных средств обязателен. Он осуществляется по  общим правилам. Ключевые аспекты: корректная первоначальная оценка, наличие первичных документов, своевременное отражение движения и перемещения объектов, получение достоверного финансового результата от продажи активов. 

ОС – это активы, состояние которых нужно периодически проверять. Для этого проводится инвентаризация. Задача руководителя – создать постоянную инвентаризационную комиссию.

Основные средства изнашиваются. Их стоимость пересматривается и обновляется в бухгалтерской базе, а затем переносится в налоговую отчетность.

1. Основные средства – долгосрочные активы

   Bмеющие материально-вещественную форму, предназначенные для использования в обычной деятельности предприятия и способные в будущем приносить выгоду. Объекты, потерявшие экономическую эффективность, из состава ОС исключаются и списываются в установленном порядке.

2. Содержание ОС требует денег

   Неэффективный контроль расходов – путь к прямым финансовым потерям (тратим больше, чем могли бы) и косвенным (растут издержки из-за эксплуатации устаревшего оборудования).

3. Ошибки в работе с основными средствами

   Приводят к занижению или завышению стоимости активов, искажению финансовой отчетности. А это, в свою очередь, увеличивает репутационные риски для бизнеса и может снизить его рыночную капитализацию.

4. За нарушения в учете и использовании ОС

   Предусмотрена налоговая ответственность. На балансе объекты числятся, а фактически отсутствуют? ФНС доначислит налог на прибыль и насчитает пеню.