Лизинг ОС

Изменение суммы договора лизинга

Для отражения увеличения суммы договора лизинга из-за повышения ставки НДС с 20% до 22% используется документ «Изменение условий лизинга». Его формируют на основании документа «Поступление в лизинг». Дата изменения условий — 01.01.2026, если график утверждён этой датой. 

В документе указывают:

- дату окончания договора;

- предмет аренды;

- новый остаток арендных обязательств (сумма оставшихся платежей + выкупная стоимость без НДС по дополнительному соглашению);

- новую ставку НДС (22%);

- общую сумму с учётом НДС. 

Проводки, которые формируются документом:

- ДТ 01.03 КТ 76.07.1 — увеличение первоначальной стоимости права пользования активом (ППА) и обязательства по аренде.

- ДТ 76.07.9 КТ 76.07.1 — увеличение суммы НДС в составе обязательства по аренде. 

После изменения условий программа автоматически пересчитывает ежемесячную амортизацию ППА. 

Начисление пени

Пени отражают документом «Операция, введённая вручную» (раздел «Операции» — »Операции, введённые вручную» — »Создать» — »Операция»). spmag.ru +1

Проводки:

- ДТ 91.02 КТ 76.02 — начисление пени (счёт 91.02 — прочие расходы, счёт 76.02 — расчёты по претензиям). spmag.ru +1

- ДТ 76.02 КТ 51 — уплата пени. 

В настройках учётной политики организации нужно определить счёт для учёта пеней. 

В налоговом учёте признанную сумму пеней включают во внереализационные расходы (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ). 

Учёт автомобиля после досрочного выкупа

Если автомобиль был на балансе лизингополучателя, после досрочного выкупа необходимо скорректировать его стоимость и входной НДС на разницу между оставшейся суммой платежей и суммой, уплаченной при выкупе. 

Для отражения выкупа используют документ «Выкуп предметов лизинга» (раздел «ОС и НМА» — »Учёт основных средств»). В нём указывают контрагента и договор. Табличная часть должна заполняться автоматически, но при необходимости её можно заполнить вручную кнопкой «Заполнить». 

На вкладке «Налоговый учёт» указывают порядок включения выкупной стоимости в расходы (например, дальнейшее начисление амортизации) и срок полезного использования. 

Проводки, которые могут сформироваться:

- ДТ 76.07.2 КТ 60.02 — зачёт оплаты выкупного платежа.

- ДТ 76.07.1 КТ 76.07.1 — закрытие задолженности перед поставщиком по выкупному платежу.

- ДТ 19.01 КТ 76.07.2 — признание НДС в составе выкупного платежа.

- ДТ 01.01 КТ 01.03 — перенос ОС в состав собственных в бухгалтерском учёте.

- ДТ 02.03 КТ 02.01 — перенос накопленной амортизации. 

После выкупа амортизация в налоговом учёте может начисляться, только если стоимость автомобиля превышает 100 тыс. руб. без НДС. 

Сверка с лизинговой компанией

Для сверки с лизинговой компанией в 1С используют документ «Акт сверки расчётов с контрагентом». В акте сверки на закладке «Счета учёта расчётов» можно установить параметры сверки:

- счёт 76.01.1 — по общей сумме договора;

- счёт 76.07.2 — по текущим начислениям;

- счёт 60.02 — по авансам. 

Акт сверки рекомендуется формировать с даты заключения договора, чтобы в нём отразились все расчёты, включая оплату аванса и формирование обязательства. 

Если возникают расхождения с актом сверки от лизингодателя, нужно проверить:

- корректность отражения лизинговых платежей и авансов в 1С;

- соответствие счетов учёта (например, использование счетов группы 76.07 для расчётов по лизингу); 

- правильность регистрации счетов-фактур и учёта НДС;

- наличие всех корректировок, связанных с изменением условий договора. 

При необходимости можно использовать отчёт «Анализ счёта» для отслеживания поступивших и начисленных сумм. 

Если расхождения сохраняются, стоит запросить у лизингодателя уточняющие документы или пояснения.

Для отражения операции, когда контрагент просит оплатить три счёта за материалы через стороннее лицо в счёт услуг лизинга, необходимо правильно оформить документы и проводки в 1С, а также учесть возможные риски.

Оформление документов

Письмо-поручение от контрагента. Должник (ваш контрагент) должен направить письмо третьему лицу с просьбой оплатить его задолженность перед вами. В письме следует указать:

• реквизиты кредитора (вашей организации);

• основание задолженности (номера счетов, договора);

• сумму платежа;

• назначение платежа с указанием, что оплата производится за должника.

Уведомление кредитору

Третий плательщик должен уведомить вас об оплате за должника, если это не просроченная задолженность. В случае просрочки вы обязаны принять оплату без дополнительного уведомления.

Платёжное поручение

В назначении платежа необходимо чётко указать, что оплата производится за должника, с указанием его реквизитов и номера счёта/договора. Например: «Оплата за ООО „Контрагент“ по счетам №1, №2, №3 от [дата]». Это важно для избежания претензий со стороны банка и налоговых органов.

Договор или соглашение

Рекомендуется оформить письменное соглашение между должником и третьим лицом, где будут прописаны условия оплаты, включая возмездный характер исполнения (чтобы избежать квалификации как дарения) и последствия исполнения обязательства (например, взаимозачёт или предоставление услуг в счёт оплаты).

Отражение операции в 1С

Для корректного отражения операций в 1С необходимо:

• Настроить отображение счетов учёта в документах, если это не сделано ранее. В разделе «Главное» — «Настройки» — «Персональные настройки» установите галочку «Показывать счета учёта в документах».

• Создать документ «Поступление на расчётный счёт» (если оплата поступила на ваш счёт) или отразить операцию иным способом, предусмотренным вашей учётной политикой.

Указать корреспонденцию счетов:

• Дебет 51 (Расчётные счета) — Кредит 76 (Расчёты с разными дебиторами и кредиторами) — поступление оплаты от третьего лица.

• Дебет 76 — Кредит 62 (Расчёты с покупателями и заказчиками) — зачёт оплаты в счёт задолженности первоначального должника.

Проводки могут варьироваться в зависимости от конкретной ситуации и версии 1С. Рекомендуется обратиться к специалисту по 1С для точной настройки и отражения операций.

Риски для организации

Риск возврата средств. Если третье лицо оплатило долг без экономической обоснованности, оно может оспорить платёж в будущем, особенно если окажется в банкротстве. Это может привести к необходимости вернуть полученные средства.

Налоговые риски. Налоговые органы могут расценить оплату третьим лицом как дарение, если не будет документального подтверждения возмездного характера сделки. Дарение между коммерческими организациями запрещено, за исключением подарков стоимостью до 5 МРОТ.

Риски при банкротстве. Если контрагент или третье лицо находится в процессе банкротства, оплата может быть оспорена как подозрительная сделка. В таком случае есть риск потери полученных средств.

Проблемы с идентификацией выгодоприобретателя. Банки обязаны идентифицировать выгодоприобретателя при перечислении средств. Если в платёжном поручении не указаны реквизиты должника, могут возникнуть сложности с проведением платежа.

Рекомендации

Проверьте, нет ли в договоре с первоначальным должником условия об обязательном личном исполнении обязательств. Если такое условие есть, оплата третьим лицом может быть недопустима.

Запросите у должника и третьего лица документы, обосновывающие цель погашения задолженности (например, договоры, подтверждающие наличие встречных обязательств).

Убедитесь, что в платёжном поручении чётко указано, что оплата производится за должника, с указанием его реквизитов и номеров счетов.

Расходы на страхование КАСКО и ОСАГО при лизинге автомобиля следует признавать в налоговом учете пропорционально сроку использования транспортного средства по договору лизинга (6 месяцев из 12), поскольку страхование оформлено на год. Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ, расходы признаются по мере их фактического использования. Если лизингополучатель является выгодоприобретателем по договору страхования, то данные расходы учитываются в составе прочих расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль (п. 2 ст. 265 НК РФ).

Расходы на страхование имущества, полученного в лизинг, учитываются пропорционально периоду аренды (лизинга) и признаются при условии, что лизингополучатель является выгодоприобретателем по договору страховки.

В бухгалтерском учете расходы на страхование, оплаченные авансом за период, превышающий срок пользования объектом лизинга, отражаются как расходы будущих периодов (ПБУ 10/99). Далее они равномерно списываются на расходы текущего периода.

Если страхователь и выгодоприобретатель — лизингодатель, расходы на страхование в налоговом учете лизингополучателем не учитываются (п. 18 ст. 270 НК РФ).

Выкуп лизингового автомобиля и последующее его использование не влияют на учет затрат по страхованию, произведенным в период лизинга. Расходы на страхование КАСКО и ОСАГО в период действия договора лизинга признаются пропорционально сроку использования, то есть только в течение самого лизинга, вне зависимости от того, планируется ли выкуп автомобиля и дальнейшее его использование после окончания лизинга. Это подтвердил Минфин (письмо от 20.11.2019 № 03-03-06/1/89821) — в налоговом учете учитываются именно фактически понесённые расходы в период договора.

После выкупа автомобиля он становится собственностью лизингополучателя. С этого момента страхование учитывается уже как расходы на собственное имущество. Все страховые расходы, относящиеся к периоду после выкупа, учитываются отдельно и признаются в соответствии с общей практикой учета расходов на страхование.

В бухгалтерском учете при выкупе автомобиля создается объект основных средств, если он соответствует критериям амортизируемого имущества (п. 1 ст. 256 НК РФ), и затраты на страхование после выкупа отражаются в общих расходах на содержание ОС или прочих расходах, если имущество не амортизируется.

Лизинг — разновидность аренды. Предмет лизинга является собственностью лизингодателя. К лизингополучателю переходят лишь права владения и пользования этим имуществом. В вашем случае, договор лизинга предусматривает переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю (вашей организации) после уплаты полной суммы лизинговых платежей и выкупной стоимости.

Бухгалтерский учет предмета лизинга

Порядок отражения в учете не зависит от того, кто по договору является балансодержателем лизингового имущества. В любом случае лизингополучатель должен отразить в бухгалтерском учете:

• право пользования активом и 

• обязательство по аренде (согласно п.2, п.10 ФСБУ 25/2018).

Право пользования активом (ППА) учитывается на счете 01 и подлежит амортизации. Его стоимость формируется из суммы затрат лизингодателя, связанных с приобретением имущества, а также затрат лизингополучателя, необходимых для начала применения актива. Срок полезного использования права пользования активом совпадает со сроком эксплуатации самого предмета лизинга (п. 13 ФСБУ 25/2018).

Обязательство по аренде отражается на счете 76.07 по справедливой стоимости лизингового имущества (без НДС) за вычетом авансов, перечисленных лизингополучателем до получения объекта. Справедливая стоимость определяется как цена покупки объекта лизингодателем. 

На остаток обязательства ежемесячно начисляются проценты методом дисконтирования будущих платежей к их текущей стоимости. После этого обязательство уменьшается на сумму очередного платежа (без НДС) за минусом начисленных процентов (п.14, п.15, ФСБУ 25/2018).

Для учета лизинговых обязательств на счете 76.07 можно открыть субсчета, например:

76.07.1 «Арендные обязательства» —учитывается сумма обязательств перед лизингодателем по общей сумме договора с НДС.

76.07.2 «Задолженность по арендным платежам» — отражаются задолженность по платежам, начисленные проценты, удержания и НДС.

76.07.3 «Авансовые платежи» — учитываются авансовые платежи, перечисленные заранее лизингодателю. Эти авансы затем включаются в стоимость права пользования активом.

Основные бухгалтерские проводки:

Дебет 76.07.3 – Кредит 51 Перечислен аванс лизингодателю

Дебет 08.04 – Кредит 76.07.1 Отражено первоначальное обязательство перед лизингодателем

Дебет 08.04 – Кредит 76.07.3 Включение аванса в стоимость права пользования активом

Дебет 01.03 – Кредит 08.04 Принято к учету право пользования активом

Дебет 76.07.1 – Кредит 76.07.2 Начислен платеж на уменьшение основного обязательства

Дебет 19 – Кредит 76.07.2 (76.07.3) Начислен НДС по платежу

Дебет 91.02 – Кредит 76.07.2 Начислены проценты по лизинговому обязательству

Дебет 76.07.2 – Кредит 51 Перечислен лизинговый платеж

Дебет 26 – Кредит 02.03 Начислена амортизация права пользования активом

Лизингополучатель имеет право использовать упрощенный учет аренды (лизинга), при котором не отражает предмет аренды как право пользования активом и не признает обязательство по аренде. Вместо этого лизинговые платежи вносятся в расходы равномерно в течение срока лизинга. Такой подход возможен при следующих условиях: срок договора лизинга не более 12 месяцев, стоимость предмета лизинга без износа не превышает 300 000 рублей, лизингополучатель имеет право применять упрощенные способы бухгалтерского учета. Кроме того, договор лизинга не должен предусматривать переход права собственности к лизингополучателю или возможность выкупа по цене значительно ниже справедливой стоимости, а также предмет лизинга не должен передаваться в субаренду (п. 11 ФСБУ 25/2018).

В вашем случае стоимость предмета лизинга более 6 млн. руб. и договором предусмотрен выкуп предмета лизинга, что не дает права применять упрощенный учет для данного договора.

Лизингополучатель отражает два вида расхода в бухгалтерском учете — расходы в виде амортизации права пользования активом (в составе расходов по обычной деятельности) и расходы в виде процентов по обязательству по аренде (в составе прочих расходов), отражение данных расходов требует регулярных (ежемесячных) проводок при лизинге. Обязательство по аренде, отраженное по кредиту счета 76 «Обязательство по аренде» за срок лизинга увеличивается на разницу между суммой лизинговых платежей по договору и дисконтированной суммой и уменьшается на сумму фактически уплаченных лизинговых платежей (п. 18 ФСБУ 25/2018).

Налоговый учет предмета лизинга

В отличие от бухгалтерского учета, в налоговом учете не существует такого понятия, как право пользования активом (ППА). Более того, там даже не отражается обязательство по аренде в размере непогашенной приведенной стоимости — учитываются исключительно суммы лизинговых платежей.

В целях налогообложения прибыли лизинговые платежи на основании норм пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.  (п. 4 ст. 28 Закона N 164-ФЗ).

Так как ППА и обязательство по аренде (ОА) представляют собой две стороны одной медали, являясь частями единого процесса арендных операций. Именно поэтому нецелесообразно вести раздельный учет временных разниц по этим показателям, даже если компания традиционно показывает в отчетности отложенные налоговые обязательства (ОНО) и отложенные налоговые активы (ОНА) по отдельности. В зависимости от того, что преобладает в договоре — актив или обязательство, формируется либо ОНО, либо ОНА.

На последующие отчетные даты начисленное ОНО будет уменьшаться, в том числе и по мере амортизации ППА. При этом, ППА можно не переоценивать. Не забудьте закрепить это в учетной политике

Амортизирует лизинговое имущество лизингодатель, не важно на чьем балансе оно учитывается.

При учете лизинговых операций в налоговых целях действует следующий порядок. Текущие лизинговые платежи, за исключением выкупной стоимости, разрешается учитывать как прочие расходы, которые связаны с производством и реализацией. Когда речь идет о выкупной стоимости, она становится основой для формирования первоначальной стоимости имущества после завершения процесса выкупа. Это может быть как основное средство, так и материально-производственные запасы. В случае если выкупленное имущество не подходит под критерии амортизируемого, его стоимость можно списать на материальные расходы.

Все затраты, связанные с техническим обслуживанием, обеспечением сохранности, капитальный и текущий ремонт предмета лизинга — это обязанность лизингополучателя, которые признаются в налоговом учете в качестве прочих расходов.

Когда лизингополучатель принимает предмет лизинга, входного НДС с его стоимости не возникает, поскольку право собственности на этот момент еще не переходит (п. 1 ст. 11 Закона о лизинге; п. 1 ст. 39, пп.1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

При этом НДС с расходов, которые связаны с получением имущества в лизинг (например, на транспортировку), можно принять к вычету в общем порядке (пп.1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Входной НДС по текущим лизинговым платежам (включая и часть выкупной стоимости) лизингополучатель может принять к вычету в течение 3 лет после отражения в учете услуг, оказанных по договору лизинга (пп.1 п. 2 ст. 171, пп.1, 1.1 ст. 172 НК РФ).